魏娟　郭平

近年來，越來越多的關(guān)于財(cái)務(wù)人員違法犯罪案件的報(bào)道見諸報(bào)端，并且呈逐漸上升的趨勢。財(cái)務(wù)人員由于其特殊的工作性質(zhì)，在利益和貪欲的驅(qū)動(dòng)下往往更容易走上犯罪的道路。特別是單位財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督存在漏洞時(shí)，財(cái)務(wù)人員便會(huì)采取收入和支出同時(shí)不記賬的方式貪污公款。在查辦職務(wù)犯罪案件中，針對(duì)單位財(cái)務(wù)制度不健全、管理混亂，司法會(huì)計(jì)就要首先通過銀行對(duì)賬單來核對(duì)、查證企業(yè)的收入和支出是否真實(shí)，會(huì)計(jì)賬證記錄是否真實(shí)，以此鑒別并從中發(fā)現(xiàn)問題及用以證實(shí)貪污犯罪的證據(jù)。

銀行對(duì)賬單是銀行和企業(yè)核對(duì)賬務(wù)的聯(lián)系單，也是證實(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的記錄，也可以作為企業(yè)資金流動(dòng)的依據(jù)。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照規(guī)定每月初到開戶行取回本單位的銀行對(duì)賬單，并且將銀行對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對(duì)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 的主要目的是核對(duì)企業(yè)賬目與銀行賬目的差異，也是用于檢查企業(yè)與銀行賬目的差錯(cuò)。檢察機(jī)關(guān)在查辦財(cái)務(wù)人員涉嫌貪污犯罪案件時(shí)，需要特別注意索取和檢查企業(yè)的銀行對(duì)賬單，不要小視銀行對(duì)賬單，或許一份對(duì)賬單就是偵破案件的突破口。

2008年在綏化市檢察院立案的職務(wù)犯罪案件中，有一例貪污公款案就是從銀行對(duì)賬單入手偵破的。案件的突破口是司法會(huì)計(jì)通過銀行對(duì)賬單核對(duì)該單位銀行日記賬，再用銀行日記賬逐筆核對(duì)現(xiàn)金日記賬，發(fā)現(xiàn)上級(jí)撥入的預(yù)算外資金有13筆376000.00元未入單位銀行日記賬，有13筆376000.00元現(xiàn)金支款未記入單位銀行日記賬和現(xiàn)金日記賬，從銀行對(duì)賬單的貸方顯示該單位賬戶已經(jīng)收到撥入經(jīng)費(fèi)，而單位的銀行存款日記賬上卻沒有找到這13筆撥入經(jīng)費(fèi)的蹤跡。根據(jù)這一線索，秘密調(diào)取了財(cái)政撥款及現(xiàn)金支款的原始單據(jù)，充分證實(shí)此款撥入沒有記賬，出納員經(jīng)手支出現(xiàn)金37萬余元也沒記賬。掌握了這一證據(jù)，立即傳喚出納員，經(jīng)詢問出納員交代出貪污同伙和犯罪過程。同伙人是某縣財(cái)政局的業(yè)務(wù)股長，主管事業(yè)單位的撥款。自2002年5月至2006年6月出納員利用其一人保管財(cái)務(wù)專用章、財(cái)務(wù)名章及填寫現(xiàn)金支票的便利，與某股長合謀，采取撕毀財(cái)政撥款通知單和現(xiàn)金支票存根，以不入賬的方式侵吞公款。在證據(jù)面前，二人如實(shí)供述了自己的犯罪經(jīng)過，并對(duì)犯罪事實(shí)供認(rèn)不諱。二人的犯罪行為觸犯了法律，應(yīng)追究其刑事責(zé)任，法院依法判處二人有期徒刑10年，二人為此付出了慘痛的代價(jià)。

從上述案例可以看出，財(cái)務(wù)人員的職務(wù)犯罪行為往往都能從銀行對(duì)賬單上找出蛛絲馬跡，這就要求檢察機(jī)關(guān)的偵查人員能夠讀懂、看懂銀行對(duì)賬單上的信息，從中找到線索。下面我們來看看銀行對(duì)賬單上密密麻麻的數(shù)據(jù)都代表了什么。

銀行對(duì)賬單是銀行出具的，是銀行從自身的收支角度編制的賬簿，所以企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收入支出方向剛好和銀行是相反的。企業(yè)的銀行日記賬借方記錄收到貨幣資金，貸方記錄支出貨幣資金；銀行對(duì)賬單借方記錄支出貨幣資金，貸方記錄收到貨幣資金。在核對(duì)銀行對(duì)賬單和銀行日記賬時(shí)，一定要理清思路，明確哪方是收，哪方是支，才能順利地核對(duì)出兩本賬的差異。根據(jù)銀行對(duì)賬單核對(duì)企業(yè)的銀行日記賬，找出銀行已記、企業(yè)未記和銀行未記、企業(yè)已記的資金未達(dá)賬項(xiàng)，做出余額調(diào)節(jié)表。那么在銀行對(duì)賬單余額與企業(yè)銀行日記賬存款余額的基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收本單位未收賬項(xiàng)數(shù)額，減去對(duì)方已付本單位未付賬項(xiàng)數(shù)額，兩個(gè)數(shù)額應(yīng)該相等。如果相等，表明前面的工作沒有差錯(cuò)。接下來就可以按照余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)來開展工作了。有必要說明的是，有些財(cái)務(wù)人員利用收到款項(xiàng)不記賬、支出款項(xiàng)也不記賬的方法把公款劃走，在偵查人員檢查銀行對(duì)賬單時(shí)，就更要注意銀行對(duì)賬單上一進(jìn)一出、金額相等、企業(yè)未記賬的資金，這或許就是案件偵破的線索。

司法會(huì)計(jì)在審查財(cái)務(wù)的過程中，通過銀行對(duì)賬單不僅能發(fā)現(xiàn)職務(wù)犯罪案件，而且還能預(yù)防和堵塞單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理漏洞。筆者通過參與辦理職務(wù)犯罪案件和對(duì)媒體報(bào)道的案例分析，單位財(cái)務(wù)人員的貪污、挪用公款職務(wù)犯罪案件，都涉及“不相容職務(wù)分離控制”的問題。不相容職務(wù)分離控制，簡單地講，就是工作執(zhí)行步驟，不能完全交由一人承辦，每項(xiàng)工作都應(yīng)分為決策、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄步驟。應(yīng)分別安排獨(dú)立的人員執(zhí)行各個(gè)步驟，相互之間進(jìn)行監(jiān)督、控制及相互制約。

綏化市檢察院立案的某股長和出納員共同貪污案件，體現(xiàn)出兩個(gè)發(fā)案單位恰恰違背了內(nèi)部控制管理制度，才發(fā)生了常見的“一人管理支票與印鑒，且財(cái)務(wù)兩枚印鑒沒有分開保管使用”的錯(cuò)誤。通過這一案例看出該企業(yè)的現(xiàn)金支票和財(cái)務(wù)專用章都在出納員手中保管，銀行對(duì)賬單和銀行日記賬也是由出納員記賬及保管，加之單位的財(cái)務(wù)日常管理制度、財(cái)務(wù)定期檢查制度、財(cái)務(wù)人員崗位定期輪換制度等財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度缺失，會(huì)計(jì)和出納員相互不制約，某股長和出納員共同違法犯罪也就有了必然性。

運(yùn)用銀行對(duì)賬單手段揭露犯罪僅僅是從證據(jù)層面上，為偵查人員提供技術(shù)支持，實(shí)現(xiàn)打擊的職能。從完善制度體系建設(shè)在源頭上減少職務(wù)犯罪的方面看，我們還要通過在運(yùn)用各項(xiàng)銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，建立案件分析機(jī)制，總結(jié)類案發(fā)案規(guī)律，提出完善制度建設(shè)和執(zhí)行的檢察建議，在堵塞諸如內(nèi)部控制漏洞的工作方面發(fā)揮更加積極、務(wù)實(shí)的作用。

在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)大潮中，一些人物欲橫流，在價(jià)值觀上發(fā)生了偏差，私欲膨脹。他們面對(duì)賬戶里來來往往的大量資金，或許就動(dòng)搖了思想，突破了職業(yè)道德的底線，不勞而獲的思想就讓他一步一步走進(jìn)了犯罪的深淵。面對(duì)高智商的財(cái)務(wù)人員，我們的偵查員們?nèi)绻莆樟算y行對(duì)賬單的秘密，或許就能少走很多彎路，節(jié)約很多資源，順利揭開財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的面紗。（編輯/李舶）