張寒月

摘 要：本文以對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)和組織治理的認(rèn)識(shí)為出發(fā)點(diǎn)，探討了增值型內(nèi)部審計(jì)與組織治理的關(guān)系、增值型內(nèi)部審計(jì)在參與公司治理過(guò)程中存在的問(wèn)題以及增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。

關(guān)鍵詞：增值型內(nèi)部審計(jì)；公司治理

一、增值型內(nèi)部審計(jì)與公司治理

（一）增值型內(nèi)部審計(jì)概述

IIA（1999）提出了內(nèi)部審計(jì)新概念，將其定義為“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”，這個(gè)新概念將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)由傳統(tǒng)的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改為“增值和改善”，核心是實(shí)現(xiàn)組織增值，于是增值型內(nèi)部審計(jì)便成為了內(nèi)部審計(jì)的一種新理念。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，高管舞弊案件高頻出現(xiàn)，作為企業(yè)價(jià)值中心中的一員，內(nèi)部審計(jì)必須跟進(jìn)節(jié)奏，充分發(fā)揮自身“免疫系統(tǒng)”的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的增值服務(wù)，于是，增值型內(nèi)部審計(jì)便順勢(shì)而出。

眾所周知，內(nèi)部審計(jì)有很多客戶群，對(duì)于不同的客戶群來(lái)講，其增值的形式也不同。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一部分，雖然并不參與生產(chǎn)和銷(xiāo)售活動(dòng)，但它可以通過(guò)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提供良好建議、節(jié)約潛在成本、增加獲利機(jī)會(huì)等途徑實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增值的目標(biāo)；對(duì)于CPA來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)作為一種特殊的內(nèi)部控制，如果內(nèi)部控制運(yùn)行有效，CPA可以適當(dāng)縮小外部審計(jì)的范圍，節(jié)約人力和時(shí)間；對(duì)于高級(jí)管理層，內(nèi)部審計(jì)可以為他們帶來(lái)創(chuàng)新和最佳實(shí)務(wù)，為他們提供良好的咨詢，實(shí)現(xiàn)增值。

（二）公司治理的含義

公司治理主要適用于盈利組織的有效治理。Levitt（1999）指出公司治理是“有效市場(chǎng)監(jiān)管不可或缺的”過(guò)程，是“公司治理層、董事會(huì)和它的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)之間的一種關(guān)系?！盡onks&Minow（2001）將公司治理定義為在決定公司發(fā)展方向和業(yè)績(jī)的過(guò)程中各個(gè)參與者之間的關(guān)系，他們認(rèn)為主要的參與者包括股東、管理層和董事會(huì)。本文的公司治理界定為通過(guò)某些制度來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者的關(guān)系，公司治理的利益相關(guān)者主要包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商及社會(huì)公眾等。公司治理的目的是對(duì)管理層所管理的風(fēng)險(xiǎn)和控制過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系探究

IIA（2002）在美國(guó)國(guó)會(huì)表明有效的公司治理有四大基石，分別為：內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會(huì)和高層。增值型內(nèi)部審計(jì)作為有效公司治理基石中的一塊，與公司治理有著密不可分的關(guān)系。

從IIA（1999）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)和公司治理的目標(biāo)是不謀而合的，二者都是為企業(yè)增值而服務(wù)。兩者存在相互依存，互動(dòng)發(fā)展的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)多年執(zhí)業(yè)積累的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)組織的全面了解，他們非常熟悉一個(gè)組織的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，他們?cè)诟纳浦卫斫Y(jié)構(gòu)及完善內(nèi)部流程時(shí)能夠?qū)?yīng)商、顧客等利益相關(guān)者產(chǎn)生積極影響，為企業(yè)外部各方增加價(jià)值。同時(shí)增值型內(nèi)部審計(jì)以增加價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)評(píng)估企業(yè)信息，這樣能更好地增進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)人員的聯(lián)系和合作，從而產(chǎn)生更有效的公司治理。

從內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的過(guò)程來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的關(guān)鍵組成部分，當(dāng)內(nèi)部控制有效時(shí)，它能顯著提高組織成功的可能性。內(nèi)部審計(jì)通常服務(wù)于管理層，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)為管理層等提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制客觀的確認(rèn)和建議，協(xié)助管理層有效的履行其職責(zé)，使公司治理能更加有效。

從內(nèi)部審計(jì)解決公司治理問(wèn)題來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)也為審計(jì)委員會(huì)辦事，審計(jì)委員會(huì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行授權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)擁有了充沛的資源來(lái)履行其責(zé)任，并保證內(nèi)審負(fù)責(zé)人可以直接地與審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通，對(duì)參與公司治理人員存在的問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明，較好地完成了為組織增加價(jià)值的目標(biāo)。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)參與公司治理中存在的問(wèn)題

（一）客戶需求問(wèn)題

增值型內(nèi)部審計(jì)以“增加價(jià)值”為核心，為不同的客戶群體提供增值服務(wù)。如：管理層希望內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)的機(jī)會(huì)、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果來(lái)增加價(jià)值；審計(jì)委員會(huì)更關(guān)心企業(yè)的內(nèi)部控制是否適當(dāng)、管理層提供的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠、資產(chǎn)是否安全等；供應(yīng)商和顧客更希望內(nèi)部審計(jì)能為他們提供更加真實(shí)和正確的信息，以供他們進(jìn)行決策。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)增值的過(guò)程中。面對(duì)不同客戶的需求，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在資源有限的條件下，該怎樣合理平衡這些利益相關(guān)者的需求使一個(gè)根本性的問(wèn)題。

（二）獨(dú)立性問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)在參與公司治理過(guò)程中，同時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)和高級(jí)管理者提供自身所需的客觀確認(rèn)，同時(shí)提供咨詢和確認(rèn)服務(wù)，在“一個(gè)媳婦同時(shí)伺候兩個(gè)婆婆”的情況下，內(nèi)部審計(jì)怎樣找到自身的合理定位，內(nèi)部審計(jì)師人員的獨(dú)立性問(wèn)題該如何保證，這種同時(shí)提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)所導(dǎo)致的自我定位問(wèn)題是否會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的能力？這些都是值得探討的。

四、增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

增值型內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展方向，雖然增值型內(nèi)部審計(jì)在參與公司治理過(guò)程中存在某些問(wèn)題，但不可否認(rèn)它對(duì)公司治理的積極作用。IIA也曾經(jīng)指出內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)與控制，以及檢查和確認(rèn)信息與對(duì)政策、程序和法律的遵守[1]。

內(nèi)部審計(jì)作為一種“價(jià)值增值”的工具，它能協(xié)助識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，分析現(xiàn)有結(jié)果，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)的輕重緩急，盡快提出應(yīng)對(duì)措施；內(nèi)部審計(jì)還可以針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序在實(shí)際中發(fā)揮的作用提供確認(rèn)服務(wù)；此外，內(nèi)部審計(jì)人員還花費(fèi)很多時(shí)間在咨詢和經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向的工作上，他們利用自身在控制和風(fēng)險(xiǎn)方面的專業(yè)知識(shí)來(lái)完善公司治理，這也提升了公司治理的效率和效果。因此，公司治理中應(yīng)該充分發(fā)揮增值型內(nèi)部審計(jì)的積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] （美）貝利，（美）格拉姆林，（美）拉姆蒂著；王光遠(yuǎn)等譯.內(nèi)部審計(jì)思想[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.1

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[3] 楊根芽，殷文正.淺析價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)與公司治理[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2006（21）.

[4] 徐崢嶸.增值型內(nèi)部控制審計(jì)優(yōu)化分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2014.