偉麗斯

摘 要：新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在原有的基礎(chǔ)上做出修改和補(bǔ)充，是與時(shí)俱進(jìn)的科學(xué)研究所得，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過(guò)解釋新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值方面的規(guī)定，并與舊定義進(jìn)行比較，指出其變化，進(jìn)而分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值對(duì)各行業(yè)帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)，從而總結(jié)并提出了有效運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值規(guī)定的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于公允價(jià)值的重新定義

（一） 對(duì)于公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋

2014年，財(cái)政部新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39 號(hào)——允價(jià)值計(jì)量》中，明確了公允價(jià)值計(jì)量的方法和級(jí)次，提出了計(jì)量單元的概念，并對(duì)公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)信息的披露做出具體要求。同時(shí)將公允價(jià)值定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確定義了公允價(jià)值與計(jì)量框架等相關(guān)概論。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值的概念可以理解為脫手價(jià)格。強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是脫手價(jià)格，可以提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債流入或流出客觀的、基于市場(chǎng)預(yù)期的、能夠反映計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債最具相關(guān)性的計(jì)量屬性。

（二）新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值規(guī)定的對(duì)比

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于公允價(jià)值的定義：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)膬r(jià)格（金額）。

對(duì)比新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，衡量公允價(jià)值的關(guān)鍵在于以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的計(jì)量，而不是特定主體的計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值定義的修改，帶來(lái)的是財(cái)會(huì)、審計(jì)、評(píng)估、乃至證券等行業(yè)或?qū)I(yè)的各種挑戰(zhàn)。因此，這些行業(yè)需要在觀念上要有所轉(zhuǎn)變、技術(shù)上要有所提高、其公允價(jià)值的應(yīng)用有待有效的監(jiān)管。

二、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量給各類(lèi)行業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

（一） 對(duì)證券行業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

證券公司運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量獲得資產(chǎn)的途徑：一是公開(kāi)資產(chǎn)交易市場(chǎng)得到資產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格。二是計(jì)算資產(chǎn)的公允價(jià)值可以使用成熟的估值模型、技術(shù)。取得公允價(jià)值的資產(chǎn)交易市場(chǎng)應(yīng)該是充分并且能夠穩(wěn)定發(fā)展的市場(chǎng)。一旦資本交易市場(chǎng)總是大幅波動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)的價(jià)值同樣也要波動(dòng)，證券公司要是有比較多的以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，那么其凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益有可能出現(xiàn)大幅的動(dòng)蕩情況，此時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允價(jià)值信息雖具有一定的價(jià)值相關(guān)性，但就財(cái)務(wù)報(bào)告上記錄的時(shí)點(diǎn)，很大程度上削弱了可靠性。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于證券行業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題和挑戰(zhàn)是：如何完善市場(chǎng)機(jī)制，建立健全穩(wěn)定發(fā)展并活躍有序的市場(chǎng)體系，為證券市場(chǎng)提供良好的環(huán)境。

（二）對(duì)審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

由于公允價(jià)值主要是依靠市場(chǎng)信息和估計(jì)方法進(jìn)行測(cè)算，很多時(shí)候“可比交易”的價(jià)格并不可比。我國(guó)的市場(chǎng)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，很多交易不具有公平交易的基礎(chǔ)，一些中介也不能夠客觀地行使中介的職責(zé)，其價(jià)格并不可比，價(jià)格扭曲會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。如果是以估計(jì)的方法，則管理層的操縱行為將導(dǎo)致未來(lái)的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)無(wú)法客觀。這種主觀性強(qiáng)的商品價(jià)值判斷將加大公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。這些加大了會(huì)計(jì)審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于審計(jì)帶來(lái)的問(wèn)題和挑戰(zhàn)是：如何建立公允價(jià)值的審計(jì)制度并提升審計(jì)的質(zhì)量。

（三）對(duì)財(cái)會(huì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

對(duì)于金融工具的影響。由于新準(zhǔn)則的施行，公允價(jià)值成為了衍生的金融工具唯一的計(jì)量方式，并且有傳統(tǒng)的表外核算轉(zhuǎn)移到了如今的表內(nèi)核算，其中有關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的虧損益，一部分計(jì)入當(dāng)期的損益，一部分計(jì)入多有者損益。由于公允價(jià)值變動(dòng)所衍生的金融工具的不確定性，進(jìn)而導(dǎo)致利潤(rùn)的增幅出現(xiàn)不平穩(wěn)的現(xiàn)象。

比如對(duì)投資性房地產(chǎn)財(cái)務(wù)的核算的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)投資性的房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。一般對(duì)其采用的計(jì)量模式是計(jì)提折舊和進(jìn)行攤銷(xiāo)。但新方式的作用，規(guī)定了不對(duì)其進(jìn)行上述的處理模式，而是采用以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)，從而調(diào)整其賬面的價(jià)值?；蛘咚a(chǎn)生的賬面差額計(jì)入當(dāng)期損益。隨著房地產(chǎn)的升值，長(zhǎng)期費(fèi)用會(huì)得到相應(yīng)的減少，利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)的得到提高。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于財(cái)會(huì)帶來(lái)的問(wèn)題和挑戰(zhàn)是：如何建立與完善與公允價(jià)值相關(guān)的信息披露與監(jiān)控機(jī)制。

三、有效運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值規(guī)定的措施

經(jīng)過(guò)以上對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)定給財(cái)會(huì)、審計(jì)、評(píng)估以及證券等行業(yè)所帶來(lái)的各種挑戰(zhàn)的分析，可以總結(jié)出以下有效運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值規(guī)定的措施：

（一）建立健全有效地市場(chǎng)環(huán)境

修訂后的公允價(jià)值定義更加強(qiáng)化了市場(chǎng)的作用，因此市場(chǎng)機(jī)制的完善程度對(duì)公允價(jià)值計(jì)量而言越發(fā)重要，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，并完善市場(chǎng)的監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)公允價(jià)值使用的合法和規(guī)范。在我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，許多資產(chǎn)的市場(chǎng)不夠活躍，導(dǎo)致的直接結(jié)果是很多資產(chǎn)雖然財(cái)務(wù)部要求采取公允價(jià)值計(jì)量，但企業(yè)在大部分情況下無(wú)法直接取得該項(xiàng)資產(chǎn)的直接報(bào)價(jià)，徒增使用公允價(jià)值的成本。

但是，我們國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在許多制約公允價(jià)值發(fā)展的方面。所以，針對(duì)這些問(wèn)題原因，可以有以下措施：培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)、擴(kuò)大交易品種、放寬資產(chǎn)市場(chǎng)管制、提高市場(chǎng)活躍度、深化市場(chǎng)化程度。

（二）建立公允價(jià)值的審計(jì)制度

一些會(huì)計(jì)人員以及決策主體在公平交易的市場(chǎng)上，特別是在沒(méi)有公平市價(jià)的情況下，不能正確運(yùn)用公允價(jià)值為其決策服務(wù)，而是利用公允價(jià)值的計(jì)量獲取不當(dāng)利益，損害其他會(huì)計(jì)主體的利益。應(yīng)當(dāng)建立公允價(jià)值審計(jì)制度，將公允價(jià)值置于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督之下，以減少公允價(jià)值成為部分利益主體牟利的工具。

（三）規(guī)范公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息披露制度并完善監(jiān)控機(jī)制

1、 規(guī)范公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息披露制度。公允價(jià)值的計(jì)量要想獲得正確的運(yùn)用，就需要完善信息披露的相關(guān)程序，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的信息披露，提高披露質(zhì)量和信息透明度。具體而言，借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露制度，增加第四張財(cái)務(wù)報(bào)表。第四張財(cái)務(wù)報(bào)表主要對(duì)收益信息進(jìn)行披露，將企業(yè)的收益分為本會(huì)計(jì)年度已確認(rèn)的收益和尚未在本會(huì)計(jì)年度確認(rèn)的收益。這樣做就打破了原來(lái)會(huì)計(jì)理論的收益理論：將確認(rèn)的收益披露在利潤(rùn)表中，而將尚未確認(rèn)的收益披露在資產(chǎn)負(fù)債表中。采用這種方式，能夠更加清晰地反映出企業(yè)的各項(xiàng)收益，有利于投資者對(duì)其本年度的會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步分析，降低管理層利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理和操縱利潤(rùn)的可能性。

2、 加強(qiáng)外部監(jiān)管。第一，制定與完善相關(guān)法律法規(guī)，加大法律約束。我們國(guó)家需要修正各種與公允價(jià)值相關(guān)的法律法規(guī)，如刑法、會(huì)計(jì)法、經(jīng)濟(jì)法等，堅(jiān)決對(duì)人為惡意操控利潤(rùn)的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，加強(qiáng)處罰力度。第二，規(guī)范監(jiān)管部門(mén)職責(zé)與范圍。相關(guān)監(jiān)管部門(mén)必須嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督與審查，預(yù)防公允價(jià)值的濫用或不規(guī)范使用，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一紙空談。第三，完善審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值披露的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定，并加強(qiáng)外部審計(jì)力度。

中國(guó)應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的特殊情況，努力做到以上幾點(diǎn)，完善公允價(jià)值，使其更適合我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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