楊錫超

摘 要：自改革開(kāi)放以后，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)也越來(lái)越深入，開(kāi)始研究如何建立起有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。本文對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行概述，分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)方法。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制制度；建設(shè)

前言：

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)財(cái)務(wù)管理機(jī)制不斷成熟，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制逐漸引起了社會(huì)各界的關(guān)注，企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度逐漸成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)相關(guān)決策提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。如何建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，是所有企業(yè)需要長(zhǎng)期思考的問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

所謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，就是采取一定措施提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證這些信息的真實(shí)性和完整性，貫徹國(guó)家政策和法律法規(guī)，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要遵循以下基本原則：首先是合法性，即所有控制策略都要將國(guó)家法法規(guī)作為依據(jù)；其次是謹(jǐn)慎性，要求會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠準(zhǔn)確預(yù)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并制定出防治措施，謹(jǐn)慎經(jīng)營(yíng)；第三是全面性，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，不能遺漏某個(gè)環(huán)節(jié)；第四是重視成本效益，除了一些事業(yè)單位，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)都是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中要將成本效益放在重要位置，提升企業(yè)價(jià)值；第五是靈活性，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制并不是一成不變的，要能夠根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)的變化隨機(jī)應(yīng)變；最后是牽制性，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，會(huì)有很多部門及崗位參與進(jìn)來(lái)，這些部門在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用下相互牽制，以此提升控制效果。

二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一） 對(duì)預(yù)算的重視程度不夠

預(yù)算是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的重要組成部分，預(yù)算工作決定了企業(yè)資金去向，對(duì)資金使用效率產(chǎn)生重要影響。但是從目前的情況來(lái)看，很多企業(yè)對(duì)預(yù)算工作都不夠重視，一方面，開(kāi)展預(yù)算工作時(shí)只顧眼前利益，缺乏長(zhǎng)期考慮，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；另一方面，預(yù)算的制定力度不夠，沒(méi)有落實(shí)執(zhí)行責(zé)任，各個(gè)部門和崗位之間存在信息不一致的情況，為預(yù)算帶來(lái)阻礙。還有一些部門的管理者認(rèn)為，預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己部門無(wú)關(guān)，沒(méi)有積極配合財(cái)務(wù)部門工作，導(dǎo)致相關(guān)政策沒(méi)有落實(shí)下去，預(yù)算成為一紙空文，并沒(méi)有發(fā)揮實(shí)際作用[1]。

（二） 資金控制水平不高

資金是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，資金如何管理、如何使用直接決定了企業(yè)效益，關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展。但是，很多企業(yè)的資金控制水平不高，缺乏完善的資金管理制度，資金的調(diào)用存在一定的隨意性，沒(méi)有按照制度進(jìn)行嚴(yán)格審批，而是直接由領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，這種現(xiàn)象在家族企業(yè)尤為明顯。另外，很多企業(yè)對(duì)資金管理的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為持有現(xiàn)金數(shù)量越多越好，不敢投資，導(dǎo)致資金利用率低，企業(yè)盈利能力不強(qiáng)。

（三） 成本控制水平不高

成本控制是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的重點(diǎn)內(nèi)容，只有有效控制成本，避免不必要的浪費(fèi)，才能將企業(yè)利益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。很多企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到了成本控制的重要性，但是控制方法不夠科學(xué)，往往將重點(diǎn)放在如何降低總成本上，具有一定的盲目性，沒(méi)有考慮到各個(gè)環(huán)節(jié)需要成本的實(shí)際情況，成本控制效果不理想。一方面，沒(méi)有將控制總目標(biāo)細(xì)化，達(dá)不到預(yù)期控制水平后找不到問(wèn)題所在，習(xí)慣性將一切歸咎于財(cái)務(wù)部門；另一方面，成本控制工作中缺乏對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的思考，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期效益[2]。

（四） 內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制不完善

政府為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理，設(shè)置了一系列法律法規(guī)和監(jiān)管部門，但是這些都屬于外部控制，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響是有限的。為了加強(qiáng)監(jiān)管，企業(yè)自身應(yīng)該設(shè)立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。但是實(shí)際上很多企業(yè)都沒(méi)有做到這一點(diǎn)，缺乏內(nèi)部監(jiān)督為企業(yè)會(huì)計(jì)信息作假提供了機(jī)會(huì)，會(huì)計(jì)信息被人為操縱的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)方法

（一） 建立健全財(cái)務(wù)管理體制

首先，企業(yè)要建立健全財(cái)務(wù)管理體制，開(kāi)展相關(guān)工作的過(guò)程中一定要國(guó)家法律以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為根本依據(jù)，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的合法性和合規(guī)性；其次，要完善并落實(shí)責(zé)任機(jī)制，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)分解，將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)部門甚至每個(gè)員工頭上，這樣就不會(huì)出現(xiàn)相互推諉的問(wèn)題。將這種機(jī)制與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制結(jié)合起來(lái)使用，對(duì)部門管理者以及員工同時(shí)起到一種鞭策和鼓勵(lì)的作用，保證財(cái)務(wù)管理工作有序進(jìn)行下去。另外，財(cái)務(wù)部門要完善基本資料，將此作為依據(jù)對(duì)企業(yè)人力、物力以及財(cái)力進(jìn)行合理分配和控制，提高資源利用率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的順利進(jìn)行[3]。

（二） 做好預(yù)算工作

企業(yè)要將預(yù)算工作作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的一部分，根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)以及自身財(cái)務(wù)能力做好預(yù)算工作，具體要做到以下幾點(diǎn)：首先，要將預(yù)算分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算，保證二者之間目標(biāo)的一致性，后者要為前者服務(wù)；其次，要完善預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，將預(yù)算目標(biāo)分解，明確各個(gè)部門的執(zhí)行責(zé)任，要求其他部門配合好財(cái)務(wù)部門的工作，保證各項(xiàng)計(jì)劃能夠順利執(zhí)行下去；最后，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行分析，看哪些目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，找到具體原因，為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制改革提供依據(jù)。如果是由于執(zhí)行不善，要追究相關(guān)人員責(zé)任；如果是預(yù)算不合理，要及時(shí)修改，避免其誤導(dǎo)企業(yè)日后財(cái)務(wù)管理工作[4]。

（三） 加強(qiáng)成本控制管理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中，一定要加強(qiáng)成本控制，重視對(duì)資金的管理。制定成本控制計(jì)劃時(shí)，一定要考慮到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，不僅要設(shè)置成本控制總目標(biāo)，同時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況將目標(biāo)分解，將其落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)中，不能為了控制成本盲目降低產(chǎn)品質(zhì)量或者服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)要將成本控制工作與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，前者服務(wù)于后者，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（四） 重視內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理水平。一是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的考察，看其是否按照法律規(guī)定披露會(huì)計(jì)信息，是否存在會(huì)計(jì)信息作假行為，規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理流程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)工作中存在的漏洞，不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制；三是要重視事前控制，能夠根據(jù)市場(chǎng)變化以及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施。另外要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的培養(yǎng)，要求其具備專業(yè)素養(yǎng)以及良好的職業(yè)道德，保證內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮實(shí)際作用[5]。

總結(jié)

買賣活動(dòng)或者說(shuō)交易活動(dòng)實(shí)際上就是信息的交易，因此會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)乃至整個(gè)市場(chǎng)的健康運(yùn)行產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。因此，企業(yè)應(yīng)該重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，建立健全財(cái)務(wù)管理體制，做好預(yù)算工作，加強(qiáng)成本控制管理，同時(shí)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，不斷提升內(nèi)部控制水平。（作者單位：西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 張賢.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及完善對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，14（10）09：127-128.

[2] 余慧敏.新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)踐[J].時(shí)代金融，2013，11（13）06：33-34.

[3] 宋昌英.淺析如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)[J].財(cái)經(jīng)界，2010，15（10）12：340-341.

[4] 龔顯益.高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)及措施[J].中國(guó)商論，2015，11（16）30：34-36.

[5] 譚冠威.醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善措施分析[J].時(shí)代金融，2015，18（12）21：159.