琳甜

摘 要 長期股權投資收益的核算方法有成本法和權益法兩種。在權益法下應根據(jù)投資比例和被投資企業(yè)的盈利確認投資收益， 但是在投資收益的確認和計量中產生了一些特殊問題，這些問題致使投資收益變得復雜。本文主要探討了投資收益確認中產生的問題，并提出了一些解決對策。本文也對順流交易和逆流交易中投資企業(yè)的投資收益確認和計量做出探討。

關鍵詞 權益法 投資收益 確認 問題

中圖分類號：F275.4 文獻標識碼：A

在權益法下投資企業(yè)應當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期的投資收益。在確認應享有或分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，要對被投資單位賬面的凈利潤進行調整。調整的內容主要包括三部分：一是投資企業(yè)與被投資單位會計政策不一致時的調整；二是取得投資時被投資單位資產的賬面價值與公允價值不一致時的調整；三是投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益的調整。下面主要介紹第三部分調整內容中存在的問題。

1存在的問題

（1）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益不需要調整。投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的財務決策與生產經營決策只有共同控制權，它很難通過內部交易來操縱利潤。投資企業(yè)想通過不合理的內部交易來操縱利潤，必然會受到聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的其他投資者的反對。既然投資企業(yè)很難與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生不公平的內部交易，那么它與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生交易和對外發(fā)生的其他交易沒有區(qū)別，也就不需要對它們之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益進行調整。

（2）現(xiàn)行的會計處理規(guī)定在實務操作中難以執(zhí)行。在順流交易中投資企業(yè)無法知道聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)在會計期末是否將內部交易購進的存貨售出，如果無法獲得這一數(shù)據(jù)，投資企業(yè)有怎樣調整未實現(xiàn)內部交易損益呢？在逆流交易中投資企業(yè)無法知道會計期末的存貨中哪些是從聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)購進的，而哪些又是外部購進的。企業(yè)一般是按品名規(guī)格設置明細賬對存貨等實物資產進行明細核算，在這種明細核算方式下，投資企業(yè)根本無法獲得會計期末從聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)購進存貨的庫存量。另外，投資企業(yè)如何在以后年度對本年發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易進行處理呢？如果沒有大量的備查登記簿提醒的話，會計人員根本無法確定調整的范圍與調整的金額。

2解決對策

（1）當投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)僅僅有共同控制權時，投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算，期末確認投資收益時不需要調整它們之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益。

（2）當投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)具有實質控制權時，投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)的長期股權投資采用成本法核算，期末要將聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)納入合并范圍，抵消內部交易編制合并報表。

3內部交易中投資收益的確認與抵消

3.1逆流交易中投資收益的確認與抵消

逆流交易是指合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的交易。該種交易下，若投資企業(yè)未將其從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)購入的資產向獨立的第三方出售的情況下，投資企業(yè)在個別財務報表采用權益法計算確認應享有其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資收益時，應將其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)當年凈收益中包含的未實現(xiàn)內部交易損益屬于投資企業(yè)的份額予以抵減，因為權益法下合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)取得的凈收益中有一部分應歸屬于投資企業(yè)，當然這里的未實現(xiàn)的內部交易損益中也應有一部分應歸屬于投資企業(yè)，而這一部分應歸屬于投資企業(yè)的未實現(xiàn)內部交易損益實質上相當于投資企業(yè)自己賺取自己的收益，確認無意義，所以投資企業(yè)個別財務報表中應按其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)當年全部凈收益抵減掉未實現(xiàn)內部交易損益后的份額確認投資收益，并相應調整長期股權投資的賬面價值。對于未實現(xiàn)內部交易損益中屬于合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的其他投資方的份額，投資企業(yè)個別財務報表是可以確認的。這樣，投資企業(yè)個別財務報表中確認的投資收益就是按完全權益法確認的。

3.2順流交易中投資收益的確認與抵消

順流交易是指投資企業(yè)向其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)出售資產的交易。在順流交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下，也就是合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)未將從投資企業(yè)購入的資產向獨立第三方出售時，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資收益時，應抵減未實現(xiàn)內部交易損益產生的影響，同時調整對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。根據(jù)權益法的基本原理，投資企業(yè)向其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)出售資產形成的未實現(xiàn)內部交易損益中其實質包含了兩部分內容：一部分是投資企業(yè)賺取的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中屬于其他投資方份額的損益（屬于可以確認的損益），另一部分是投資企業(yè)賺取的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中屬于投資企業(yè)自己份額的損益。由于投資企業(yè)自己賺取自己的收益確認無意義，所以在順流交易中投資企業(yè)不應當在個別財務報表中確認對于未實現(xiàn)內部交易損益按持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的份額。

參考文獻

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