葛萍

摘要：現(xiàn)今各國為了支持創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展，紛紛出臺了一系列的支持政策，其中稅收政策的支持力度尤為明顯。在我國新的企業(yè)所得稅法也根據(jù)社會的需要進行了不斷調(diào)整，對高科技企業(yè)的研發(fā)費用進行了一定的稅務支持，在所得稅前采取了加計扣除的方法，促進企業(yè)研發(fā)。本文通過分析國家稅法對研發(fā)費用加計扣除的會計新要求，探討企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅務處理和準確處理研發(fā)費用的策略。

關鍵詞：企業(yè)研發(fā)費 加計扣除 會計處理

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用主要是指企業(yè)在日常的生產(chǎn)和經(jīng)營活動中，用于產(chǎn)品或者技術(shù)研發(fā)的各項投入費用，如設備配置的費用、人力資源的工資補貼費用、高科技企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)所投入的燃料和材料費用等。國家于2004年取消了企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的審批政策，而采用了備案制管理的方法，這種會計處理的方法雖然在一定程度上減輕了企業(yè)的壓力，但是又無形的增加了企業(yè)的會計處理風險，企業(yè)必須承擔備案資料的真實性和準確性，因此對企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務處理的要求更加嚴格，企業(yè)必須在掌握國家稅務政策的標準下，采取有效的手段進行研發(fā)費用的會計和稅務處理。

一、稅務政策基礎

國家為了積極的促進高科技企業(yè)的各項事務研發(fā)的積極性，保障企業(yè)研發(fā)費用的合理性，制定了許多有利于企業(yè)研發(fā)發(fā)展的支持政策，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》以及《中華人民共和國所得稅法實施條例》中都對企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除稅務進行了明確的規(guī)定?？偨Y(jié)來看：

高科技企業(yè)為了有效的進行新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的研發(fā)而投入的資金，在沒有形成無形資產(chǎn)時將其計入到當期的損益處理中，可以根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在按照實際扣除所得稅的基礎之前，根據(jù)費用投入的50%進行加計扣除，也就是說企業(yè)當期的總研發(fā)費用在稅前可以扣除該費用的150%。

高科技企業(yè)在進行新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品研發(fā)時，所投入的研發(fā)費用，在形成無形資產(chǎn)之后，將其歸納于資本化支出，要將其計入到無形資產(chǎn)的初始記賬成本中，并在規(guī)定的攤銷期限內(nèi)，從企業(yè)無形資產(chǎn)開始被使用的當月算起，可以根據(jù)無形資產(chǎn)的150%根據(jù)研發(fā)產(chǎn)品的使用壽命進行費用攤銷。

具體的加計扣除的比例，就是當科研企業(yè)在進行新技術(shù)、新產(chǎn)品研究時，所發(fā)生的一切用于研發(fā)的成本費用可以在計算應納稅所得額時進行加計扣除，按照無形資本150%進行分期攤銷，對于不符合資本化條件的可以直接計入到損益中，根據(jù)規(guī)定對這一部分進行100%扣除之后，允許當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)的所得稅前進行加計扣除。

二、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除會計處理需注意的問題和處理事項

（一）加計扣除需注意的問題

在進行會計核算時不反應加計扣除，而在進行納稅申報時采用調(diào)整扣除。根據(jù)企業(yè)《會計準則》的相關規(guī)定，需要將構(gòu)成無形資產(chǎn)的全部研發(fā)費用轉(zhuǎn)入到企業(yè)的無形資產(chǎn)中，并在規(guī)定的使用壽命期限內(nèi)進行平均攤銷，在納稅申報時，會按照攤銷額的50%在稅前進行加計扣除，在稅額申報時享受所得稅額的優(yōu)惠。例如某企業(yè)某年發(fā)生材料費210萬元，人工費50萬元，其他無形資產(chǎn)攤銷費用30萬元，研發(fā)項目使用壽命為1年，根據(jù)《新會計準則》規(guī)定該企業(yè)會計利潤為600萬元，企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)對無形資產(chǎn)的攤銷作如下處理：借：制造費用30萬；貸：累計攤銷30萬；企業(yè)應納稅的所得額=600萬-30萬×50%=585萬元；企業(yè)應繳納的所得稅額-585萬×25%=146.25萬元。會計處理：借：所得稅費用1462500；貸：應交稅費1462500。

這種會計處理的方式看似準確，但是并不符合《新會計準則-所得稅》的相關規(guī)定。企業(yè)的技術(shù)研發(fā)項目可以享受成本支出在發(fā)生年度進行加計扣除的政策，其計稅的基礎實際上和企業(yè)賬面的價值存在差異性，當應納稅發(fā)生暫時的差異時，根據(jù)新會計準則的要求將其確認為遞延所得稅負債，并在未來會計處理中確認此項納稅暫時性差異遞延所得稅負債的實際賬面價值變化。

（二）加計扣除需注意的處理事項

1、加計扣除要事先進行備案

企業(yè)加計扣除事項應該事先備案，納稅人要向稅務機關報送相關材料，提出備案的申請，具體的流程是：首先企業(yè)要向主管稅務機關報送研發(fā)項目的立項資料，稅務機關要在30個工作日內(nèi)編發(fā)《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》或者《商情政府科技部門出具鑒定意見通知書》，并傳達給企業(yè)，企業(yè)收到主管稅務機關編發(fā)的通知書，要在五個工作日內(nèi)，到稅務征管所屬對應同級政府科技部門辦理鑒定，索取鑒定意見書，然后在向主管稅務機關報送年度匯算清繳的資料。

2、加計扣除可與其它稅收優(yōu)惠政策共同使用

企業(yè)的所得稅中除了可以使用加計扣除的優(yōu)惠政策之外，還設置了一些有利于高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策。如應納所得稅額抵扣稅、減計收入、加速折舊等一系列的優(yōu)惠政策等，企業(yè)可以享受其中一項或者多項優(yōu)惠政策的共同使用，會計在進行加計扣除稅額處理時可以和其它專項的優(yōu)惠政策共同進行。

（三）加計扣除稅務處理對策

1、明確對新的產(chǎn)品或技術(shù)研發(fā)項目的備案

企業(yè)研發(fā)項目的備案文件要交由企業(yè)董事會進行確立，在備案文件中要明確記錄研發(fā)項目的名稱、內(nèi)容和負責人員名單以及研發(fā)經(jīng)費等各項研發(fā)要素，為企業(yè)財務部門的會計核算提供計算依據(jù)。

2、確定多個研發(fā)項目的不同分攤標準

根據(jù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅務處理要求，凡是出現(xiàn)多個研發(fā)項目共同進行的情況時，企業(yè)必須對內(nèi)部各個研發(fā)的項目的費用支出進行分攤，使其做到有章可循，所以高科技企業(yè)必須建立多個研發(fā)項目的分攤標準，使研發(fā)費用的使用效率提升。

三、研發(fā)費用加計扣除會計處理

（一）未形成無形資產(chǎn)時

企業(yè)研發(fā)費用還沒有形成無形資產(chǎn)時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，可以將其計入到當期的損益部分中，按規(guī)定進行100%的扣除的基礎上，在計算企業(yè)實際納稅的稅額時，在根據(jù)研發(fā)費用的50%進行加計扣除。例如：某公司2014年自主研發(fā)的一項技術(shù)的研發(fā)費用的支出合計為100萬元，根據(jù)新會計準則的要求進行核算的企業(yè)總利潤為500萬元，假設該企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅的要求標準沒有進行其它稅務事項的調(diào)整。那么該企業(yè)根據(jù)研發(fā)費用加計扣除的標準進行會計和稅務處理之后，該企業(yè)的實際納稅額應為：

實際納稅的所得額=500-100×50%=450萬元

實際納稅所得的稅額=450×25%=112.5萬元

（二）已形成無形資產(chǎn)后

當高科技企業(yè)用于產(chǎn)品或技術(shù)研發(fā)的投入資金形成無形資產(chǎn)時，，此時企業(yè)內(nèi)部投入的研發(fā)費用就已經(jīng)計入到資本化的支出之中，然后會計人員將其計入到無形資產(chǎn)的初始記賬成本中，從企業(yè)無形資產(chǎn)開始被使用的當月算起，在規(guī)定的攤銷年限之內(nèi)，可以根據(jù)無形資產(chǎn)的150%根據(jù)研發(fā)產(chǎn)品的使用壽命進行費用攤銷。形成無形資產(chǎn)后的會計稅務處理的加計扣除方法主要有兩種形式：根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用構(gòu)成的無形資產(chǎn)全部總額都要計入到企業(yè)的無形資產(chǎn)中，并在規(guī)定的年限內(nèi)根據(jù)研發(fā)產(chǎn)品的使用壽命進行攤銷，并對所有研發(fā)費用的無形資產(chǎn)進行歸集，等到稅額申報時，可以根據(jù)規(guī)定年限內(nèi)的攤銷額進行50%的稅前研發(fā)費用進行加計扣除。例如：某公司根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，研發(fā)費用的支出資本為350萬元，并已經(jīng)形成無形資本，假設該公司研發(fā)的技術(shù)使用的壽命為20年，那么假設該公司2014年的總利潤額為800萬元，且根據(jù)稅法規(guī)定沒有其它事項的調(diào)整，那么該公司的會計處理實施方法是：2013年年底該技術(shù)研發(fā)完成，并形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，進行轉(zhuǎn)賬記入。從2014年起，企業(yè)無形資產(chǎn)的年限資本攤銷的會計處理為：借：技術(shù)研發(fā)費用15（350/20）；接下來記錄的是，貸：企業(yè)研發(fā)費用累計攤銷為15；會計計算該企業(yè)2014年的實際納稅的所得額和實際納稅所得的稅額分別為：實際納稅的所得額=800-15×50%=725萬元；實際納稅所得的稅額=725×25%=181.25萬元。

四、結(jié)束語

總結(jié)來看，高科技企業(yè)采用研發(fā)費用加計扣除的稅務處理方式是保障企業(yè)研發(fā)費用支撐、發(fā)展國家科技創(chuàng)新策略的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應該在充分了解國家研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的前提下，加強企業(yè)內(nèi)部的會計和稅務處理的高效性，為企業(yè)核心競爭力的提升和未來的運營發(fā)展提供強大的資金支持。

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