戚迪

摘 要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，單位內(nèi)部控制的效果和經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果最終都要通過(guò)會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)。而完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；法人治理結(jié)構(gòu)；激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部控制是指為確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效益和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代化管理中十分重要的內(nèi)部管理部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。隨著高科技的廣泛應(yīng)用，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)壓力。為了求發(fā)展，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，了解其存在的問(wèn)題，從而改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特性及意義

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特性

1、目的性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有一定的目的性，即為實(shí)現(xiàn)某些特定的目標(biāo)而實(shí)施的，包括保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確、提高效率、貫徹既定的管理方針等。

2、動(dòng)態(tài)性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)的過(guò)程”，即隨著單位內(nèi)、外部環(huán)境的變化而不斷完善，是一個(gè)對(duì)問(wèn)題不斷發(fā)現(xiàn)、解決、再發(fā)現(xiàn)、再解決的循環(huán)往復(fù)過(guò)程。

3、綜合性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是“死”的文件、制度和規(guī)定，也不是某個(gè)事件（如成本控制等）或某種狀況，而是交織和融合于單位多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一連串行動(dòng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)充分體現(xiàn)人及人所具有的精神層面對(duì)事物的控制過(guò)程，如管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、道德修養(yǎng)、價(jià)值觀念等。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

1、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求

我國(guó)建立、健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，單位受利益的驅(qū)使，可能會(huì)出現(xiàn)各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象。要杜絕違法違紀(jì)現(xiàn)象，抑制各種會(huì)計(jì)造假，不僅國(guó)家有關(guān)部門(mén)要盡快建立健全財(cái)經(jīng)法規(guī)，更重要的是各單位內(nèi)部需要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

2、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需求

隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，我國(guó)企業(yè)改革的一項(xiàng)根本任務(wù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度都有非常重要的作用。

3、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)加強(qiáng)跨國(guó)管理的需要

由于信息技術(shù)高度發(fā)展，全球市場(chǎng)一體化，使公司面臨的總風(fēng)險(xiǎn)增加，跨國(guó)公司在海外會(huì)遇到政治、經(jīng)濟(jì)、文化的風(fēng)險(xiǎn)，造成公司業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，因此，為有效進(jìn)行跨國(guó)管理，強(qiáng)有力的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是十分必要的。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效運(yùn)行，有賴(lài)于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使管理范圍增大，管理層次增多，管理職能逐步分解，客觀上需要一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以保障所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。在股份制公司，存在著股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，其中股東大會(huì)選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)要維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出決策，聘任經(jīng)營(yíng)者，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)、公司的財(cái)務(wù)工作及經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行法律和公司章程的情況進(jìn)行監(jiān)督。這樣構(gòu)成了一個(gè)協(xié)調(diào)運(yùn)行、相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，它有助于相互制約、相互監(jiān)督，保證企業(yè)的正常運(yùn)行。

（二）存在執(zhí)行不力和串通舞弊的現(xiàn)象

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行依賴(lài)于每個(gè)工作人員的素質(zhì)。因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制畢竟要通過(guò)人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面：一方面必須具有良好的工作責(zé)任心，明確自己的工作所處的重要位置和責(zé)任，具有一絲不茍的工作作風(fēng)；另一方面，必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力，在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象時(shí)，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并能采取正確的措施。因此，為使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮，必須配備與承擔(dān)職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人才，并重視對(duì)人才的培訓(xùn)和激勵(lì)，否則，即使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身是完善的，也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失敗。但近年來(lái)，由于執(zhí)行人員素質(zhì)不高、水平有限，有時(shí)也為了單位的經(jīng)濟(jì)利益，不按照規(guī)定程序操作，人為造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的失效。還有一些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)束縛其發(fā)展，所以往往不會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)的作用僅限于記帳算帳以及如何少交稅。在“內(nèi)部人控制”企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者體會(huì)到?jīng)]有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)自己更有利，因此，該類(lèi)企業(yè)更容易造成執(zhí)行人員無(wú)法執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)滯后不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況

目前，會(huì)計(jì)電算化已得到普及，企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，將全部信息集中在計(jì)算機(jī)中，計(jì)算機(jī)有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，使檢索、復(fù)制、刪除可以在一瞬間完成且不留痕跡。但許多企業(yè)不適應(yīng)企業(yè)新環(huán)境的變化。對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的崗位分工、系統(tǒng)操作、會(huì)計(jì)檔案和數(shù)據(jù)保密等方面缺乏具有針對(duì)性的安全制度和措施。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展，電子商務(wù)迅速興起，這些都帶來(lái)了新問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)也提出了更高的要求。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)

完善內(nèi)部控制制度，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，從所有者的立場(chǎng)出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。完善企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理班子及公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)行和管理更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供一個(gè)較好的控制。

（二）強(qiáng)化對(duì)制度實(shí)施情況的檢查與考核，建立有效的激勵(lì)機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違章違規(guī)的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。

（三）加強(qiáng)現(xiàn)代化內(nèi)部控制制度建設(shè)

1、建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是加強(qiáng)公司治理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)明確各種風(fēng)險(xiǎn)因素，確保企業(yè)有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。通過(guò)熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)，深入了解風(fēng)險(xiǎn)管理的具體情況及其發(fā)展動(dòng)態(tài)，從而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的檢查和評(píng)估，發(fā)現(xiàn)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有限方法和控制措施，有利于改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制要求單位樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的實(shí)施。

2、建立良好的信息溝通系統(tǒng)

一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通。目前，大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過(guò)程，許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時(shí)間提高了工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)控環(huán)境的保障、監(jiān)督制度的落實(shí)、建立內(nèi)部動(dòng)力機(jī)制，有效控制人員，構(gòu)成了完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策的重要內(nèi)容。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制終將促使現(xiàn)代企業(yè)改善其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部環(huán)境，提高各項(xiàng)管理工作的效率和效果，適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。隨著我國(guó)加入WTO，國(guó)際資本力量不斷介入中國(guó)市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)也越來(lái)越受到重視，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者的合法權(quán)益將有著非常重要的意義。

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