廖惠甜

(江西師范大學 江西 南昌 330022)

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上市公司變更委托與審計風險規(guī)避對策研究

廖惠甜

(江西師范大學 江西 南昌 330022)

當今社會，市場經(jīng)濟正在悄無聲息的發(fā)展著，隨著生活水平的提高，社會公眾的投資意愿也逐漸增強，而社會公眾獲取投資信息，主要是通過注冊會計師所公布的審計報告。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示出每年上市公司變更會計師事務(wù)所的比例都居高不下，我們知道上市公司變更委托會加大注會的審計風險，那么上市公司為什么經(jīng)常變更委托也就成為了大部分人關(guān)注的熱點問題。文章中主要采用比較分析的方法對相關(guān)的數(shù)據(jù)進行了收集，再通過對連續(xù)幾年數(shù)據(jù)的變化趨勢進行比較分析得出最后的結(jié)論，即上市公司有動機通過更換會計師事務(wù)所達到購買良好的審計意見以及粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。

上市公司；審計風險；變更委托

一、相關(guān)理論

(一)研究的背景和意義

近些年來，國內(nèi)和國外都經(jīng)常性的聽到與注會審計有關(guān)的案件，且發(fā)生的比例每年都比較高。正是基于這些經(jīng)常發(fā)生而且發(fā)生比例穩(wěn)居高位不下的審計訴訟現(xiàn)象，以及因注會出具的審計報告存在不真實的陳述和出具不恰當審計意見對社會所造成的嚴重的負面影響，理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點也就聚集到了與審計風險管理有關(guān)的探究中。

(二)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國外的學者們從一開始的終極風險模型，最初認為終極風險主要受固有風險、控制風險、分析性檢查風險和抽樣風險這幾個要素的影響；發(fā)展到后來的傳統(tǒng)審計風險模型，開始認為審計風險主要受固有風險、控制風險和檢查風險這幾個要素的影響；到最后的現(xiàn)代審計風險模型，認為審計風險主要受重大錯報風險和檢查風險這兩個主要因素的影響。

國內(nèi)的學者們對審計風險的探索遠遠晚于國外的學者們，最早起始于二十世紀九十年代。我國在1996年依據(jù)美國注協(xié)在1983年發(fā)布的審計風險模型，發(fā)布和實施了獨立審計準則。

二、審計風險的特征

客觀性，即認為審計風險是客觀意義上存在的，它不能根據(jù)審計人員個人主觀上的意識來判斷，只能在審計過程中通過采取一些有效的方法和實施一些恰當?shù)某绦騺磉_到對其進行控制的目的。

無意性，因為一些客觀上的因素或是由于注會沒有注意到的主觀上原因產(chǎn)生的。

復雜性，審計風險產(chǎn)生影響的因素有很多，審計風險不僅會來源于審計機構(gòu)及注冊會計師，也會來源于被審計單位本身，而且還與注冊會計師對本身及單位進行審計時的審計環(huán)境有關(guān)。

可控制性，即可通過采取很多措施來控制審計風險，盡最大可能其降到最低。

三、變更委托的現(xiàn)狀及原因分析

(一)上市公司變更委托的現(xiàn)狀分析

1.對變更原因不披露或不進行真實披露。中注協(xié)和證監(jiān)委一直以來非常重視上市公司變更對其進行審計的會計師事務(wù)所，相關(guān)部門陸續(xù)的出臺了一些法規(guī)，但是在這些法規(guī)中并沒有強制性的規(guī)定上市公司要對變更委托事項和相應(yīng)的變更委托信息進行披露?，F(xiàn)存的一種狀況就是，上市公司為了維護自身的利益，要不就是不向社會公眾公布為何變更對其進行審計的審計機構(gòu)，要不就是不進行真實情況的公布。

2.變更委托的上市公司比例呈上升趨勢。通過收集到的數(shù)據(jù)我們可以知道從2010年到2013年，被審計的上市公司數(shù)量從2129家上升到2534家，更換審計機構(gòu)的上市公司總數(shù)量從162家上升到了428家。2010年到2012年進行審計機構(gòu)更換的上市公司數(shù)量占審計機構(gòu)所審計的總的上市公司數(shù)量的比例呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢，從2010年的7.61%上升到2013年的16.89%，這些數(shù)據(jù)表明了在我國上市公司還是趨向于經(jīng)常更換審計機構(gòu)的。

(二)變更委托的原因分析

1.被出具非標準審計意見而引發(fā)的變更委托。從搜集到的數(shù)據(jù)可以得到，從2010年到2013年，變更上年非標無保留意見數(shù)量占所有變更委托公司數(shù)量的比例分別為15.4%、7.4%、5.6%、7.2%，變更當年非標無保留意見數(shù)量占所有變更委托公司數(shù)量的比例為13.0%、7.1%、4.2%、4.0%。

根據(jù)數(shù)據(jù)的這些變化趨勢分析出了上市公司變更委托的原因，即上市公司頻繁變更會計師事務(wù)所有使其被審計機構(gòu)披露于社會公眾的審計意見更好看的動機。一些進行變更的前一年被出具過非標審計意見的上市公司為了使下一年度的審計意見更好看，將會充分利用信息不對稱的優(yōu)勢，通過變更與其有業(yè)務(wù)委托關(guān)系的審計機構(gòu)以達到自己想購買良好審計意見的目的。

2.由上市公司財務(wù)困境而引發(fā)的變更委托。注冊會計師通常不會認可上市公司管理當局的盈余管理行為。當雙發(fā)就盈余管理的會計處理產(chǎn)生嚴重分歧時，管理當局為實現(xiàn)其目標則可能會變更會計師事務(wù)所。對于后任會計師事務(wù)所，一方面由于是管理當局通過調(diào)查了解后有意聘用的，可能會對管理當局的盈余管理行為妥協(xié)；另一方面，由于首次接受審計委托，對上市公司情況不很了解，不容易發(fā)現(xiàn)上市公司會計處理中的重大錯誤或舞弊。所以上市公司財務(wù)狀況不理想時，管理當局有動機通過變更會計師事務(wù)所以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。

四、注冊會計師審計風險規(guī)避的對策

(一)建立完整規(guī)范的審計法律體系

要注冊會計師能毫無后顧之憂的進行審計工作，最重要的就是有一個完善健全的審計法律體系為前提。法律和法規(guī)是注會對被審計單位實施審計工作的依據(jù)所在，對于那些不適應(yīng)現(xiàn)狀和不成熟的法律法規(guī)，應(yīng)當及時的進行擴充和完善，爭取使現(xiàn)有的審計法律體系更加的成熟和健壯，進一步擴大注冊會計師的審計范圍，讓審計人員在對客戶實施審計工作時有法可依，從根本上盡可能的降低審計風險從而給審計質(zhì)量提供保證。

(二)完善會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)管理

可以從增強對自身質(zhì)量控制這方面入手，注會在決定是否接受該項審計業(yè)務(wù)之前，應(yīng)該先對客戶潛在可能存在的審計風險影響因素做一個恰當?shù)脑u估，做完評估之后再結(jié)合自身的能力是否進行該項業(yè)務(wù)，如果能力沒有達到接受該業(yè)務(wù)的水平就應(yīng)該拒絕。

(三)提高注冊會計師的綜合素質(zhì)

審計機構(gòu)及相關(guān)審計組織應(yīng)該為審計人員提供較良好的條件，使其能接受崗前和崗后的一系列培訓和教育。審計人員應(yīng)當不斷的拓寬自己的知識面和強化自己的執(zhí)業(yè)能力，在審計工作當中應(yīng)具備一定的專業(yè)懷疑態(tài)度，保持職業(yè)謹慎性，盡可能的降低審計風險。

(四)與客戶保持良好的溝通

溝通是一切工作得以進行的前提，會計師事務(wù)所必須與客戶保持一種良好的溝通關(guān)系。在溝通中充分了解被審計單位現(xiàn)行的一些會計政策，通過日常的交流重點關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況以及經(jīng)營現(xiàn)狀和財務(wù)狀況。如果注冊會計師與被審計單位就某事項有不同的看法，那此時就應(yīng)該通過雙方進一步的協(xié)商達成一致意見，通過這種方式盡可能的防范和控制審計風險，盡最大可能將審計風險降到最低。

[1]任富強.注冊會計師審計風險的系統(tǒng)化管理[J].會計之友,2013(1):61-63.

[2]羊妍.淺談注冊會計師的審計風險[J].商場現(xiàn)代化,2013(1):111-111.

[3]王會娟,王生年.會計師事務(wù)所變更的博弈分析[J].財會通訊,2009(9):143-145

廖惠甜(1993.10-)，女，漢族，江西上饒人，本科，當前碩士研究生在讀，江西師范大學財政金融學院，研究方向：財務(wù)管理。