(西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 四川 成都 610000)

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我國個(gè)人所得稅制度的困局與出路

李浩

(西南財(cái)經(jīng)大學(xué)四川成都610000)

我國的個(gè)人所得稅制度經(jīng)過長期的發(fā)展已基本形成體系，在籌集政府收入和調(diào)節(jié)社會分配等方面發(fā)揮了重要作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，我國個(gè)人所得稅制度逐漸凸顯出一系列問題，如在2017年“兩會”期間提出的免征額過低、隱性收入難以確認(rèn)、分類征收模式與家庭收支結(jié)構(gòu)失衡等，個(gè)人所得稅制度的進(jìn)一步改革已是迫在眉睫。重構(gòu)和改進(jìn)我國的個(gè)人所得稅制度不僅有利于實(shí)現(xiàn)低收入納稅群體可支配收入的增加，也將在長期內(nèi)不斷改善社會公平狀況、促進(jìn)消費(fèi)升級、助力經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)良性發(fā)展。本文就我國個(gè)人所得稅制度目前存在的突出問題及其未來改革的方向進(jìn)行分析研究。

個(gè)人所得稅；收入分配；經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；制度改革

一、我國個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀及面臨的困局

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅主體與納稅主體之間在個(gè)人所稅的征納與管理過程中所發(fā)生的各種社會關(guān)系和法律規(guī)范總稱[1]。根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》，我國實(shí)行分類征收的征管模式，包含11類征稅內(nèi)容,分別是:工資、薪金所得；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得[2]。以上不同類別，適用不同稅率，稅率采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。

我國的個(gè)人所得稅法自發(fā)布實(shí)施以來,在增加國家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面起到了一定的積極作用,但經(jīng)過社會實(shí)踐的檢驗(yàn)和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的發(fā)展變化也逐漸暴露出一些問題,具體表現(xiàn)在：

1.稅制模式不合理

個(gè)人所得稅稅制模式大致可分為分類所得、綜合所得、分類綜合相結(jié)合所得稅制三類[3]。我國個(gè)人所得稅征收一直采用分類所得稅制，將納稅人的全部所得分別按應(yīng)稅項(xiàng)目分類分成不同的所得收入，然后按其對應(yīng)的不同費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，適用不同的稅率,最后采用不同的計(jì)征方法分項(xiàng)課稅。這種方式使得納稅人能夠通過把總的收入分解成多個(gè)不同的收入項(xiàng)目，把分化后的收入所得降到免征額標(biāo)準(zhǔn)以下,從而達(dá)到少繳稅的目的。這就使得當(dāng)納稅人所得方式多、總體收入高時(shí)稅收負(fù)擔(dān)較輕,當(dāng)納稅人所得來源單一、收入低時(shí)稅收負(fù)擔(dān)反而加重，顯得極為不合理。

2.個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)單一

個(gè)人所得稅中關(guān)于工資薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元,并沒有對個(gè)人實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行考量。而且，該扣除標(biāo)準(zhǔn)僅僅基于單個(gè)勞動力的收入創(chuàng)造,沒有充分考慮到納稅人的婚姻狀況和家庭情況。隨著經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，生活基礎(chǔ)消費(fèi)支出在我國納稅人的支出結(jié)構(gòu)中所占比重逐步增大，而這類必要支出并沒有列入法定扣除。需要養(yǎng)老育兒、照顧殘疾人、或有重病患者的家庭消費(fèi)支出明顯比單身或健康家庭大得多,在家庭狀況差異較大時(shí)仍適用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的“一刀切”將嚴(yán)重違背稅收的公平原則。此外，某些費(fèi)用扣除采取固定數(shù)額,這種固定化的扣除標(biāo)準(zhǔn)無法靈活根據(jù)物價(jià)水平的變化作出相應(yīng)調(diào)整，在持續(xù)性通貨膨脹時(shí)誘使居民日常生活消費(fèi)支出的增加，這在無形中提高納稅人的納稅等級，變相加重納稅人的稅負(fù)。

3.稅率檔次過多,最高邊際稅率過高

現(xiàn)行我國的個(gè)人所得稅中工資薪金項(xiàng)目實(shí)行的是7級超額累進(jìn)稅率,最高邊際稅率達(dá)到45%[4]，而歐美發(fā)達(dá)國家多實(shí)行6級以下的稅率檔次,稅率檔數(shù)比我國少，最高邊際稅率也遠(yuǎn)比我國低，如：美國實(shí)行的稅率檔次為6級，最高邊際稅率為35%；加拿大實(shí)行的稅率檔次為4級，最高邊際稅率僅為29%。在個(gè)稅征管工作中，稅率檔次設(shè)置過多，邊際稅率設(shè)置過大，將會導(dǎo)致個(gè)稅征管工作復(fù)雜化，征管成本也相應(yīng)加大,征管水平和征管效率隨之降低。另外,由于前三個(gè)稅級對應(yīng)的全月應(yīng)納稅所得額的級距太小,使得占個(gè)人所得稅主體的中低收入者容易被推高到較高的稅級，而后三級對應(yīng)的全月應(yīng)納稅所得額的級距太大,高稅級又失去了存在的意義。

4.稅收征管水平落后,處罰力度過輕，納稅人納稅意識薄弱

現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收方式有兩種，一是代扣代繳，二是自行申報(bào)。其中又以代扣代繳為主，只有少數(shù)個(gè)稅納稅人自行去稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。這樣做的目的是為了防止納稅人偷稅漏稅[5]，然而現(xiàn)實(shí)中由于在征收過程中加入了代扣代繳義務(wù)人這一中間環(huán)節(jié),讓納稅人和扣繳義務(wù)人之間有了合謀偷逃稅款的可能。另外,個(gè)人所得稅相關(guān)法律規(guī)定中對納稅人偷稅漏稅行為的處罰多以罰款為主，納稅人受到處罰后依然有偷稅漏稅的動機(jī)，無助于從根本上解決問題。此外，納稅人納稅意識薄弱。由于歷史因素和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,我國公民的納稅意識一直較為淡薄,缺乏主動納稅的觀念,多數(shù)納稅人對于納稅的數(shù)額和方式也不甚了解，這對稅收征管工作的高效順利開展產(chǎn)生不利影響。

二、完善個(gè)人所得稅制度，助力經(jīng)濟(jì)社會健康持續(xù)發(fā)展

個(gè)人所得稅制度作為國家稅收制度的重要組成部分，在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平、維護(hù)社會穩(wěn)定和推動經(jīng)濟(jì)增長等方面發(fā)揮著重大作用，個(gè)人所得稅制度的優(yōu)劣也將對經(jīng)濟(jì)社會的健康持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。鑒于我國個(gè)人所得稅制度中存在的諸多問題，對我國個(gè)人所得稅制度進(jìn)行全面的改革已是迫在眉睫。與此同時(shí)，我們應(yīng)牢牢把握是否有利于調(diào)節(jié)收入分配、是否有利于實(shí)現(xiàn)社會公平、是否有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的“三個(gè)有利于”標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)籌國家與個(gè)人、低收入者與高收入者之間的關(guān)系，全方位、多角度的分析我國個(gè)人所得稅制度的優(yōu)化路徑，探索出真正符合我國國情的新型個(gè)人所得稅制度。對此，可從以下幾個(gè)方面入手：

1.改單一分類稅制為混合稅制

我國是少數(shù)還實(shí)行分類稅制模式的國家之一。事實(shí)證明，分類稅制的模式不可避免地存在過于缺乏彈性、加大征稅成本的問題。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和居民收入來源逐漸多樣化,單一的分類稅制已無法滿足現(xiàn)實(shí)情況的需求，也不可避免地暴露出稅收征管的低效率弊端。為了從根本上解決個(gè)人所得稅的弊端,必須對現(xiàn)行的分類征稅模式進(jìn)行改革，合并部分稅目，把11個(gè)稅目分為“綜合所得”和“分類所得”兩大類。同時(shí)，依據(jù)我國自身發(fā)展?fàn)顩r,借鑒國外發(fā)達(dá)國家成功的個(gè)稅稅制改革案例，逐步由單一的分類稅制轉(zhuǎn)向混合稅制，從而有效抑制稅源流失，體現(xiàn)量能納稅原則，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

2.完善稅前扣除，適時(shí)引入家庭支出申報(bào)制度

完善稅前扣除，在綜合所得上先確定一個(gè)較為合理的總的扣除標(biāo)準(zhǔn)，然后按照不同能力不同負(fù)擔(dān)原則，根據(jù)納稅人家庭婚姻情況、養(yǎng)老育兒情況及所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，增加養(yǎng)老支出、教育支出、醫(yī)療支出、住房支出等專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。在保留現(xiàn)有個(gè)人納稅申報(bào)方式的同時(shí)適時(shí)引入家庭申報(bào)制。允許以家庭為單位申報(bào)家庭養(yǎng)老、子女教育、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房消費(fèi)等相關(guān)支出，由夫妻雙方分?jǐn)偪鄢?、分別納稅或由戶主扣除、戶主納稅。借鑒西方國家的家庭納稅方式，以婚姻關(guān)系的夫婦家庭為一個(gè)納稅單位，當(dāng)家庭中出現(xiàn)多代同堂的情況時(shí)可以拆分成若干個(gè)納稅單位。

3.提高免征額標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

目前我國個(gè)人所得稅收入的主要來源是工資、薪金，經(jīng)過多年的發(fā)展，不論是居民個(gè)人的收入水平還是消費(fèi)水平，都有了很大的提高。相對應(yīng)的，個(gè)人所得稅的免征額標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)隨之提高，至于具體的免征額標(biāo)準(zhǔn)可借助大數(shù)據(jù)調(diào)查分析后加以確定。免征額標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整一方面要慎重考慮經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平的變化，另一方面要根據(jù)納稅者家庭收入、消費(fèi)支出情況而不是單純以個(gè)人收入情況來確立。

稅率改革是重中之重，稅率的高低設(shè)置直接影響到納稅群體。個(gè)人所得稅作為一種直接稅，一旦稅率設(shè)置過高，級距過多，則將顯著影響納稅人的可支配收入，從而降低其消費(fèi)能力、儲蓄能力和投資能力，最終將抑制國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率級距繁多，應(yīng)當(dāng)簡化稅率，適當(dāng)縮小級距。在稅率重新設(shè)計(jì)的過程中，應(yīng)著重考慮納稅人的納稅能力，側(cè)重中低收入群體，又不能忽視對高收入者的調(diào)節(jié)作用，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配職能。

4.加強(qiáng)稅源控制,防止稅源流失

通過加強(qiáng)對個(gè)稅稅源的監(jiān)控，來有效防止稅源流失。首先,可借鑒已有的成功案例，如把公民的身份證號碼設(shè)置成為公民稅務(wù)號碼,納入一個(gè)專用的數(shù)據(jù)系統(tǒng)中管理，并對系統(tǒng)定時(shí)更新、升級，借機(jī)引入大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，以保證在追溯稅源流失時(shí)有技術(shù)上的支持。其次健全個(gè)人收入儲蓄存款實(shí)名制，完整為稅務(wù)征管機(jī)關(guān)、社保機(jī)構(gòu)、商業(yè)銀行、海關(guān)等多個(gè)機(jī)構(gòu)聯(lián)合且納入因特網(wǎng)或局域網(wǎng)數(shù)據(jù)前提下的實(shí)名制,讓納稅人的情況得到最大程度的公開化、透明化。再次,納稅人所在單位作為代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款,而在現(xiàn)實(shí)中扣繳義務(wù)人的作用沒有有效發(fā)揮出來,為此參照納稅人檔案建立其自身的數(shù)據(jù)庫檔案，軟硬管理措施相結(jié)合，一方面加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的管理，一旦發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人不規(guī)范，不按流程進(jìn)行要及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督教育，另一方面對于扣繳義務(wù)人幫助納稅人偷稅漏稅的行為要增大整治與處罰力度。

5.提高征管水平，增強(qiáng)公民納稅意識

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收監(jiān)管手段較為落后，改革中應(yīng)引進(jìn)現(xiàn)代化管理手段，普及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使納稅申報(bào)、稅務(wù)登記通過網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)流程化，使個(gè)人所得稅稅款的繳納向現(xiàn)代化、專業(yè)化方向發(fā)展，培養(yǎng)具備扎實(shí)專業(yè)稅收知識和較強(qiáng)業(yè)務(wù)操作能力的高素質(zhì)稅務(wù)人才。在稅收征管時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與海關(guān)等相關(guān)部門的配合，協(xié)同執(zhí)法，共同進(jìn)行專項(xiàng)檢查，提高稽查次數(shù)，增強(qiáng)執(zhí)法力度，同時(shí)加大偷逃稅的處罰以增加其經(jīng)濟(jì)成本。對已經(jīng)觸及法律界限構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

我國的公民納稅意識始終比較薄弱，對此不僅要通過實(shí)行強(qiáng)制性的管理手段(必要時(shí)采用行政和法律手段)完善個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)，包括必要時(shí)出臺暫行條例加以補(bǔ)充，通過外在的規(guī)范讓納稅人逐漸形成主動納稅意識。此外，政府應(yīng)優(yōu)化納稅環(huán)境，提高征管服務(wù)水平，將更多稅款用于民生，納稅人享受到了更多公共服務(wù)，才會自覺履行納稅義務(wù)。

三、結(jié)語

個(gè)人所得稅與我們生活的方方面面都息息相關(guān)，對個(gè)人所得稅的改革自然而然已成為社會大眾關(guān)注的重點(diǎn)，在2017年的“兩會”期間更是受到社會各界的廣泛關(guān)注。個(gè)人所得稅制度存在的不合理、不完善是造成國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡的重要因素之一，而在個(gè)人所得稅征收管理上出現(xiàn)的問題更是會引起社會大眾的巨大爭議，這其中一個(gè)突出的原因在于我國工薪階層成為了個(gè)稅的主要負(fù)擔(dān)群體。毫無疑問，我國的個(gè)人所得稅制度需要進(jìn)行更深層次的改革，這不僅有利于維護(hù)低收入納稅群體的利益，調(diào)節(jié)可支配收入，在長期內(nèi)也將不斷改進(jìn)社會公平，維護(hù)社會穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。深入改革個(gè)人所得稅稅制體系刻不容緩,將稅制模式由分類制向綜合制轉(zhuǎn)變,優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，提高免征額標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)稅收征管,嚴(yán)懲偷漏稅行為,提高納稅人意識。只有這樣才能提高個(gè)人所得稅的稅收水平,使個(gè)人所得稅充分發(fā)揮出其應(yīng)有職能。完善后的個(gè)人所得稅制度必將在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮出良好的調(diào)節(jié)和穩(wěn)定作用,助力經(jīng)濟(jì)社會實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

[1]中華人民共和國個(gè)人所得稅法中華人民共和國主席令第四十四號.電子財(cái)會，2006，(5)：64-64.

[2]朱唯榕.論個(gè)稅改革與調(diào)節(jié)收入分配.大江周刊：論壇，2011，(9)：22-22.

[3]秦曉東.關(guān)于完善我國個(gè)人所得稅征管制度的探討.中國外資，2011，(2)：118-119.

[4]伍鵬志.新個(gè)稅工資、薪金所得稅負(fù)分析.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012，(10)：121-122.

[5]陸華.淺析如何完善個(gè)人所得稅.財(cái)政監(jiān)督，2008，(11)：76-77.

李浩(1990-)，男，漢族，河南南陽人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生，研究方向：稅收籌劃。