易紫露

(湘潭大學(xué) 湖南 湘潭 411100)

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高校內(nèi)部控制問題研究

易紫露

(湘潭大學(xué) 湖南 湘潭 411100)

本文通過分析高校內(nèi)部控制的實(shí)施現(xiàn)狀，總結(jié)高校實(shí)施過程中的問題，提出相關(guān)的對(duì)策，以進(jìn)一步強(qiáng)化高校內(nèi)部控制管理。

高校；內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)

一、引言

2012年財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，該規(guī)范是我國(guó)第一次以行政命令的方式確立高校的內(nèi)部控制體系。通過對(duì)《規(guī)范》的深入學(xué)習(xí)，立足我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，分析出我國(guó)高校內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、單位層面、業(yè)務(wù)層面、評(píng)價(jià)監(jiān)督方面存在的諸多問題，并根據(jù)《規(guī)范》對(duì)這些問題提出對(duì)應(yīng)的措施，從而進(jìn)一步完善我國(guó)高校的內(nèi)部控制體系。

二、高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

在高校，內(nèi)部控制失效，招生腐敗，收費(fèi)不公開，擴(kuò)校建設(shè)工作存在造假，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)腐敗的案件層出不窮，影響了學(xué)校的聲譽(yù)、影響力。出現(xiàn)這些違法違紀(jì)行為和腐敗案件，其主要原因就是內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序混亂，會(huì)計(jì)控制弱化。高校必須在提高辦學(xué)質(zhì)量的同時(shí)實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、審查、批準(zhǔn)，提高辦學(xué)效率，維護(hù)學(xué)校的良好聲譽(yù)，讓學(xué)校成為真正的學(xué)習(xí)，科研的一片凈土。

三、高校內(nèi)部控制的目標(biāo)

自2014年1月1日施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》就明確規(guī)定了中國(guó)行政事業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。高等院校是屬于事業(yè)單位，所以行政事業(yè)單位的控制目標(biāo)也適用于高等院校，但高等院校作為教育組織體相較于行政事業(yè)單位還是有其獨(dú)特性的，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)定自己的內(nèi)部控制目標(biāo)。高校內(nèi)部控制的具體目標(biāo)：一、不相容職位的相互分離控制。對(duì)于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從授權(quán)到簽發(fā)到核準(zhǔn)到執(zhí)行到記錄都需要將各人員的職務(wù)相互分離，做到互部干涉，互部牽制。通過設(shè)立各自的部門，明確各人員的職責(zé)權(quán)限，合理的分工安排，達(dá)到分離的目的。二、授權(quán)批準(zhǔn)控制。對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)最關(guān)鍵的是明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，權(quán)限以及授權(quán)審批過程，高校內(nèi)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都屬于授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，都要做到有人審核；規(guī)范授權(quán)審批程序，確定不同業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)層次，遵循先讓下級(jí)審批再讓上級(jí)審批，先個(gè)人審批再計(jì)再集體審批的原則；明確各授權(quán)批準(zhǔn)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并落實(shí)到位。三、預(yù)算控制。事業(yè)單位一般對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算管理，編制年度預(yù)算表，指導(dǎo)和考核財(cái)務(wù)活動(dòng)情況。高校的財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)主要來自財(cái)政撥款，將財(cái)政撥款和預(yù)算外收入結(jié)合起來編制“校級(jí)預(yù)算”，在編制財(cái)務(wù)預(yù)算之前應(yīng)認(rèn)真分析上年財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，充分了解預(yù)算年度內(nèi)學(xué)校開展各項(xiàng)活動(dòng)所需的資金，以收定支，收支平衡。四、會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)人員的控制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，定期進(jìn)行繼續(xù)教育，專業(yè)技能的培訓(xùn)，與會(huì)計(jì)信息化接軌，建立績(jī)效考核與薪酬掛鉤的機(jī)制。對(duì)在高校財(cái)務(wù)部實(shí)習(xí)的人員務(wù)必進(jìn)行崗前培訓(xùn)，不能兼職。五、內(nèi)部審計(jì)控制。目前一般高校內(nèi)部只設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，未專門設(shè)置一個(gè)內(nèi)部控制部門，因此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)充分發(fā)揮作用，達(dá)到內(nèi)部控制的效果。

四、高校內(nèi)部控制存在的主要問題

1.內(nèi)部控制的研究較單一。我國(guó)對(duì)高校內(nèi)部控制的研究主要是對(duì)內(nèi)部跨級(jí)控制的研究，對(duì)內(nèi)部管理控制和其他方面的研究較少，沒有建立一個(gè)內(nèi)部控制的整體框架和完整的體系。有些只局限于對(duì)某個(gè)要素進(jìn)行分析，沒有和其他要素相結(jié)合進(jìn)行綜合性分析。

2.內(nèi)部控制環(huán)境的局限。從外部來看，監(jiān)管不到位，監(jiān)管機(jī)制的不健全導(dǎo)致了高校腐敗滋生，亂象叢生。從內(nèi)部來看，高校的管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)于如何管理好學(xué)校，如何搞好內(nèi)部控制還缺乏專業(yè)性。內(nèi)部控制執(zhí)行情況的好壞在很大程度上取決于管理者的態(tài)度，如果管理者高度重視高校內(nèi)部控制的建設(shè)，那么高校的內(nèi)部控制則高效。如果管理者不重視，那么影響全校上下對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)以及重視程度。

3.對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行不力。目前我國(guó)還沒有高校內(nèi)部控制的規(guī)范體系，各高校也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)參照，一些高校有設(shè)置內(nèi)部控制的制度，但各高校的內(nèi)部控制在實(shí)施過程中遵循各不相同的“規(guī)范”，有些即使設(shè)置了卻完全不參照?qǐng)?zhí)行，導(dǎo)致了執(zhí)行力不到位，內(nèi)部控制不能發(fā)揮其作用。甚至一些高校根本就沒有設(shè)置內(nèi)部控制制度。

4.權(quán)責(zé)劃分不明確。一些高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的職責(zé)劃分不清晰，缺乏相互分離與監(jiān)督。尤其高校財(cái)務(wù)處事多人少，學(xué)校會(huì)讓學(xué)生進(jìn)入財(cái)務(wù)處臨時(shí)工作，大多數(shù)學(xué)生本著好玩的心態(tài)，不負(fù)責(zé)任、敷衍了事，影響了后續(xù)工作的開展。

五、高校內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)的措施

1.我國(guó)發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范的法律法規(guī)也有很多，對(duì)于高校的內(nèi)部控制建設(shè)也有一定的指導(dǎo)作用，強(qiáng)化了高校內(nèi)部監(jiān)督，整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，但是由于沒有專門的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)，所以高校應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況制定內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行精準(zhǔn)定位，達(dá)到最大的效果。

2.加強(qiáng)環(huán)境的建設(shè)。從外部環(huán)境來看要加強(qiáng)監(jiān)督，包括稅務(wù)、社會(huì)輿論的監(jiān)督，各種監(jiān)督功能交叉，形成一股合力達(dá)到最佳的效果，有效防止高校腐敗案件發(fā)生，從事前事中事后全方位進(jìn)行監(jiān)督。從內(nèi)部環(huán)境來看應(yīng)提高高校管理者的素質(zhì)，提升對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)專業(yè)方面的學(xué)習(xí)，對(duì)管理人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，了解內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀，及時(shí)對(duì)本單位的內(nèi)部控制實(shí)行情況進(jìn)行分析，總結(jié)執(zhí)行過程中的經(jīng)驗(yàn)和問題，以便更好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

3.建立相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。明確規(guī)定獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰條件，嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部控制管理的好的領(lǐng)導(dǎo)人以及部門進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，提高積極性；對(duì)內(nèi)部控制不參照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或執(zhí)行不到位的進(jìn)行懲罰，督促改進(jìn)，提高認(rèn)識(shí)。

4.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。高校外部面臨招生就業(yè)的壓力，高校間的競(jìng)爭(zhēng)激烈；同時(shí)內(nèi)部也存在著管理風(fēng)險(xiǎn)，辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)等，一直以來風(fēng)險(xiǎn)都不被管理者所重視，往往都是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。高校應(yīng)該事前及時(shí)識(shí)別高校內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)措施，建立相關(guān)的風(fēng)向控制系統(tǒng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控、防范，爭(zhēng)取把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降到最低。

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范.立信會(huì)計(jì)出版社,2013:全部.

[2]方周文，張慶龍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施指南.立信會(huì)計(jì)出版社,2013:5-30.

[3]吳晉生.高校內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐[J].武漢大學(xué)出版社,2010:1-370.

易紫露(1993.10-)，女，漢族，湖南常德人，湘潭大學(xué)，研究生，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。