許 楊

(安徽大學(xué) 安徽 合肥 230601)

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全面“營(yíng)改增”改革中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題及解決辦法

許 楊

(安徽大學(xué) 安徽 合肥 230601)

2012年1月1日起，國(guó)家在上海首推“營(yíng)改增”的試點(diǎn)政策，并于2016年5月1日在全國(guó)范圍內(nèi)全面推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。在改革過(guò)程中，出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，如部分行業(yè)稅負(fù)不降反增、地方稅源、稅制結(jié)構(gòu)、國(guó)地稅征管和服務(wù)等都是全面“營(yíng)改增”改革過(guò)程中需要解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，本文就此展開(kāi)討論。

全面；“營(yíng)改增”;增值稅;稅制

一、我國(guó)“營(yíng)改增”的歷史沿革

1994年1月1日，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施分稅制改革，營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致的重復(fù)征稅以及增值稅抵扣鏈條缺失問(wèn)題日益明顯，所以從2012年1月1日開(kāi)始，我國(guó)決定在上海率先實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)，但此次改革只限于上海市的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，但卻對(duì)全國(guó)推廣有著重要的借鑒意義。隨后從2012年9月1日到2012年12月1日，試點(diǎn)地區(qū)逐步擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建等8個(gè)省市；從2013年8月1日起至2014年6月1日，交通運(yùn)輸業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、廣播影視服務(wù)、郵政業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(部分)和電信業(yè)等行業(yè)在全國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)；到2016年5月1日，金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)。至此，我國(guó)所有行業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革終于塵埃落定，營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)。

二、全面“營(yíng)改增”的意義

全面“營(yíng)改增”是我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)稅改革的重要措施。從“營(yíng)改增”的試點(diǎn)到全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，改革效果日益凸出，對(duì)我國(guó)增值稅稅制的完善有著重要的意義。

首先，此次全面“營(yíng)改增”帶來(lái)的最大好處是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)以及政府減稅效應(yīng)增加，全國(guó)大部分行業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了不同程度的稅負(fù)減少。尤其是推動(dòng)了服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展，帶動(dòng)制造業(yè)升級(jí)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加了新的動(dòng)力。

其次，從我國(guó)增值稅的稅制結(jié)構(gòu)變化來(lái)看，全面“營(yíng)改增”使增值稅的抵扣鏈條變得完整，涉及到全部的貨物和服務(wù)，徹底解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的難題，充分發(fā)揮出增值稅稅收中性的優(yōu)勢(shì)。

同時(shí)，全面“營(yíng)改增”后，不動(dòng)產(chǎn)被納入增值稅抵扣范圍，進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)，有利于企業(yè)擴(kuò)大投資，也使得我國(guó)增值稅制度更加完善，為推動(dòng)我國(guó)稅制改革奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

最后，全面“營(yíng)改增”通過(guò)摒棄營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一了我國(guó)稅制，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造了中性、公平的稅制環(huán)境，活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、消費(fèi)升級(jí)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，加快我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的步伐，對(duì)我國(guó)財(cái)稅體制改革和完善有長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義。

三、改革過(guò)程中存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

1.稅務(wù)基層人員對(duì)新政策和業(yè)務(wù)的不熟悉，阻礙了改革的全面實(shí)施

隨著全面“營(yíng)改增”的推進(jìn)，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部發(fā)布了很多政策性文件，這就要求基層稅務(wù)人員和干部更多的去理解和實(shí)施相關(guān)政策。雖然，在全面“營(yíng)改增”政策出臺(tái)之前，國(guó)稅局和財(cái)政部已經(jīng)做了很多相關(guān)的培訓(xùn)的調(diào)研工作，但是國(guó)稅機(jī)關(guān)長(zhǎng)期從事增值稅的管理，而地稅部門(mén)的相關(guān)人員并不熟悉增值稅業(yè)務(wù)，因此，嚴(yán)重阻礙了全面“營(yíng)改增”改革的進(jìn)程。

2.部分行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)不降反增

此次全面“營(yíng)改增”改革過(guò)程中，被評(píng)定為增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)稅負(fù)降幅最大，是最大的受益者。但是，就2016年5月1日全面“營(yíng)改增”改革中的四大行業(yè)來(lái)看，部分行業(yè)的一般納稅人存在稅負(fù)“不降反增”的現(xiàn)象。比如，租賃業(yè)的納稅人原來(lái)應(yīng)該繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，而全面“營(yíng)改增”后如果被評(píng)定為增值稅一般納稅人，將要繳納稅率為17%的增值稅！雖然增值稅有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是名義稅率的驟增，很難彌補(bǔ)其帶來(lái)的稅負(fù)差異，企業(yè)的稅負(fù)有所增加。

對(duì)于一些勞動(dòng)密集型以及知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，這些企業(yè)能夠作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的只有外購(gòu)的產(chǎn)品成本和服務(wù)成本，如果恰恰又被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，那么他們的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)來(lái)說(shuō)就非常的少，而且他們的內(nèi)部投入比率非常大，占企業(yè)大部分支出的人力成本卻無(wú)法進(jìn)行抵扣，從而增加了稅負(fù)。建筑業(yè)是名副其實(shí)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，全面“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)的稅率由原來(lái)的3%上升到11%，加之無(wú)法抵扣的勞動(dòng)成本占總成本的20%到30%，使得建筑業(yè)的總體稅負(fù)有所增加。

3.增值稅稅率檔次增加

我國(guó)增值稅原有17%法定稅率和13%低稅率兩檔，全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中，為了平衡企業(yè)稅負(fù)又增設(shè)了11%和6%兩檔稅率。除此之外，對(duì)小規(guī)模納稅人和一些特定產(chǎn)品和企業(yè)，我國(guó)還規(guī)定了3%的征收率。稅率檔次變多增加了增值稅計(jì)算的復(fù)雜性，削弱了增值稅的中性特點(diǎn)，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管以及納稅人的征納成本。

4.地方稅源體系問(wèn)題

全面“營(yíng)改增”后，地方政府失去了主體稅種，同時(shí)也導(dǎo)致地方的財(cái)政收入大幅縮減，在現(xiàn)行稅制中，屬于地方稅收的多是小稅種，規(guī)模較小，收入來(lái)源不穩(wěn)定，這種情況對(duì)于調(diào)動(dòng)地方政府積極性、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展帶來(lái)了不利影響。導(dǎo)致整個(gè)地方稅源體系出現(xiàn)比較嚴(yán)重的問(wèn)題，雖然國(guó)務(wù)院在《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案的通知》提出了中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，但是這只是過(guò)渡期的方案，并不能解決地方稅源體系的問(wèn)題。

四、應(yīng)對(duì)問(wèn)題的解決方法

1.強(qiáng)化全體員工“營(yíng)改增”的意識(shí)

在全面“營(yíng)改增”改革過(guò)程中，不僅基層稅務(wù)人員需要強(qiáng)化意識(shí)，企業(yè)也是如此。一是國(guó)地稅人員要加強(qiáng)合作與交流，逐步使得稅務(wù)人員掌握營(yíng)改增的相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)人員的培訓(xùn)和測(cè)試，不斷地強(qiáng)化自己的工作能力；二是企業(yè)應(yīng)該利用營(yíng)改增的機(jī)會(huì)來(lái)降低結(jié)構(gòu)稅負(fù)和營(yíng)業(yè)成本，相應(yīng)的增加稅務(wù)核算人員，可以根據(jù)企業(yè)自身的情況設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的稅收核算及管理部門(mén)，并邀請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)性的培訓(xùn)，也可通過(guò)內(nèi)部報(bào)紙和網(wǎng)站等宣傳渠道對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行宣傳，培養(yǎng)和強(qiáng)化員工的意識(shí)。

2.采用適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃

針對(duì)部分行業(yè)在全面“營(yíng)改增”改革過(guò)程中稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象，應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃，但是不同的企業(yè)因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理水平等因素的不同，采取的稅收籌劃方法也不同。

一是合理選擇項(xiàng)目建設(shè)的方式。如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)土地的土地價(jià)款可以全額抵扣，但是非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)則無(wú)法抵扣，那么非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)就可以將自己得到房屋建設(shè)工程全部轉(zhuǎn)包給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，從而有效地降低了稅負(fù)；二是從增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅為著力點(diǎn)，盡量選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，因?yàn)橐话慵{稅人的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是可以抵扣的，通過(guò)積少成多的方式來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。

3.簡(jiǎn)并增值稅稅率，規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制

雖然增值稅發(fā)展歷史比較短暫，但目前已有上百個(gè)國(guó)家開(kāi)始征收增值稅，涉及大多數(shù)國(guó)家，范圍極其廣泛。增值稅是一個(gè)“中性”的稅，因此成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家的重要稅種。但是，增值稅改革的目標(biāo)就是要使增值稅“中性”的優(yōu)勢(shì)在各國(guó)中充分發(fā)揮，應(yīng)該通過(guò)改革盡可能去減少稅率的檔次，除此之外，還要依據(jù)不同國(guó)家的國(guó)情，通過(guò)稅收優(yōu)惠措施調(diào)節(jié)以達(dá)到增值稅鏈條的完整。在目前發(fā)達(dá)國(guó)家中，通常的做法是在覆蓋面較廣的標(biāo)準(zhǔn)稅率之外僅設(shè)置一檔優(yōu)惠稅率，而以新西蘭為代表的“現(xiàn)代型”增值稅只有一檔稅率。

目前我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”的目的是減輕行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。因此，存在著17%、13%、11%、6%和0%五檔稅率和過(guò)渡時(shí)期的多檔簡(jiǎn)易征收率、原增值稅小規(guī)模納稅人與試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、保留了較多的優(yōu)惠政策等問(wèn)題。在實(shí)施“營(yíng)改增”后，應(yīng)將我國(guó)現(xiàn)行增稅稅的稅率進(jìn)行簡(jiǎn)并優(yōu)化，規(guī)范小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)應(yīng)逐步完善稅收優(yōu)惠政策，充分利用增值稅“中性”的稅制特點(diǎn)，能夠創(chuàng)造良好的稅制環(huán)境。

4.構(gòu)建地方稅體系

構(gòu)建完善的地方稅系，地方政府必須要有范圍廣，來(lái)源穩(wěn)定的主體稅種，從目前中國(guó)的國(guó)情以及世界各國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，房產(chǎn)稅是最好的選擇。雖然我國(guó)的房產(chǎn)稅還不夠成熟，但是這個(gè)稅種一定是未來(lái)地方稅的主體稅種。

可以從以下兩個(gè)方面考慮：一是通過(guò)個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅、資源稅等稅種改革，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，壯大地方稅源，增加地方稅收收入，逐步確定地方主體稅種;二是通過(guò)調(diào)整增值稅、企業(yè)所得稅等稅種分享比例，增加地方稅收收入。部分稅種還應(yīng)考慮不同因素來(lái)確定分享比例，如各地人口數(shù)量、消費(fèi)能力、公共服務(wù)需求、地方財(cái)力等。更有針對(duì)性地增強(qiáng)地方政府提供公共服務(wù)的能力，使得地方稅收入由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅向財(cái)產(chǎn)稅的逐步轉(zhuǎn)變。

[1]莊天寶.淺談全面“營(yíng)改增”改革過(guò)程中存在的問(wèn)題及解決辦法[J].中國(guó)市場(chǎng)，2016(40).

[2]徐淑明，宋怡.淺析全面推行營(yíng)改增后的稅收征管工作[J].中國(guó)管理信息化，2016(9).

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[4]吳娟，張媛媛.關(guān)于全面“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)影響的思考[J].中國(guó)市場(chǎng)，2016(37).

[5]朱志剛.“營(yíng)改增”改革后面臨的若干難點(diǎn)重點(diǎn)問(wèn)題[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2016(1).

[6]鄭衛(wèi)東，趙雷.全面營(yíng)改增對(duì)國(guó)地稅合作的影響探析[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2016(4).

許楊(1994-)，男，漢族，安徽六安市人，學(xué)生，稅務(wù)碩士，安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方法：稅務(wù)實(shí)踐。