□張楠

（江西財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院江西南昌330013）

扶持農(nóng)村經(jīng)濟合作組織的稅收政策探析

□張楠

（江西財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院江西南昌330013）

伴隨著農(nóng)業(yè)商品化的腳步，農(nóng)村經(jīng)濟合作組織興起在農(nóng)村這片廣闊的天地。本文從稅收政策的角度，概述了經(jīng)濟合作組織的現(xiàn)行稅收政策，由于法律未明確界定農(nóng)村經(jīng)濟合作組織的法人身份，以及稅收優(yōu)惠范圍過窄，并且稅收優(yōu)惠缺乏系統(tǒng)性等問題，稅收政策對于農(nóng)村經(jīng)濟合作組織真正的扶持力度受到削弱，因而，本文就此進一步提出了明確認定該組織為非營利組織，以及構(gòu)建和完善稅收法律體系的政策建議。

農(nóng)村經(jīng)濟合作組織；稅收優(yōu)惠；法律體系

本文DOI:10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.02.15

農(nóng)村經(jīng)濟合作組織在帶動農(nóng)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，改善農(nóng)民生活方面起著突破性的作用。然而這一重要的利國利民的組織，在稅收政策支持上卻并不具備應(yīng)有的優(yōu)勢。

1　農(nóng)村經(jīng)濟合作組織的稅收政策現(xiàn)狀

我國農(nóng)村經(jīng)濟合作組織的稅收政策尚未形成一個完整體系，現(xiàn)行的政策散布在增值稅、營業(yè)稅、所得稅、印花稅等若干稅種中，缺乏系統(tǒng)性。

增值稅：現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十一條第一款規(guī)定：農(nóng)村生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅?！蛾P(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅字［2008］81號）進一步規(guī)定：自2008年7月1日起，對農(nóng)村專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅；

營業(yè)稅：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對農(nóng)村合作基金會專項貸款利息收入免征營業(yè)稅的通知》（財稅字［1993］303號規(guī)定：對地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸用于清償農(nóng)村合作基金會債務(wù)的專項貸款利息收入免征營業(yè)稅。

所得稅：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，農(nóng)村合作經(jīng)濟組織獲得的非稅收入、符合條件的非營利組織的收入以及從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征減征企業(yè)所得稅。

印花稅：《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅字［2008］81號）規(guī)定，對于農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)資購銷合同，免征印花稅。

2　現(xiàn)行稅收政策存在的問題

2.1農(nóng)村經(jīng)濟合作組織的身份認定模糊

農(nóng)村經(jīng)濟合作組織主要有三種形式：農(nóng)村專業(yè)合作社，股份合作社，專業(yè)協(xié)會。法律確定了農(nóng)村專業(yè)合作社的法人地位，但并未明確規(guī)定其為企業(yè)法人、國家機關(guān)法人、事業(yè)單位法人還是社團法人。因而在是否將其認定為非營利組織這個問題上法律未給出明確的依據(jù)。而股份合作社，專業(yè)協(xié)會這兩種形式的法人地位還尚未明確，其法律權(quán)利得不到保護，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。身份認定的模糊使得農(nóng)村經(jīng)濟合作組織的運營存在風險，并且難以享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

2.2土地流轉(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅

據(jù)了解，土地流轉(zhuǎn)是目前農(nóng)村經(jīng)濟合作組織的一大主營業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)的流程一般為先由經(jīng)濟合作組織與本村村民簽訂租賃協(xié)議，再由其將所有土地集中對外開展租賃經(jīng)營業(yè)務(wù)，取得租金收入后，用于對村民的分配。該流程無疑有利于擴大土地規(guī)模，滿足受租人實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟的需求，從而提高了農(nóng)村土地的利用價值。而與此同時，重復(fù)征稅就產(chǎn)生了。首先，農(nóng)村經(jīng)濟合作組織與農(nóng)戶簽訂租賃協(xié)議集中土地的環(huán)節(jié)，按現(xiàn)行營業(yè)稅的規(guī)定，村民應(yīng)當就租賃金額繳納5%的營業(yè)稅；其次，農(nóng)村經(jīng)濟合作組織在與受租方簽訂租賃協(xié)議時需再次就其租賃金額繳納5%的營業(yè)稅。這樣一來，實質(zhì)上只有一筆的租賃收入繳納了2次營業(yè)稅。收入甚微，背負重大生活負擔的農(nóng)戶本應(yīng)獲得社會政策的扶持，而實際上他們卻在承擔著不合理的重復(fù)征稅，這無疑會帶來惡劣的社會影響。

2.3免稅范圍狹窄，稅收手段單一

在增值稅方面，僅對銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅，而對于社員分級、加工、安裝等初級農(nóng)產(chǎn)品以及為社員提供的直接用于農(nóng)業(yè)的各類生產(chǎn)資料，必須依照法律規(guī)定納稅；在營業(yè)稅方面，僅規(guī)定商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給農(nóng)村經(jīng)濟合作組織的貸款利息收入免稅，而經(jīng)濟合作組織本身非但不能享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，反而同上文所述出現(xiàn)被重復(fù)征稅。此外，針對農(nóng)村經(jīng)濟合作組織的稅收優(yōu)惠形式大多局限于減免稅，而包括優(yōu)惠稅率、稅收豁免、納稅抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊在內(nèi)的其他優(yōu)惠手段，沒有得到充分地利用。總體而言，我國對農(nóng)村經(jīng)濟合作組織的稅收支持力度不強。

3　完善對農(nóng)村經(jīng)濟合作組織的政策建議

3.1將農(nóng)村經(jīng)濟合作組織認定為非營利組織

雖然部分農(nóng)村經(jīng)濟合作組織或者其部分項目從表面看，具有營利性質(zhì)，但我們應(yīng)該注意到其絕大部分的收入最終用途駛向?qū)Υ迕竦姆峙湟约捌渌r(nóng)村公益項目。而一直在農(nóng)村這片并不肥沃的土地上辛勤勞作的農(nóng)民們，收入微薄，家庭供養(yǎng)人數(shù)較多。農(nóng)村經(jīng)濟合作組織是其共浴改革開放之風共享改革開放成果的重要載體。因而，我們建議完善非營利組織的認定標準，將農(nóng)村經(jīng)濟合作組織認定為非營利組織，確保其享受到更多的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)國家對“三農(nóng)”問題的政策意圖。

1004-7026（2016）02-0029-01中國圖書分類號：F321.42；F812

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