江若楠（福建莆田學(xué)院 福建 莆田 351100）

淺析企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)部控制的關(guān)系

江若楠
（福建莆田學(xué)院 福建 莆田 351100）

隨著越來(lái)越激烈的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，為了能夠保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位愈加凸顯。合理保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的完成是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)內(nèi)部控制具有不可小覷的影響，它們之間相輔相成。只有制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略才能實(shí)施有效的內(nèi)部控制，建立有效的內(nèi)部控制又為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的完成提供有力保障。

內(nèi)部控制；發(fā)展戰(zhàn)略；關(guān)系

1.企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

衡量一項(xiàng)制度的價(jià)值并不在于這個(gè)制度的歷史淵源，而在于這個(gè)制度是否符合現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需要。隨著時(shí)代的不斷變遷，生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式變得越來(lái)越多樣化，企業(yè)制度進(jìn)行著不斷的更新，同時(shí)也出現(xiàn)了越來(lái)越多因利益的誘惑而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)犯罪。這些經(jīng)濟(jì)犯罪給企業(yè)管理者上了一次次生動(dòng)的教育課，內(nèi)部控制在企業(yè)管理活動(dòng)中的地位愈加凸顯。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸的白熱化，為了應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的內(nèi)部控制也變得越來(lái)越重要。首先，企業(yè)合理有效的內(nèi)部控制可以提升企業(yè)的管理水平，使企業(yè)在市場(chǎng)中保持競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不只是產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)，更體現(xiàn)在人才、企業(yè)文化、管理模式等軟實(shí)力上，所以必須進(jìn)行科學(xué)的管理有效的內(nèi)部控制才能保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。其次，企業(yè)合理有效的內(nèi)部控制可以提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。內(nèi)部控制的核心就是控制影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，防止企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)偏離企業(yè)目標(biāo)的一切可能性。如果不重視這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的發(fā)展終將會(huì)如曇花一現(xiàn)般的消失。最后，企業(yè)合理有效的內(nèi)部控制可以降低違法違規(guī)行為發(fā)生的概率。內(nèi)部控制中的一項(xiàng)控制活動(dòng)便是不相容職務(wù)相分離。因?yàn)槟承徫坏奶厥庑?，?nèi)部控制要求一個(gè)人不可兼任多個(gè)崗位，并且一項(xiàng)工作的完成需要至少兩個(gè)或兩個(gè)以上的人參與其中。這樣的互相牽制大幅度的降低了違規(guī)操作的概率。

2.合理保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的完成是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的最高目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是指通過(guò)內(nèi)部控制預(yù)期想要達(dá)到的效果和所要完成的控制任務(wù)。內(nèi)部控制目標(biāo)是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的導(dǎo)向，直接影響著內(nèi)部控制建設(shè)和運(yùn)行的效率。（吳秋生，2012）

2004 年，美國(guó)的COSO提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)分為四個(gè)：最高層次的戰(zhàn)略目標(biāo)、有效地使用資源的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告真實(shí)可靠性目標(biāo)和對(duì)相關(guān)法律法規(guī)遵循性的合規(guī)目標(biāo)。（楊瑞平，2010）

2008 年我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制目標(biāo)分為五個(gè)：保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，保證企業(yè)資產(chǎn)安全、保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、不斷提高經(jīng)濟(jì)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。（楊瑞平，2010）

中美兩國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)的不同在于企業(yè)資產(chǎn)安全以及是否保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。其中，企業(yè)資產(chǎn)安全目標(biāo)在美國(guó)看來(lái)已經(jīng)體現(xiàn)在了其他目標(biāo)中，所以不必單獨(dú)列出。但在我國(guó)認(rèn)為，資產(chǎn)安全目標(biāo)有別于其他的目標(biāo)，尤其是在國(guó)有資產(chǎn)安全方面，所以有必要將其單獨(dú)列出。另外，雖然中美兩國(guó)在各自的目標(biāo)中都提到了戰(zhàn)略目標(biāo)，但美國(guó)在提及戰(zhàn)略目標(biāo)中較為籠統(tǒng)，我們認(rèn)為內(nèi)部控制需要合理保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，這樣可以使得內(nèi)部控制的目標(biāo)更加具體且有助于執(zhí)行。

民間有個(gè)故事“魏文王問(wèn)名醫(yī)扁鵲說(shuō)”，其中扁鵲一一的介紹了家中兄長(zhǎng)的醫(yī)術(shù)，認(rèn)為長(zhǎng)兄的醫(yī)術(shù)最好，因?yàn)樗馨巡∏樵诎l(fā)作之前將其扼殺在搖籃之中；中兄的醫(yī)術(shù)次之，因?yàn)樗茉诓∏閯倓偘l(fā)生就將病情控制??；自己的醫(yī)術(shù)最差，因?yàn)樽约褐尾∮诓∏閲?yán)重之時(shí)。這個(gè)故事正應(yīng)驗(yàn)了內(nèi)部控制的一個(gè)核心理念：事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。

在企業(yè)中，這些控制的正是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。有效合理的內(nèi)部控制就是為了控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，使這些可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)處在企業(yè)的可承受范圍內(nèi)，或者有效規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)等。要控制風(fēng)險(xiǎn)首先就是需要識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，目標(biāo)的確立就是為了能夠有效識(shí)別評(píng)估可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中設(shè)立的五個(gè)目標(biāo)中，我們認(rèn)為合理保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)為內(nèi)部控制的最高目標(biāo)。常言道“三年發(fā)展靠機(jī)遇，十年發(fā)展靠戰(zhàn)略”，發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)高瞻遠(yuǎn)矚的全局性長(zhǎng)期目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的短期化和具體化，資產(chǎn)安全目標(biāo)是企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的物質(zhì)保障前提，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的成果體現(xiàn)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的方法。綜上可見，發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是其他四個(gè)目標(biāo)的基本導(dǎo)向，其他四個(gè)目標(biāo)是服務(wù)于發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，那么合理保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的完成是我國(guó)內(nèi)部控制的最高目標(biāo)。

3.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》指出：發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)情況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與發(fā)展規(guī)劃。（企業(yè)內(nèi)部控制配套指引解讀及應(yīng)用指南，2010）簡(jiǎn)而言之，發(fā)展戰(zhàn)略就是一個(gè)企業(yè)應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么；應(yīng)該怎么做，不應(yīng)該怎么做；應(yīng)該有什么樣的目標(biāo)，不應(yīng)該有什么樣的目標(biāo)。孫子兵法提到“不戰(zhàn)而屈人之兵”是戰(zhàn)略的勝利，戰(zhàn)爭(zhēng)本身就是戰(zhàn)略的失敗，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最高境界便是贏在戰(zhàn)略上。

3.1 企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略直接影響內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是建立在發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略直接決定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，因?yàn)樵u(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)首先就要看這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)將如何對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響和影響的程度，以及在制定發(fā)展戰(zhàn)略的同時(shí)也要考慮到這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是否是企業(yè)愿意接受的或可承受范圍之內(nèi)。沒(méi)有發(fā)展戰(zhàn)略就無(wú)法進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析以及制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，最終影響到企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)行。

所以，發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要考慮的首要因素，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有重要的影響，直接制約風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略確定。（吳秋生，2012）

3.2 企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略直接影響控制活動(dòng)的內(nèi)容和方式

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，它貫穿于企業(yè)所有層級(jí)和部門。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略直接影響到需要制約企業(yè)的哪些活動(dòng)，如何制約，由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)制約等等，這些內(nèi)容是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為基礎(chǔ)，并且保證這些制約實(shí)施后的風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)可控范圍內(nèi)的。

3.3 企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略直接影響信息收集的內(nèi)容和溝通途徑

企業(yè)生存離不開溝通與信息，通過(guò)有效的溝通及時(shí)收集到準(zhǔn)確的信息對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，它能夠直接影響到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實(shí)施。為了制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，需要企業(yè)不斷的收集、分析以及利用能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的信息，保證企業(yè)的各個(gè)管理活動(dòng)的有效性，并且通過(guò)相關(guān)的準(zhǔn)確信息對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行必要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

3.4 企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)控的根本依據(jù)

內(nèi)部控制的有效性指的是企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且內(nèi)部控制制度是設(shè)計(jì)完整且合理的，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到了有效的貫徹執(zhí)行，使得企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷指的是內(nèi)部控制不健全，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不合理，缺少能夠保證發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的控制。（池國(guó)華、樊子君，2010）由此可見，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是否能夠得到有效的實(shí)現(xiàn)是內(nèi)部控制監(jiān)控的根本依據(jù)。

4.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

4.1 科學(xué)制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略有利于內(nèi)部控制有效性的實(shí)施

企業(yè)需要設(shè)立發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)，可以由董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，其他董事作為委員，委員必須具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)的主要職責(zé)是對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展方針進(jìn)行研究并提出建議，對(duì)公司所涉及的產(chǎn)品戰(zhàn)略、市場(chǎng)戰(zhàn)略、營(yíng)銷戰(zhàn)略、研發(fā)戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略等發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行研究并提出建議等。

制定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行制定，與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好和承受能力一致，不可盲目地追求短期利益隨意制定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)不能過(guò)于激進(jìn)或過(guò)于保守。由于市場(chǎng)活動(dòng)是瞬息萬(wàn)變的，前一秒晴空萬(wàn)里，后一秒有可能就烏云密布，所以發(fā)展戰(zhàn)略也不是一層不變，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)了預(yù)期以及承受范圍，則需要通過(guò)一定的程序批準(zhǔn)后方可進(jìn)行合理的調(diào)整，但不允許因?yàn)橹饔^因素隨意改變企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，制定的發(fā)展戰(zhàn)略需要提交董事會(huì)研究討論，審議通過(guò)以后報(bào)經(jīng)股東（代表）大會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。企業(yè)根據(jù)確定下來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略制定年度或者短期計(jì)劃，層層分解至各個(gè)部門的具體任務(wù)，落實(shí)到各個(gè)員工，使各個(gè)員工明確自己的工作任務(wù)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的影響，最后達(dá)到有效的內(nèi)部控制要求。

4.2 根據(jù)科學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，利用內(nèi)部控制保證發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施

企業(yè)要根據(jù)科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略要求，考慮到其對(duì)內(nèi)部控制各要素的影響，優(yōu)化內(nèi)部控制的組織環(huán)境，適當(dāng)調(diào)整和完善組織機(jī)構(gòu)，明確各個(gè)部門的權(quán)利與職責(zé)，對(duì)各個(gè)部門的主管人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其樹立風(fēng)險(xiǎn)控制理念，對(duì)人才進(jìn)行優(yōu)化配置，把最合適的人才放到最需要的崗位上。

企業(yè)根據(jù)科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，例如企業(yè)中最常見的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)之一即盈利能力，即通過(guò)對(duì)銷售利潤(rùn)、利潤(rùn)率、投資收益率、每股平均收益等指標(biāo)來(lái)反映企業(yè)想要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。那么可以采用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法來(lái)識(shí)別實(shí)現(xiàn)該經(jīng)濟(jì)目標(biāo)所存在的風(fēng)險(xiǎn)，最后采用定性與定量相結(jié)合的方法對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，最終保證發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

［1］吳秋生.論企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)部控制的關(guān)系[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2012(10).

［2］楊瑞平.基于發(fā)展戰(zhàn)略視角的企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)研究[J].企業(yè)天地,2010（6）.

［3］新華會(huì)計(jì)網(wǎng)策劃，本書編寫組編著.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引解讀及應(yīng)用指南[M].中國(guó)商業(yè)出版社，2010.

［4］池國(guó)華，樊子君.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京大學(xué)出版社，2013.

［5］方紅星，池國(guó)華.內(nèi)部控制[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014.

with the increasingly fierce business competition,in order to guarantee the smooth realization of the enterprise development strategy, the status of internal control in the enterprise competition more prominence.Reasonable to ensure the completion of the enterprise development strategy is the highest goal of our country enterprise internal control,enterprise development strategic influence on internal control has to be reckoned with,supplement each other between them.Only to establish scientific development strategy to implement effective internal control,establish an effective internal control target and development strategy for the enterprise to provide powerful guarantee.

internal control；development strategic；relationship

江若楠（1988—），女，福建莆田人，碩士研究生學(xué)歷，講師，就職于福建莆田學(xué)院，畢業(yè)于澳大利亞塔斯馬尼亞大學(xué)商學(xué)院，研究方向?yàn)閮?nèi)部控制。

F270.7

A

2095-7327（2016）-04-0126-02