李婷婷　安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

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“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理及報(bào)表的影響分析

李婷婷安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)已邁入現(xiàn)代化建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期，國(guó)家各方面都需要適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策體制來支撐。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前稅務(wù)改革中的重大變化，本文針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)會(huì)計(jì)處理及報(bào)表的變化進(jìn)行分析，得出營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)手段的影響，希望有助于企業(yè)更好的適應(yīng)當(dāng)前的改革環(huán)境，從而進(jìn)行與時(shí)代相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改增值稅企業(yè)會(huì)計(jì)處理財(cái)務(wù)報(bào)表

引言

馬克思辯證唯物主義指出，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，因此，我國(guó)在現(xiàn)代化改革中首先進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)體制改革。我國(guó)財(cái)政收入主要來源于稅務(wù)收入，在進(jìn)行相關(guān)體制改革時(shí)，稅務(wù)改革是經(jīng)濟(jì)體制改革的重點(diǎn)。我國(guó)于2011年開辟了營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，而后對(duì)其進(jìn)行了一系列的調(diào)整，最終在2013年開始全國(guó)范圍內(nèi)的部分行業(yè)增值稅試用。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，截止到2015年，營(yíng)業(yè)稅改增值稅為其試點(diǎn)企業(yè)減免上千億元稅務(wù)。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅概述

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家在五年前實(shí)行的一種新稅務(wù)制度，將企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目全部轉(zhuǎn)化為繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，根據(jù)企業(yè)的固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)狀況，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期所獲得的經(jīng)營(yíng)收入，而后在此基礎(chǔ)上計(jì)算其所繳納的稅務(wù)的形式。增值稅是企業(yè)在生產(chǎn)出產(chǎn)品后，其產(chǎn)品所經(jīng)歷的銷售、流通等各個(gè)環(huán)節(jié)中所附加產(chǎn)生的一種稅務(wù)，此種稅務(wù)可以計(jì)算到產(chǎn)品售價(jià)中，由消費(fèi)者對(duì)此項(xiàng)稅務(wù)進(jìn)行承擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以看作是企業(yè)稅務(wù)轉(zhuǎn)移的過程，由之前的全部由企業(yè)承擔(dān)，轉(zhuǎn)變?yōu)橛烧a(bǔ)助以及消費(fèi)者自行承擔(dān)的情況。在稅務(wù)改革之前，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所繳納的稅務(wù)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)時(shí)合作對(duì)象的不同，可能出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況，如自身已繳納營(yíng)業(yè)稅，但在進(jìn)購(gòu)其他企業(yè)商品時(shí)需要繳納增值稅的情況[1]。因此，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，直接從稅收環(huán)節(jié)影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本以及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式也有所改變。

二、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

（一）減少了會(huì)計(jì)人員工作流程

在營(yíng)業(yè)稅該增值稅之前，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員要根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)進(jìn)購(gòu)及支出商品項(xiàng)目的合作對(duì)象進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)計(jì)算，不同的合作商品進(jìn)購(gòu)者以及商品輸出者之間的稅務(wù)項(xiàng)目有所不同，使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算時(shí)較為復(fù)雜。在營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅后，大多行業(yè)都已轉(zhuǎn)變?yōu)橹焕U納增值稅，且當(dāng)前此中稅務(wù)制度的適用范圍也在不斷加大，這使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員在核算稅務(wù)時(shí)的環(huán)節(jié)有所減少，節(jié)省了時(shí)間，有助于會(huì)計(jì)人員提高工作效率[2]。

（二）賬務(wù)結(jié)算時(shí)注重發(fā)票的保存

企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方式只需要列出企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)總收入，而后乘以企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，可直接獲得企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅額。增值稅在計(jì)算時(shí)，需要開具發(fā)票，根據(jù)發(fā)票上的數(shù)額進(jìn)行一定稅務(wù)的計(jì)算，并且企業(yè)可根據(jù)發(fā)票項(xiàng)目的情況想政府及相關(guān)部門采取稅務(wù)申報(bào)。因此，在營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅之后，發(fā)票情況直接關(guān)乎于企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算以及企業(yè)項(xiàng)目稅額申報(bào)情況，使得其更加注重發(fā)票的保存。

（三）企業(yè)負(fù)稅項(xiàng)目出現(xiàn)變化

增值稅的計(jì)算項(xiàng)目在營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅后增添了兩種較低稅率的項(xiàng)目，這使得企業(yè)針對(duì)于繳納稅務(wù)方面的管理籌劃出現(xiàn)了一些轉(zhuǎn)變。如企業(yè)為減少納稅金額，降低經(jīng)營(yíng)成本，會(huì)將自身稅務(wù)計(jì)算方式向低稅率方面靠攏，使得企業(yè)增加了部分營(yíng)業(yè)項(xiàng)目來進(jìn)行稅務(wù)抵扣或者稅務(wù)情況的改變。此種情況使得企業(yè)的總體稅負(fù)有了一定程度的改變[3]。

三、對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（一）增加了政府補(bǔ)助資金項(xiàng)目

國(guó)家在頒布營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的稅務(wù)改革方案后，出臺(tái)了一系列的相關(guān)政策以扶持部分在該項(xiàng)目出臺(tái)后稅務(wù)反而有所增加的企業(yè)，符合條件的企業(yè)可直接向政府進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，申請(qǐng)獲得政府項(xiàng)目補(bǔ)助資金。因此，在營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅后，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上面會(huì)增加政府補(bǔ)助資金的條目，標(biāo)記為其他款項(xiàng)或者是借貸收入。

（二）利潤(rùn)收入以及其他項(xiàng)目有所改變

由前文所述可知，在營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅之后，企業(yè)部分項(xiàng)目減少了納稅金額，并且降低了企業(yè)重復(fù)繳納賦稅的幾率，使得企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目?jī)H繳納一份增值稅。此外，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的部分固定資產(chǎn)可以向政府進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，將其不計(jì)入到稅務(wù)總體計(jì)算過程。因此，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅后直接減少了企業(yè)所繳納的稅費(fèi)，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入以及利潤(rùn)收入，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的各個(gè)情況在財(cái)務(wù)報(bào)表上的位置以及金額也有所改變。

（三）影響企業(yè)固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)

企業(yè)所繳納的增值稅項(xiàng)目分為三種類型，生產(chǎn)型、消費(fèi)型以及收入型。與營(yíng)業(yè)稅計(jì)算不同，此三種增值稅項(xiàng)目均扣除企業(yè)固定資產(chǎn)所占份額，而營(yíng)業(yè)稅在計(jì)算中則將企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)納入到計(jì)算范圍。在轉(zhuǎn)為增值稅計(jì)算方式后，企業(yè)會(huì)進(jìn)購(gòu)較多固定資產(chǎn)項(xiàng)目，以抵扣增值稅計(jì)算份額，此種情況在財(cái)務(wù)報(bào)表上會(huì)有所體現(xiàn)，直接影響到企業(yè)固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)目。

結(jié)束語(yǔ)：在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，試點(diǎn)地區(qū)的部分企業(yè)避免了重復(fù)繳納稅收等問題，這使得企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理方式也改變了許多原有的稅務(wù)計(jì)算方式與財(cái)務(wù)報(bào)表形式，并且減少了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作流程，為企業(yè)節(jié)省了更多的人力及物力。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一種順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流的稅務(wù)改革，為當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)的進(jìn)步提供了有益環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳金光，歐陽(yáng)玲，段中元.“營(yíng)改增”的影響效應(yīng)研究——以上海市的改革試點(diǎn)為例[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2014，03(02):81-86.

[2]薛曉琳，畢茜，朱麗麗.我國(guó)企業(yè)合并報(bào)表理論選擇及實(shí)務(wù)研究[J].西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2011，05(01):47-50.

[3]葉明，李經(jīng)彩，楊鳴京，等.準(zhǔn)則修訂背景下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法說明[J].財(cái)會(huì)月刊，2015，03(01):108-110.