趙越　遼寧大學(xué)

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探討水泥行業(yè)增值稅納稅評估指標(biāo)

趙越遼寧大學(xué)

摘要：隨著我國納稅主體不斷增加，納稅規(guī)模日漸擴(kuò)大，隨之而來的稅源流失情況也日益嚴(yán)重。其中增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，有著征收復(fù)雜程度高、稅收征管漏洞多的特點(diǎn)，因此稅源流失問題就顯得尤為突出，加強(qiáng)納稅評估是當(dāng)下稅收征管工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。

關(guān)鍵詞：納稅評估水泥行業(yè)增值稅

前言

水泥行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要的作用，是地方稅收的重要來源。但由于我國水泥行業(yè)利潤水平整體偏低、集中程度低、波動性大，水泥生產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)為私營企業(yè)，其在管理制度規(guī)范和財(cái)務(wù)核算方面較為欠缺，納稅意識淡薄，納稅人違反稅收政策或利用稅收政策漏洞偷漏稅或避稅現(xiàn)象廣泛存在，因此加強(qiáng)對水泥行業(yè)的納稅評估具有重要的意義。

一、評估思路

由于許多水泥企業(yè)是資源綜合利用企業(yè)，從水泥行業(yè)購進(jìn)材料和銷售情況分析：購進(jìn)材料主要是石灰石、煤、各種輔助材料（礦渣、粉煤灰等），這些材料的取得有的時(shí)候，并非能夠全部開具和取得發(fā)票；而銷售對象大部分是建筑部門或個人，如果僅就企業(yè)的帳冊數(shù)據(jù)看，不會存在太多的問題，因此進(jìn)行納稅評估時(shí)，要將評估的重點(diǎn)鎖定在了企業(yè)的一些有效指標(biāo)因素的監(jiān)控上。結(jié)合水泥制造業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)及經(jīng)營現(xiàn)狀，從企業(yè)外購電力、石灰石、煤炭等物耗材料入手，以企業(yè)生料配比調(diào)料單為依據(jù)，通過對企業(yè)單位產(chǎn)品耗用電力、石灰石、煤炭等指標(biāo)測算出水泥產(chǎn)量，在此基礎(chǔ)上真實(shí)掌握企業(yè)的產(chǎn)、銷、存情況，較好實(shí)現(xiàn)水泥行業(yè)的納稅評估和稅收的源泉控管。

二、水泥行業(yè)評估指標(biāo)參數(shù)

增值稅稅負(fù)率：7.5%—8.5%；銷售額變動率：-10%—10%；進(jìn)項(xiàng)稅額變動率：-5%—5%；水泥生產(chǎn)耗用電量/噸：90—110千瓦；水泥耗用石膏/噸：5公斤；水泥耗用石灰石/噸：5公斤；水泥耗用熟料/噸：1.03噸 。

三、評估方法、指標(biāo)及運(yùn)用

對水泥行業(yè)的納稅評估主要采取能耗法（電耗、煤耗）和投入產(chǎn)出法。評估指標(biāo)包括稅收預(yù)警類和生產(chǎn)經(jīng)營類。稅收預(yù)警類指標(biāo)包括稅收負(fù)擔(dān)率和期間費(fèi)用收入比比值；生產(chǎn)經(jīng)營類指標(biāo)包括入產(chǎn)出指標(biāo)、電耗定額指標(biāo)、煤耗定額指標(biāo)、計(jì)件工資分析指標(biāo)。

（一）稅收預(yù)警類評估指標(biāo)

1.增值稅稅負(fù)率＝本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100%；2.銷售利潤率=銷售利潤額÷銷售收入×100%；利潤率=利潤總額÷銷售收入×100%；利潤變動率=（本期利潤總額-基期利潤總額）÷基期利潤總額×100%；3.銷售額變動率=（本期銷售額—基期銷售額）÷基期銷售額×100%；4.成本費(fèi)用變動率=（本期成本費(fèi)用總額-基期成本費(fèi)用總額）÷基期成本費(fèi)用總額×100%。

應(yīng)用分析：利用獲取的資料計(jì)算出企業(yè)的增值稅稅負(fù)率、銷售利潤率、利潤率、成本費(fèi)用變動率等及相關(guān)物耗指標(biāo)。正常情況下，測算增值稅稅負(fù)率如果大于實(shí)際稅負(fù)率，可能存在隱瞞、少計(jì)銷售收入、多抵進(jìn)項(xiàng)稅的問題；反之，企業(yè)有可能存在少抵進(jìn)項(xiàng)稅的嫌疑。注意分析利潤變動率與銷售收入變動率的比值應(yīng)趨向于1；成本費(fèi)用變動率與銷售收入變動率的比值應(yīng)趨向于1，比值越大，疑點(diǎn)越大。

（二）、生產(chǎn)經(jīng)營類評估指標(biāo)

1.投入產(chǎn)出比法

評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量x投入產(chǎn)出比

測算應(yīng)稅銷售收入=(期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量) ×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問題值=(測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入) ×適用稅率(征收率)

應(yīng)用分析：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量,測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量,與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對,同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測算,并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對比,查找企業(yè)可能存在的問題。

2.電耗測算法

（1）評估期生產(chǎn)水泥量=評估期電耗總額÷水泥綜合電耗定額。（2）評估期應(yīng)稅銷售收入=∑（期初各規(guī)格水泥庫存數(shù)量+評估期各規(guī)格水泥產(chǎn)量-期末各規(guī)格水泥庫存數(shù)量）×評估期各規(guī)格水泥銷售單價(jià)

（3）評估期銷售收入=測算評估期水泥銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

（4）評估期應(yīng)納稅額問題值=（測算的應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應(yīng)用分析：評估期電耗總額可從當(dāng)?shù)毓╇姴块T開具給水泥生產(chǎn)企業(yè)的購電發(fā)票取得。測算的水泥單位平均電耗與評估指標(biāo)值（水泥耗電平均值40，上限5，下限10）進(jìn)行對比分析，若測算的平均電耗高于上限，企業(yè)可能存在隱瞞銷售問題。

3.煤耗測算法

煤的消耗主要在熟料燒制階段，且煤耗標(biāo)準(zhǔn)比較穩(wěn)定。本方法利用企業(yè)煤耗推算企業(yè)熟料產(chǎn)量，與企業(yè)實(shí)際熟料進(jìn)行對比，判斷企業(yè)是否存在生產(chǎn)熟料不入賬或外購熟料的情況。

評估期測算的熟料產(chǎn)量=評估期投入總煤耗量÷熟料燒成煤耗定額。

應(yīng)用分析：測算的熟料產(chǎn)量與企業(yè)賬目上記載的熟料產(chǎn)量進(jìn)行對比，如測算的熟料產(chǎn)量高于企業(yè)賬目記載熟料產(chǎn)量，企業(yè)可能存在生產(chǎn)熟料不入賬現(xiàn)象，如測算的熟料產(chǎn)量低于企業(yè)賬目記載熟料產(chǎn)量，則可能存在外購熟料不入賬情況。

在實(shí)際評估工作中，可以根據(jù)不同企業(yè)的實(shí)際情況，在參考準(zhǔn)值浮動范圍內(nèi)確定適用的指標(biāo)值。在納稅評估中，要注重搜集和整理企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)及外部相關(guān)的涉稅信息，同時(shí)要結(jié)合市場行情的變化，市場行情的劇烈變動會影響經(jīng)營的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化，應(yīng)及時(shí)整，修正參考準(zhǔn)值，使之符合實(shí)際，更好地服務(wù)于納稅評估工作。

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作者簡介：趙越（1990.07-），漢族，遼寧大學(xué)，稅務(wù)碩士，研究方向：納稅評估。