戴素靈　山東科技大學(xué)

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稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異及協(xié)調(diào)

戴素靈山東科技大學(xué)

摘要：稅務(wù)會計與財務(wù)會計既有聯(lián)系，又有核算目標(biāo)、對象、會計要素及損益確認(rèn)計量屬性上的差異。本文對稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異進(jìn)行了分析，并在“財稅適度分離”的基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的財稅協(xié)調(diào)建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計財務(wù)會計財稅適度分離

企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)向公眾和投資者披露決策有關(guān)的信息，向財務(wù)報表的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。而稅法是站在國家稅收的角度上，保證國家強制、無償、固定的取得稅收收入并利用稅收經(jīng)濟杠桿進(jìn)行宏觀經(jīng)濟調(diào)控，重在監(jiān)督企業(yè)的納稅義務(wù)，這就決定了稅務(wù)會計與財務(wù)會計本質(zhì)差異出現(xiàn)的必然性。本文在分析財稅會計的差異基礎(chǔ)之上，提出了財稅適度分離的協(xié)調(diào)建議。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與差異

稅務(wù)會計與財務(wù)會計相互影響、相互制約、相互促進(jìn)，財務(wù)會計主要核算企業(yè)的日常經(jīng)濟活動，稅務(wù)會計同財務(wù)會計一樣，是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進(jìn)行稅收籌劃、調(diào)整，融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異表現(xiàn)在以下幾個方面：

核算目標(biāo)和依據(jù)不同。財務(wù)會計的目標(biāo)是為了通過向會計信息使用者提供決策有用的信息，而稅法的基本職能是調(diào)整經(jīng)濟分配關(guān)系，稅務(wù)會計是以稅法為依據(jù)核算企業(yè)的收入、成本、利潤等，保證國家稅收職能的實現(xiàn)，主要是為依法納稅服務(wù)。另外，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇適合的會計準(zhǔn)則和會計制度，而稅務(wù)會計必須在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，不能隨意更改。

核算對象不同。財務(wù)會計核算對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項,包括資金的投入、周轉(zhuǎn)、退出等過程；而稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，具體地說，就是納稅人由于發(fā)生涉稅活動而引起的稅款的形成計算繳納、退補等以貨幣表現(xiàn)的資金運動。

核算要素不同。一般來說,財務(wù)會計包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤要素，要素?zé)o主次之分，都是會計對象的具體化。稅務(wù)會計包括應(yīng)稅收入、扣稅費用、納稅所得和應(yīng)納稅額，其中心是應(yīng)納稅額，其他三個要素是為計算應(yīng)納稅額服務(wù)的。

原則差異。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會計核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這與稅法確定的納稅義務(wù)的基本精神是一致的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的大量會計估計，稅法則不予承認(rèn)。通常，稅法在收入的確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費用的扣除方面則更傾向于采用收付實現(xiàn)制。財務(wù)會計的謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下進(jìn)行職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的審慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)

稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間存在的差異帶來了一些問題，比如增大了企業(yè)成本，誘發(fā)避稅行為，所以應(yīng)該做好兩者之間的協(xié)調(diào)，為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法都需要作出一定的調(diào)整，以實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)。

（一）稅法調(diào)整

稅收法規(guī)中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)會計制度與稅法存在不一致時，按稅法規(guī)定計算納稅，這種政策就給實際的會計工作帶來了混亂。為此，稅法在制定時，應(yīng)充分考慮到實際會計處理的需要，明確相應(yīng)的會計處理方法。

1.稅法放寬對企業(yè)會計準(zhǔn)則的限制

稅法應(yīng)放寬對企業(yè)日常會計工作的限制，允許企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險的估計，正如稅法允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金一樣，也可以許可企業(yè)計提其它減值準(zhǔn)備，如存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。為防止企業(yè)利用風(fēng)險估計有意進(jìn)行偷稅和延遲納稅，可對計提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。

2.統(tǒng)一原則

（1）稅務(wù)會計也同樣采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，減少兩種會計的差異，實現(xiàn)會計核算的配比。（2）財稅會計同樣遵循實質(zhì)重于形式原則。如“視同銷售”行為是沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)，但是按照稅法的規(guī)定，要求征稅會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，（3）財稅會計同樣給遵循重要性原則。企業(yè)在稅務(wù)核算中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準(zhǔn)確；對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。

（二）具體稅項調(diào)整

1.流轉(zhuǎn)稅會計的調(diào)整法

財務(wù)會計與稅務(wù)會計對流轉(zhuǎn)稅的處理要調(diào)整一致。應(yīng)取消沒有現(xiàn)金流入的納稅差異項目，取消“視同銷售”行為的應(yīng)稅收入的確認(rèn)；銷售退回和發(fā)生壞賬應(yīng)同時允許進(jìn)行稅務(wù)處理，如應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬，企業(yè)所得稅應(yīng)允許稅前扣除，已繳納的流轉(zhuǎn)稅類稅收和教育費附加也應(yīng)退回。

對于增值稅大類的調(diào)整，應(yīng)采用間接法。首先，調(diào)整確定應(yīng)稅收入；然后，確定銷項稅額，再調(diào)整確定進(jìn)項稅額；最后，確定應(yīng)納稅額。增值稅應(yīng)稅收入據(jù)銷售收入調(diào)整得到，主要是調(diào)整視同銷售行為，財務(wù)會計不計收入不轉(zhuǎn)成本，稅務(wù)會計對收入、成本均需調(diào)整。增值稅應(yīng)稅收入的調(diào)整既涉及到增值稅的銷項稅額，還涉及到所得稅會計的調(diào)整。

2.所得稅會計的調(diào)整法

首先，減少所得稅會計處理不一致的事項。盡量減少稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異，放寬對企業(yè)的費用列支范圍，減輕企業(yè)稅負(fù)，對有些項目的費用允許全部扣除，如一些不會帶來企業(yè)經(jīng)濟直接流入的費用，對于新產(chǎn)品的推廣支出、捐贈支出等，允許全部扣除。

（三）運用行政手段加強對二者的協(xié)調(diào)

稅法的制定者要加強對會計的研究，分析稅務(wù)會計與財務(wù)之間的異同點，根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂，構(gòu)建與企業(yè)會計處理相協(xié)調(diào)的稅法體系，促進(jìn)理論和實務(wù)的全面發(fā)展，加快構(gòu)建稅務(wù)會計的理論體系，有利于稅務(wù)機關(guān)征管和會計工作的前后銜接，能使國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟管理部門獲取企業(yè)會計信息，實現(xiàn)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的共同發(fā)展。

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