高仙芝

(內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué) 審計(jì)處,內(nèi)蒙古 呼和浩特 010051)

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戰(zhàn)略方向調(diào)控下的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

高仙芝

(內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué) 審計(jì)處,內(nèi)蒙古 呼和浩特 010051)

內(nèi)部審計(jì)需根據(jù)時(shí)代所趨進(jìn)行戰(zhàn)略創(chuàng)新。要由傳統(tǒng)的“物本”審計(jì)觀念轉(zhuǎn)為“人本”價(jià)值審計(jì)觀念，并對(duì)企業(yè)各種戰(zhàn)略性資源進(jìn)行有效整合，從而在企業(yè)戰(zhàn)略決策層開展經(jīng)濟(jì)性、社會(huì)責(zé)任性、文化性內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新。

內(nèi)部審計(jì)；戰(zhàn)略；創(chuàng)新

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作已進(jìn)入電算化時(shí)代。為了適應(yīng)新時(shí)代的潮流，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以全方位的視角、國(guó)際化的理念，正視當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的困境，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供新思路。

1　內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的時(shí)代背景

伴隨著科技進(jìn)步和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作正在由傳統(tǒng)的手工審計(jì)轉(zhuǎn)向以計(jì)算機(jī)為依托的電算內(nèi)部審計(jì)，這種發(fā)展趨勢(shì)使內(nèi)部審計(jì)面臨更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，因而必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)思路進(jìn)行創(chuàng)新。第一，科技進(jìn)步促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新。改革開放以來，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最大改變是會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的運(yùn)用。經(jīng)過多年的實(shí)踐，電算化已經(jīng)替代了傳統(tǒng)的手工記賬方式。它為會(huì)計(jì)工作帶來便利的同時(shí)也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。其一，依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理工作規(guī)范性不高，漏洞在所難免；其二，網(wǎng)絡(luò)惡意破壞者對(duì)電算化系統(tǒng)造成了威脅，使電算化會(huì)計(jì)工作面臨未知的風(fēng)險(xiǎn)；其三，系統(tǒng)的修改不如手工記賬方式容易識(shí)別，使審計(jì)工作辨析風(fēng)險(xiǎn)難度加大?？萍歼M(jìn)步的車輪不容扭轉(zhuǎn)，內(nèi)部審計(jì)唯有自我創(chuàng)新，才能應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的各種風(fēng)險(xiǎn)。第二，經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)際接軌成為大勢(shì)所趨。但我國(guó)的電算化水平與國(guó)外還有一定的差距，因此，我們要在危機(jī)意識(shí)的驅(qū)動(dòng)下，不斷創(chuàng)新審計(jì)工作，進(jìn)入國(guó)際化軌道。

2　內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究現(xiàn)狀

自2009年我國(guó)提出強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)的目標(biāo)之后，傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督審計(jì)開始向增值服務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)化。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定位和檢視后，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了創(chuàng)新研究。但研究局限于內(nèi)部審計(jì)對(duì)環(huán)境變化做出的響應(yīng)，并提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，沒有系統(tǒng)性的理論研究。對(duì)此，我們提出基于“特征定義法”的整合研究模式，挖掘更深層的審計(jì)創(chuàng)新課題。

當(dāng)前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新正面臨國(guó)際化困境，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督職能向增值服務(wù)職能的轉(zhuǎn)變，我們需對(duì)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行全面剖析：第一，內(nèi)部審計(jì)觀念的偏差造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。當(dāng)前，以監(jiān)督職能為導(dǎo)向的“物本”內(nèi)部審計(jì)仍然處于主流，以增值服務(wù)為目標(biāo)的“人本”內(nèi)部審計(jì)還未真正建立。內(nèi)部審計(jì)聚焦于對(duì)“物”的審計(jì)，缺少對(duì)“人”的審計(jì)，忽略了人力資本、企業(yè)文化等因素，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增加。第二，研究模式的局限性導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。目前，內(nèi)部審計(jì)研究還沒有形成理論化、系統(tǒng)化的模式，這使得內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新無(wú)法在企業(yè)中施展。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中沒有獨(dú)立而權(quán)威的地位，對(duì)于企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等缺乏應(yīng)有的掌控，在缺乏企業(yè)深度資源的環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)整體的咨詢功能、服務(wù)功能、增值功能得不到全面的實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)增加[1]。第三，審計(jì)重心偏離增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于地位和權(quán)威的局限性，內(nèi)部審計(jì)僅是最終結(jié)果的審計(jì)，其過程性審計(jì)內(nèi)涵并未得到延伸。內(nèi)部審計(jì)的工作重心被限定在財(cái)務(wù)審計(jì)區(qū)域，缺失了對(duì)企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程的審計(jì)，這一重心的偏離使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法從根源上為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)，無(wú)法從本質(zhì)上改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理。因此，內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新應(yīng)突出戰(zhàn)略層面的意義，要從單純的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)脫離出來，為企業(yè)決策、戰(zhàn)略服務(wù)。第四，內(nèi)部審計(jì)資源缺乏整合導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。目前，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于資源的運(yùn)用還局限于對(duì)有形資源的利用，局限于對(duì)有形資源的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺失對(duì)企業(yè)無(wú)形資源，如營(yíng)運(yùn)、績(jī)效、價(jià)值利益分配等審計(jì)，無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保性和公平性評(píng)價(jià)。第五，本土化的邊界限制。在全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代，我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)出的本土化特征必將被打破，國(guó)際化格局之下的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新正在形成[2]。

3　國(guó)際化格局下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

3.1扭轉(zhuǎn)“物本審計(jì)”觀念，樹立“人本增值”內(nèi)部審計(jì)觀

知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)由原來的單純“物”的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為“人”的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新要注重人力資源質(zhì)量的提升。人力資源是富于創(chuàng)造本質(zhì)的、具有價(jià)值增值功能的可開發(fā)資本，它在企業(yè)中的價(jià)值并不僅僅是經(jīng)濟(jì)價(jià)值，更擴(kuò)展到了社會(huì)價(jià)值直至環(huán)境價(jià)值之中，因而要樹立“人本”的內(nèi)部審計(jì)觀，整合企業(yè)內(nèi)部資源，將內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新融入企業(yè)的人本戰(zhàn)略的定位與規(guī)劃、生態(tài)環(huán)境部署、知識(shí)資本的風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)文化鏈之中，這樣才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

3.2企業(yè)戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計(jì)其實(shí)質(zhì)是將內(nèi)部審計(jì)推向企業(yè)“前臺(tái)”，在傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度審計(jì)下，內(nèi)部審計(jì)一直都處于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的“后臺(tái)”，注重審計(jì)結(jié)果忽略審計(jì)過程，僅僅體現(xiàn)為一種“后臺(tái)”的內(nèi)部監(jiān)督行為和結(jié)果。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變，要為企業(yè)解決價(jià)值增值問題，因而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的戰(zhàn)略內(nèi)部審計(jì)成為時(shí)代所趨。它以其價(jià)值增值服務(wù)、高級(jí)咨詢服務(wù)等路徑，為企業(yè)提供了治理的基礎(chǔ)程序，即風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)治理，構(gòu)建了戰(zhàn)略導(dǎo)向、價(jià)值導(dǎo)向模式下的企業(yè)治理內(nèi)部審計(jì)。

3.3責(zé)任機(jī)制內(nèi)涵蘊(yùn)義下的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

面對(duì)復(fù)雜的國(guó)際情勢(shì)，我們要大力弘揚(yáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀，提升企業(yè)的軟實(shí)力。要注重微觀方面的企業(yè)文化調(diào)控，在提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任的前提下，用先進(jìn)的、控制性的文化作為企業(yè)發(fā)展的基石。社會(huì)責(zé)任機(jī)制導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)有三個(gè)方面的文化維度：企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、企業(yè)的內(nèi)部控制、企業(yè)核心文化，這三個(gè)維度的文化內(nèi)涵相互牽連，有機(jī)組合，為內(nèi)部審計(jì)提供了創(chuàng)新的文化職能。內(nèi)部審計(jì)要在人力資源整合的前提下，確立企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部控制文化評(píng)估制度，要分層面、分階段融入內(nèi)部控制系統(tǒng)，從組織架構(gòu)、內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行、員工態(tài)度等方面，對(duì)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的布局，尋求制度與文化的最佳結(jié)合點(diǎn)。

3.4源于知識(shí)資本的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

企業(yè)應(yīng)將其核心競(jìng)爭(zhēng)力立足于知識(shí)資本之上，培育、更新和維護(hù)企業(yè)的知識(shí)資本，通過內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的手段進(jìn)行自我診斷、自我治理、自我改進(jìn)。目前，由于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)觀念的局限，企業(yè)對(duì)于知識(shí)資本的核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)還有待完善和提高。源于知識(shí)資本的核心競(jìng)爭(zhēng)力內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，首先要考慮企業(yè)所具備的知識(shí)資本能力。企業(yè)要對(duì)其人力資本、商譽(yù)等進(jìn)行協(xié)同性整合，以考慮不同環(huán)境下不同知識(shí)資本的價(jià)值能夠得到最大限度的利用。其次，考慮知識(shí)資本與財(cái)務(wù)資本在運(yùn)營(yíng)時(shí)間、規(guī)模等方面的匹配程度，最大限度地將企業(yè)的綜合狀況整合。最后是核心競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)穩(wěn)步前行需要核心競(jìng)爭(zhēng)力的支撐，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)核心價(jià)值鏈的鞏固有著重大的戰(zhàn)略意義[3]。

3.5電算化系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)要依靠信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，首先要加強(qiáng)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，依據(jù)電算化制度確定審計(jì)人員的權(quán)責(zé)，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行必要的加密和保護(hù)，嚴(yán)格按照程序進(jìn)行電算化審計(jì)。其次，要加強(qiáng)電算化內(nèi)部審計(jì)的過程化審計(jì)。由于電算化系統(tǒng)具有一定的未知性，因而要注重審計(jì)過程中的軟件來源控制、介質(zhì)文件查詢等環(huán)節(jié)，確保過程審計(jì)的準(zhǔn)確性。

總之，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)必須根據(jù)時(shí)代所趨，進(jìn)行戰(zhàn)略意義上的創(chuàng)新，要由傳統(tǒng)的“物本”審計(jì)觀念轉(zhuǎn)為“人本”價(jià)值審計(jì)觀念，并在此前提下，對(duì)企業(yè)的各種戰(zhàn)略性資源進(jìn)行有效整合，從而在企業(yè)戰(zhàn)略決策層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、社會(huì)責(zé)任性、文化性等內(nèi)部審計(jì)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新變革。

[1]王海兵,董倩,楊?yuàn)?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略研究[J].會(huì)計(jì)之友， 2015(9) ：57.

[2]王海兵.知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015(2) ：16-20.

[3]李濤，趙志威，江遠(yuǎn)彬. 企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理體系轉(zhuǎn)型與升級(jí)的理論框架研究——基于價(jià)值視角的思考[J].管理現(xiàn)代化，2014(4) ：53-55.

(編輯：唐芳)

Audit Innovation under the Direction of Internal Audit Strategy

GAO Xian-zhi

(Audit Office, Inner Mongolia University of Technology, Hohhot 010051, China)

Internal audit must be based on the times, to carry out the innovation in the strategic sense. we shoud change the traditional audit concept of "this" to the audit concept of "people-oriented", integrate the various strategic resources of enterprises, then develop economy, social and culture audit, to realize the innovation of internal audit.

internal audit; strategic; innovate

2016-01-22

內(nèi)蒙古社科基金項(xiàng)目(2015A010).

高仙芝(1966—)，女，內(nèi)蒙古呼和浩特人，高級(jí)審計(jì)師，研究方向：內(nèi)部審計(jì).

F239.4

A

2095-8978(2016)02-0031-03