楊　靜，楊慎法*（1.石河子大學，新疆　石河子　82000；2.兵團煤礦安全監(jiān)察局；.兵團科學技術(shù)局）

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淺析企業(yè)應收賬款的風險控制

楊靜1，2，楊慎法3*
（1.石河子大學，新疆石河子832000；2.兵團煤礦安全監(jiān)察局；3.兵團科學技術(shù)局）

摘要：我國的市場經(jīng)濟正在逐步建立和完善，市場的競爭成為企業(yè)生存發(fā)展的關鍵。應收賬款作為一種普遍的商業(yè)信用，作為一種擴大銷售、搶占市場份額的有效促銷手段，被各個企業(yè)廣泛采用。應收賬款對企業(yè)的影響主要取決于其規(guī)模，且規(guī)模與收益成負相關關系：規(guī)模越大，對企業(yè)產(chǎn)生的負面影響越大；同時，也取決于應收賬款的賬齡：應收賬款被拖欠越久即賬齡越長，壞賬風險就越大，壞賬損失也會相應增加。本文系統(tǒng)分析了應收賬款風險產(chǎn)生的原因，并提出有針對性的解決方案，希望能為企業(yè)提供參考。

關鍵詞：企業(yè)；應收賬款；風險；控制

應收賬款的存在增加了企業(yè)的資金成本和資金管理費用，使企業(yè)面臨著賬款難以收回的風險，同時也增加了企業(yè)的經(jīng)營風險等一系列風險。因此，為提高經(jīng)濟效益，企業(yè)在充分發(fā)揮應收賬款功能的同時，還要將其風險降到最低程度。

1企業(yè)應收賬款產(chǎn)生的風險

影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，增加資金的機會成本。企業(yè)用應收賬款強化競爭、擴大市場占用率，作為一項資金占用，使企業(yè)喪失了將該部分資金投入其他方面而帶來的利益流入，從而形成資金的機會成本，降低企業(yè)利潤水平。同時，應收賬款將大量的流動資金沉淀在了非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并未實現(xiàn)現(xiàn)金的流入，這可能會造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，造成生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺，從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

增加壞賬成本，影響企業(yè)經(jīng)濟效益。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款，由此而產(chǎn)生的損失則為壞賬損失，也稱壞賬成本。壞賬成本作為經(jīng)營管理費用會沖減企業(yè)的利潤，從而降低凈收益。

加速現(xiàn)金流出，增加企業(yè)支付壓力。應收賬款的存在使得銷售無法及時變現(xiàn)，但與銷售同時產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅及所得稅均在當期繳納，加之，當期的股東利潤分配、應收賬款的管理成本與回收成本，使企業(yè)需要動用自身的流動資產(chǎn)先行墊付，增加現(xiàn)金支付和流動的壓力。

夸大企業(yè)經(jīng)營成果，容易導致經(jīng)營危機。我國企業(yè)的記賬基礎是權(quán)責發(fā)生制，因此，企業(yè)賬面利潤的增加并不等于實際現(xiàn)金流入的增加。企業(yè)按照會計制度的要求按應收賬款的3%～5%提取壞賬準備，但是，如果實際發(fā)生的壞賬損失超過了企業(yè)計提的壞賬準備，企業(yè)的損失便會增加。

2企業(yè)應收賬款產(chǎn)生風險的根源分析

總體經(jīng)濟環(huán)境欠佳。我國信用管理剛剛起步，有關信用管理的法律法規(guī)建設有待完善。目前，我國進行信用管理的單位還比較少，施行范圍較小，主要在銀行、證券等金融機構(gòu)中實行。加之，社會信用意識比較薄弱，企業(yè)主對自身信用及企業(yè)信用的重視程度還不夠，使得惡意拖欠現(xiàn)象比較普遍，甚至會形成惡性循環(huán)，影響企業(yè)生存發(fā)展。

競爭壓力的影響。在激烈的商業(yè)競爭中，企業(yè)的發(fā)展壯大不僅依靠產(chǎn)品質(zhì)量的提高與服務的改善，而且采取賒銷政策以吸引客戶擴大銷售額成為普遍現(xiàn)象，導致企業(yè)應收賬款的增加，增加銷售的同時也為公司帶來了風險，使眾多企業(yè)陷入債務危機的可能性增加。

法律法規(guī)有待完善。我國現(xiàn)行法律還不完善，執(zhí)法不嚴現(xiàn)象的存在對企業(yè)應收賬款的收回與追討面臨種種難題。企業(yè)債務官司有時會久打難決，甚至會決而無果。法律環(huán)境的影響使債務人更有主動權(quán)，有債不愁、欠債有理等不正常現(xiàn)象在很多企業(yè)普遍存在。

企業(yè)對客戶的資產(chǎn)信用狀況不甚了解。處于初創(chuàng)時期或行業(yè)競爭激烈的企業(yè)，為了在市場競爭中能有一席之地，為擴大銷路被迫賒銷，導致企業(yè)對賒銷客戶的償債能力及信譽狀況缺乏了解。加之，銷售人員責任意識淡薄，為完成任務盲目追求銷售量，對客戶的資信狀況不做認真的調(diào)查；銷售人員自身素質(zhì)不高，對業(yè)務不熟悉，對客戶資信狀況的調(diào)查不徹底、不科學，加大了企業(yè)風險。

應收賬款的日常管理不合理。一些企業(yè)由于只重視產(chǎn)品的銷售量，而沒考慮資金的回收，未形成一套合理的管理模式，導致壞賬發(fā)生，使企業(yè)蒙受損失。

壞賬處理不及時。為減少當期的期間費用，企業(yè)往往會一直將應收賬款掛在賬上，隱藏虧損，造成虛假盈利。有些企業(yè)雖然考慮壞賬，但計提壞賬準備時采用的是直接沖銷，而不是備抵法。

3應收賬款風險的控制與防范

3.1建立專門信用管理部門和科學管理制度

為防范應收賬款增加給企業(yè)帶來的風險，提高企業(yè)銷售收益，企業(yè)應建立客戶資信管理制度、賒銷業(yè)務管理制度、賬款回收管理制度等一系列科學的管理制度。專門的信用管理機構(gòu)、科學的管理制度可以保證業(yè)務流程順利運行，實現(xiàn)應收賬款的風險控制與防范；保證企業(yè)的工作效率和具體目標的完成。

3.2制定合理的信用政策

企業(yè)針對客戶所確定的信用期限，除了要考慮銷量增加所帶來的收益，還要綜合衡量信用期所帶來的收入和成本大小、對企業(yè)社會形象的影響等。延長信用期使銷售額增加的同時，會使應收賬款的機會成本、管理成本和壞賬損失增加。因此，應綜合衡量帶來的收入增加與各項成本的大小，當前者大于后者時，可以適當延長信用期。

現(xiàn)金折扣是指在產(chǎn)品賒銷時，對能在較短時間內(nèi)付清貨款的客戶給予一定比例的折扣，其能調(diào)動客戶盡早付款的積極性。市場競爭日趨激烈，市場的競爭成了產(chǎn)品的賒銷競爭，現(xiàn)金折扣便成了各個企業(yè)拓展自己產(chǎn)品市場的重要方式?？蛻裟軓恼劭壑蝎@得比較可觀的經(jīng)濟利益，提高客戶及時付款的積極性，縮短了企業(yè)應收賬款的平均收賬期，從而降低相關資金成本費用，大大降低了發(fā)生壞賬的可能性。當企業(yè)給予顧客現(xiàn)金折扣時，同樣應考慮收益與成本，權(quán)衡利弊。

3.3健全外部配套制度

健全國家信用制度。應收賬款風險大小除了受企業(yè)相關內(nèi)部政策影響外，更受整個社會環(huán)境的影響，因此，要有效控制應收賬款風險，加強企業(yè)內(nèi)部的應收賬款風險控制的同時，更要依靠健全的信用制度，如信用法律制度、信用披露、信用評估制度、社會信用道德規(guī)范[1]。

制定積極的國家政策。良好信用環(huán)境的形成、全社會良好信用習慣的形成都離不開國家政策的支持與引導。例如：設置獨立的國家信用管理部門，鼓勵發(fā)展信用保障工具，引導全社會講信用的政策等。

3.4定期追蹤客戶的信用信息，加大對銷售合同的審查力度

建立客戶主要情況檔案表，盡量實行一戶一檔，并定期跟蹤、記錄收款金額、欠款金額、欠款期限等情況。企業(yè)的信用管理部門或財務部門應隨時檢查客戶欠款額是否符合本單位制定的信用額度要求；記錄客戶不能按時支付賬款的次數(shù)，并向銷售部門傳達預警報告。為評定客戶信用等級和信用額度提供事實依據(jù)。

當客戶單位出現(xiàn)以下信息時，銷售人員應及時向營業(yè)部門的主管匯報，并通知信用部門或財務部門，以便企業(yè)采取應變措施，降低應收賬款的回收風險。如：客戶企業(yè)頻繁變換管理人員、公司離職人員異常增加、經(jīng)常找不到公司負責人、經(jīng)常受到其他單位的法律訴訟、公司財務人員經(jīng)常性的回避付款問題以及與本企業(yè)所簽訂單涉及的產(chǎn)品數(shù)量、金額過大，甚至遠遠超出客戶企業(yè)的銷售能力等異?，F(xiàn)象。

選擇資信狀況好的客戶。如果客戶企業(yè)的財務狀況良好，信用狀況良好，能按合同辦事，那么企業(yè)應收賬款就能足額及時收回。反之，若企業(yè)選擇的是財務狀況不佳、信用程度很低且經(jīng)常違約的客戶，無疑會增加應收賬款無法足額收回甚至壞賬的風險。

加大對銷售合同的審查力度。企業(yè)在對客戶完成信用等級評估之后，下一個環(huán)節(jié)就是要從銷售合同方面來進行應收賬款風險的控制與防范。合同是日后解決企業(yè)間經(jīng)濟糾紛的依據(jù)，企業(yè)應盡可能與客戶簽訂制式合同。雙方簽訂的產(chǎn)品銷售合同內(nèi)容應當簡明清楚，要嚴格遵守國家法律法規(guī)及相關政策的規(guī)定，要堅持平等互利、協(xié)商一致的原則[2]。本單位與客戶企業(yè)所簽訂的銷售合同要由企業(yè)聘任的法律顧問認真審查并予以確認。此外，企業(yè)內(nèi)部還應當設立專門的機構(gòu)或者人員對企業(yè)的合同進行專門的管理固定匯總及編號、專門歸檔，并定期向企業(yè)管理層報告。

3.5采用恰當?shù)慕Y(jié)算方式

在市場經(jīng)濟大潮中，部分企業(yè)受行業(yè)性質(zhì)的限制，選擇客戶的余地比較小。企業(yè)為獲得市場份額就應綜合運用各種方法控制應收賬款風險，而恰當?shù)慕Y(jié)算方式不失為一種有效的手段。我國有諸多結(jié)算方式，如銀行匯票、銀行本票、匯兌、支票、商業(yè)匯票等。銀行匯票、銀行本票、預收賬款、匯兌等結(jié)算方式風險性較小，有利于企業(yè)應收賬款的及時回收。企業(yè)在客戶群較小、市場份額較小的情況下，應采取恰當?shù)慕Y(jié)算方式使應收賬款的風險降低到最低。對償債能力較強或者信用狀況比較好的客戶企業(yè)，本單位可以選擇風險性較大的結(jié)算方式，在給客戶信任感、增進感情、增加企業(yè)銷售量的同時，有利于雙方合作關系的穩(wěn)步長遠發(fā)展，有利于本企業(yè)的長遠發(fā)展。對新客戶或財務狀況不好、償債能力較弱的客戶，應選擇風險性較小的結(jié)算方式，以便有效控制應收賬款的風險。

3.6加強應收賬款賒銷的全程控制，強化應收賬款的動態(tài)管理

市場經(jīng)濟條件下，有些企業(yè)為追求高額利潤往往較多的考慮眼前利益，不應賒購而賒購的短期行為使企業(yè)背上沉重的包袱。因此，為防止企業(yè)資金長期被占用，正確處理各方面利益關系的同時，必須加強應收賬款的事前、事中、事后全程控制。

建立賒銷申報制度。信用管理部門應加強建立并健全企業(yè)賒銷申報、權(quán)責明確等制度，目的是嚴格控制應收賬款的額度，防止壞賬等系列風險的發(fā)生。信用部門要對客戶資信情況做出詳細調(diào)查，并以此確定賒銷政策。建立應收賬款清收責任制，用制度形式明確責任主體的責任，以此規(guī)范相關人員行為。具體措施如下：應明確規(guī)定在應收賬款未完全收回之前相關責任人不得離職；明確企業(yè)內(nèi)部權(quán)責分配，細化個人的職權(quán)范圍；對賒銷額度超過公司限額或未經(jīng)審批的賒銷行為嚴格按規(guī)定執(zhí)行處罰，由相關責任人員承擔由此而產(chǎn)生的后果。

強化應收賬款的動態(tài)管理。財務部門應積極配合信用管理部門，并安排專人負責企業(yè)應收賬款的金額確定、折扣情況、催收等日常管理。通過設計各種表格，隨時掌握企業(yè)應收賬款和客戶欠款的動態(tài)情況，并根據(jù)財務部門提供的企業(yè)應收賬款明細表核對客戶的欠款情況，進行系統(tǒng)分析后制定相關收款策略。保管好相關銷售資料，并以此作為催收賬款或進行法律訴訟的依據(jù)。

3.7提取壞賬準備

提取壞賬準備金是企業(yè)防范與控制應收賬款風險，消化壞賬損失，減輕企業(yè)壓力的有效措施。企業(yè)應根據(jù)調(diào)查了解的客戶具體情況，合理計提壞賬準備，采取備抵法進行核算，不要采用直接轉(zhuǎn)銷法，等發(fā)生壞賬時結(jié)轉(zhuǎn)，無疑會使企業(yè)面臨的風險加大。

參考文獻

[1]張潔.淺析企業(yè)應收賬款的風險防范與控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012（7X）：148.

[2]林一鳴.芻議企業(yè)應收賬款管理如何做好風險控制[J].經(jīng)營管理者，2012（15）：82.

*通訊作者：楊慎法（1973-），本科，從事科技管理工作。E-mai1：474618009@qq.com。

收稿日期：2015—12—10