胡 煒（勝利油田審計處，山東東營257000）

?

內(nèi)部審計工作面臨的形勢和對策

胡 煒
（勝利油田審計處，山東東營257000）

【摘 要】受世界性金融危機的延續(xù)影響，中國經(jīng)濟正處于增長方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)升級改造的關(guān)鍵時期，石油企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展更是迫在眉睫。作為企業(yè)前行的“守衛(wèi)者”內(nèi)部審計工作也將面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。適應新形勢，迎接新挑戰(zhàn)，為企業(yè)更好地“保駕護航”，內(nèi)審工作需采取完善內(nèi)部審計立法體系，增強內(nèi)部審計權(quán)威性；加強內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)，提高內(nèi)部審計獨立性；注重內(nèi)部審計質(zhì)量管理，降低內(nèi)部審計外部影響性；夯實內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提升勝任能力專業(yè)性。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；新準則；形勢 ；對策；轉(zhuǎn)型

一、內(nèi)部審計定義——新準則新定位

迄今，中國現(xiàn)代審計制度已歷經(jīng)了30多年的發(fā)展歷程，中國的內(nèi)部審計事業(yè)也循序漸進，得到了空前的發(fā)展。2013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會結(jié)合國內(nèi)外內(nèi)部審計理念和實務(wù)的最新發(fā)展變化，對《中國內(nèi)部審計準則》進行了重新修訂，使我國內(nèi)部審計準則逐步與國際慣例接軌，并且更加完善和成熟。新準則將內(nèi)部審計重新定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”［1］。

通過新舊定義的對比可以看出，新定義將原來的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，既拓展了內(nèi)部審計的職能范圍，突出了內(nèi)部審計的價值增值功能，又明確了內(nèi)部審計在提升組織治理水平，促進價值增值以及實現(xiàn)組織目標中的重要作用，并且將風險導向?qū)徲嬂砟钊尕瀼赜谡麄€準則體系中，強調(diào)了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當全面關(guān)注組織風險，以風險為基礎(chǔ)組織實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)等。這與現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期關(guān)注的風險管理、危機預防和企業(yè)的持續(xù)價值增值目標不謀而合，因此內(nèi)部審計也面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。為了增強企業(yè)的競爭力，防范企業(yè)經(jīng)營中存在的風險，內(nèi)部審計應該轉(zhuǎn)變審計工作理念和思路，逐步將內(nèi)部審計工作重心從傳統(tǒng)的財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)營審計，轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L險為導向的管理審計，將風險控制與內(nèi)部控制貫穿到企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)，促進企業(yè)健康發(fā)展，將風險降到最低，減少經(jīng)營成本，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

二、內(nèi)部審計面臨的新問題和新挑戰(zhàn)

目前一些大型企業(yè)的內(nèi)部審計已經(jīng)開始轉(zhuǎn)變審計理念，從最初的傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)為管理效益型審計。在轉(zhuǎn)型初期，對于這類管理型審計項目各企業(yè)的內(nèi)部審計組織都是在探索嘗試中進行，可以說是“摸著石頭過河”，砥礪前行，面臨著諸多問題和挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

1.內(nèi)部審計的立法層次較低。一是內(nèi)部審計準則體系雖然經(jīng)過新修訂后逐步完善和成熟，其實用性和可操作性也有所提升，但是仍難改變其立法層次較低的現(xiàn)實，相比較政府審計的《審計法》和社會審計的《注冊會計師法》有一定的差距。相應的《公司法》中也沒有明確的規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)定，沒有直接的法律支撐和比較有力的處罰效果，這就造成內(nèi)部審計的權(quán)威性不足。并且有些企業(yè)的管理者和執(zhí)行者比較重視“黨紀國法”，往往就會忽視層次低的內(nèi)部審計，總以為內(nèi)部審計就是“內(nèi)部人查內(nèi)部賬”，按照程序走一遍，有問題也能“內(nèi)部解決”，引起的重視程度相較于紀委的巡視和審計署的審計就有些低微了，這樣導致的結(jié)果是內(nèi)部審計對內(nèi)部風險防控也隨之降低。

二是隨著國務(wù)院取消內(nèi)部審計人員崗位資格證后，沒有相關(guān)的法律法規(guī)對內(nèi)審人員資質(zhì)情況做出規(guī)定，出現(xiàn)了法律空白，致使有些人誤以為降低了內(nèi)部審計門檻，對內(nèi)部審計更加輕視。

2.內(nèi)部審計的完全獨立性較弱。新準則定義內(nèi)部審計是一種“獨立、客觀”的確認和咨詢活動。目前我國企業(yè)中大部分設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并且有的企業(yè)直接向總經(jīng)理匯報，還有的企業(yè)同時向董事會和管理層匯報，但是從真正有效發(fā)揮作用的方面看尚有一段差距［2］。這是由于企業(yè)的內(nèi)審組織或機構(gòu)是企業(yè)的一個職能部門，內(nèi)審工作又直接在本企業(yè)主要負責人的領(lǐng)導下開展，更何況審計部門的人員配置和工作地位、內(nèi)審人員的職務(wù)升遷及經(jīng)濟待遇等都由本企業(yè)管理層決定，內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟上依附于本企業(yè)，缺乏人員及經(jīng)費獨立性。另外，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型初期，是與企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變思維的磨合期，受干擾程度較深，因此內(nèi)部審計還達不到完全的獨立，也很難保證內(nèi)審的客觀公正。

3.內(nèi)部審計受環(huán)境影響較大。審計環(huán)境對內(nèi)部審計工作有重要的影響：一方面，在企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，企業(yè)的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)濟政策和社會環(huán)境都會對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生影響。企業(yè)經(jīng)濟政策的轉(zhuǎn)變，相應的經(jīng)營管理理念會隨之而變，作為企業(yè)經(jīng)濟的“守衛(wèi)者”——內(nèi)部審計，更要轉(zhuǎn)變審計理念適應新的經(jīng)濟要求，以便更好地為企業(yè)服務(wù)。另一方面，受現(xiàn)今“打虎滅蠅”高度反腐環(huán)境的影響，某些違紀違規(guī)的手段會更加隱秘，雖然“道高一尺”，但有時會“魔高一丈”，查證難度越來越大，無形中給內(nèi)審工作增加了不小的壓力。

4.內(nèi)部審計人員技術(shù)水平有待提高。我國企業(yè)內(nèi)部審計人員大多數(shù)是財務(wù)出身，所學專業(yè)比較單一，在以往的傳統(tǒng)審計中能發(fā)揮一定的優(yōu)勢，但隨著內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型，原來傳統(tǒng)的審計項目越來越少，以風險為導向的管理型審計占據(jù)主導地位，審計關(guān)口由原來的事后變?yōu)槭轮?、事前，這樣對審計人員的素質(zhì)和技術(shù)水平要求越來越高，單一型的審計人員無法滿足審計活動的開展，監(jiān)督服務(wù)職能難以實現(xiàn)。這就要求內(nèi)部審計人員不僅要具備財務(wù)知識，還應具有企業(yè)管理、風險防控、統(tǒng)計、概率、計算機、投資管理、工程、法律等各方面的知識，如此才能更好地保證審計質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計的應對措施

針對內(nèi)部審計面臨的問題，筆者認為應該找準根源，“對癥下藥”，加強內(nèi)部審計管理，以期內(nèi)部審計更好地發(fā)揮作用，保障企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展目標，最大化地實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

1.完善內(nèi)部審計立法體系，增強內(nèi)部審計權(quán)威性。我國內(nèi)部審計地位差異大、水平不一，審計作用沒有完全發(fā)揮，很大程度上與缺乏明確的內(nèi)部審計法律有必然聯(lián)系。因此，建議國家相關(guān)立法部門在完善內(nèi)部審計準則的基礎(chǔ)上，根據(jù)國情制定適合中國社會主義特色經(jīng)濟發(fā)展道路的《內(nèi)部審計法》，進一步完善內(nèi)部審計立法體系，使之具有更高層次的權(quán)威性。針對《公司法》中尚無明確規(guī)定上市公司規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)的條款，建議有關(guān)部門進行修訂，加以明確，從而促進內(nèi)部審計的發(fā)展和完善，更好地實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。對于內(nèi)部審計人員崗位資質(zhì)尚無法律法規(guī)之事，建議有關(guān)部門和人力資源專家對內(nèi)部審計的人員資格情況進行調(diào)查研究，盡快明確內(nèi)部審計人員資質(zhì)要求，增強內(nèi)部審計人員的職業(yè)威望。

2.加強內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)，提高內(nèi)部審計獨立性。內(nèi)部審計職業(yè)化影響到內(nèi)部審計職業(yè)的生存和發(fā)展，是內(nèi)部審計的核心問題。內(nèi)部審計職業(yè)化，有利于提升內(nèi)部審計人員的地位，提高內(nèi)部審計獨立性［3］。內(nèi)部審計職業(yè)化有利于內(nèi)部審計的功能定位，能促使內(nèi)部審計人員正確處理確認服務(wù)和咨詢服務(wù)的關(guān)系。因此，加快內(nèi)部審計職業(yè)化進程，是今后內(nèi)部審計工作之一。只有實現(xiàn)職業(yè)化，才能使內(nèi)部審計做到真正的獨立，也就是從機構(gòu)、人員及經(jīng)費三方面的完全獨立，使之更好地為企業(yè)加強風險防控和經(jīng)濟目標的增長服務(wù)。

3.注重內(nèi)部審計質(zhì)量管理，降低內(nèi)部審計外部影響性。要想降低外部環(huán)境對內(nèi)部審計的影響，最主要的手段就是提升審計質(zhì)量，有效地為企業(yè)服務(wù)，使之監(jiān)督到位，防控到位，確保企業(yè)健康發(fā)展。提升審計質(zhì)量應該從以下兩個方面入手：

一是要規(guī)范審計程序，嚴格按照準則規(guī)定的審計程序規(guī)范操作，避免主觀隨意性。從審計立項開始，每一個環(huán)節(jié)都要詳細計劃，精密安排，確保審計計劃可行，審計方案詳細周密、可操作性強，審計取證謹慎，審計底稿編制完整，審計報告清晰客觀，審計后續(xù)整改及時。

二是改進審計方法，注重加強審計信息化建設(shè)。信息化是掌握現(xiàn)代審計制度、建立運行優(yōu)良的審計信息系統(tǒng)，利用計算機技術(shù)促進審計工作智能化，尤其是在轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計中，處在大數(shù)據(jù)時代，大量的數(shù)據(jù)需要分析復核，強化數(shù)據(jù)分析利用，加大數(shù)據(jù)分析力度，健全數(shù)據(jù)管理使用制度，只有充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用，才能使復雜的數(shù)據(jù)分析，變得清晰簡單，更好地降低審計風險，保證審計質(zhì)量，從而降低環(huán)境對內(nèi)部審計的不良影響。

4.加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提升職業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低離不開人的因素，是否高質(zhì)量地完成審計工作與審計人員的職業(yè)勝任能力息息相關(guān)。因此，加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的核心。

一是要加強職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)。內(nèi)部審計人員要嚴格按照新準則中職業(yè)道德規(guī)范約束自己，管住自己的手，管住自己的嘴，管住自己的腳；不該拿的不拿，不該說的不說，不該去的不去。修身養(yǎng)性，做到監(jiān)督不缺位，履職不越位，用權(quán)不錯位。要苦練內(nèi)功，勇于創(chuàng)新，提升審計人員的人格魅力，使人們信賴內(nèi)部審計人員和審計職業(yè)，從而尊重、支持內(nèi)部審計工作，保證審計質(zhì)量，為企業(yè)增加價值打下基礎(chǔ)。

二是要加強專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。要理搭配審計人員，完善人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，如工程建設(shè)跟蹤審計中，變事后審計為事中、事前審計［4］。這不僅需要財務(wù)人員，更需要懂現(xiàn)場管理、施工技術(shù)、法律、材料的人員參與，如此才能把這個項目做好，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。適當?shù)恼{(diào)整專業(yè)結(jié)構(gòu)是今后順利開展內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵。并且還要加強內(nèi)部審計人員持續(xù)專業(yè)教育，保持其專業(yè)知識能夠與時俱進，一旦審計時遇到新事物、新工藝、新材料不會“霧里看花”，查不清楚。

三是要注重溝通能力培養(yǎng)。良好的溝通可以提高工作效率，可以使審計工作事半功倍。審計中尊重他人，善待他人，不咄咄逼人，只有換位思考，保持平常的心態(tài)，才能順利地開展審計項目。

【參考文獻】

［1］楊敏.會計準則國際趨同的最新進展與我國的應對舉措：下［J］.財會學習，2011（18）.

［2］范翠平.企業(yè)內(nèi)部審計面臨的形勢及對策分析［J］.知識經(jīng)濟，2009（2）.

［3］靳麗娜.我國內(nèi)部審計存在的問題及對策探索［J］.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2014（17）.

［4］范洪波.企業(yè)如何應對內(nèi)部審計存在的問題與對策［J］.商業(yè)文化，2015（3）.

（責任編輯 王愛玲）

Situation and Countermeasures for Internal Audit Work under the New Position

HU Wei
（Auditing Department，Shengli Oilfield，Dongying 257000，China）

Abstract：As continuously effected by the world economic crisis，Chinese economy is in a critical period of industrial upgrading and transformation of growth mode.Restructuring and development of petroleum enterprises is extremely urgent.Internal audit work will face new opportunities and challenges as the guardian for enterprise development.Therefore，the internal audit work should take and improve the legislative system to enhance the auditing authority，strengthen the construction of professionalization to improve the audit independence，pay more attention to quality management to reduce external influence，reinforce team construction and improve professional competency.

Key words：internal audit；new standard；situation；countermeasure；transformation

【中圖分類號】D616

【文獻標識碼】A

【文章編號】1009-4326（2016）02-0110-03

DOI：10.13600/j.cnki.jpsslof.issn.1009-4326.2016.02.029

【收稿日期】2015-12-16

【作者簡介】胡 煒（1984-），女，山東利津人，勝利油田審計處（審計中心）勝西分處審計師。研究方向：財務(wù)審計。