劉博

基于循環(huán)經濟的財政制度與稅收制度探析

劉博

財政手段和稅收手段為循環(huán)經濟發(fā)展提供有效的激勵機制，是循環(huán)經濟發(fā)展的重要保障。政府專項資金和財政支持對循環(huán)經濟發(fā)展的激勵作用表現(xiàn)在諸多方面。目前，我國在該制度上已經有所創(chuàng)新和突破。例如，資源使用與開采稅、取消或降低高耗能、高污染、資源性產品出口退稅、屬于資源綜合利用的項目實行零稅率或免征增值稅、廢舊物資回收企業(yè)增值稅先征后返、垃圾與污水處理企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅等。本文對基于循環(huán)經濟的財政制度和稅收制度進行了簡要的論述，分析了財政制度和稅收制度對于循環(huán)經濟的重要作用。

循環(huán)經濟；財政制度；專項資金；稅收制度

10.13999/j.cnki.scyj.2016.09.004

一、基于循環(huán)經濟的專項資金與財政制度

1.基于循環(huán)經濟的專項資金與財政制度的特點

通常情況下，專項資金是中央和地方政府對循環(huán)經濟發(fā)展中表現(xiàn)優(yōu)異者給予的支持和獎勵，而財政支持是專項資金以外的，省級以上地方人民政府及相關部門對列入國家或省級科技發(fā)展規(guī)劃的循環(huán)經濟重大科技項目給予的直接財政支持。一般來說，專項資金和財政支持的特點主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）專項資金和財政補貼具有激勵性質，中央和地方政府是專項資金和財政支持的重要支配主體和劃撥主體，該主體要根據(jù)所轄地區(qū)的具體財政情況，對專項資金的設置問題進行考量，并慎重考量是否應該對該地的循環(huán)經濟發(fā)展提供支持。

（2）專項資金和財政支持是具有公益性質的財政活動，其資金主要由公共財政提供，其實質是政府以財政補貼的方式實施財政轉移，具有無償性的特點。

（3）專項資金與財政補貼都是圍繞著循環(huán)經濟服務的，二者的主要功用就是為循環(huán)經濟的發(fā)展提供必要的資金支持。通常情況下，專項資金的用途主要包括循環(huán)經濟發(fā)展中的具體項目、循環(huán)經濟培訓及宣傳所需、構建循環(huán)經濟網絡體系以及循環(huán)經濟發(fā)展過程中表現(xiàn)優(yōu)異的單位或個體等；財政補貼的用途主要包括國家或省級重大科技攻關項目自主創(chuàng)新研究、產業(yè)化運營及發(fā)展以及循環(huán)經濟發(fā)展和實踐中涉及到的技術及裝備等。

2.基于循環(huán)經濟的專項資金與財政制度的作用

專項資金和財政支持的調控主體是政府，是以成本有效的方式實現(xiàn)特殊的經濟目標。根本目的是滿足特殊經濟需求，因而對循環(huán)經濟具有激勵作用，具體表現(xiàn)在以下三個方面：

（1）鼓勵。政府通過專項資金和財政支持為循環(huán)經濟下的技術和產品的開發(fā)與發(fā)展等提供支持，引導消費者延長商品的使用年限，樹立廢物回收意識，推進新技術在廢舊物回收領域的應用和發(fā)展，從而將資源節(jié)約型的商品經濟發(fā)展目標落實到位，對循環(huán)經濟發(fā)展過程中涉及到的宣傳、培訓及網絡系統(tǒng)構建予以支持和鼓勵，進而倡導企業(yè)和個人以自己的能力推動循環(huán)經濟的發(fā)展。

（2）補償。當循環(huán)經濟在實踐過程中面臨技術開發(fā)或示范項目資金不足時，可以應用政府專項資金和財政支持對其進行補償，使其獲取充足的項目經費，降低循環(huán)經濟發(fā)展過程中的資金投入，實現(xiàn)企業(yè)社會效益和經濟效益的最優(yōu)化，鼓勵他們自覺自愿地參與到循環(huán)經濟的發(fā)展過程中來。

（3）示范。政府專項資金和財政支持是國家產業(yè)政策宣傳及實踐過程中的重要方法和手段，其中獲得國家支持和鼓勵的項目能夠享受政府優(yōu)惠政策，從而為循環(huán)經濟項目的發(fā)展提供充足的社會資源及資金，實現(xiàn)社會資金的合理應用以及各項資源的優(yōu)化配置。

3.循環(huán)經濟下的專項資金與財政制度的相關政策解讀

專項資金由國家財政部門和經濟綜合宏觀調控部門共同管理，在資金管理中相關部門要結合國家循環(huán)經濟發(fā)展的具體內容和預算法規(guī)，對資金數(shù)額進行確定，一旦經由法定程序批準，并對資金去向進行明確之后，項目實施者就可以依法進行申報，然后由國家財政部門和經濟綜合宏觀調控部門共同審核，對資金的具體應用情況及項目執(zhí)行驗收情況等進行監(jiān)督和審查。

值得一提的是，依據(jù)國家《預算法》的有關規(guī)程，專項資金管理并不等同于一般性質的財政撥款，它的財政支持依據(jù)主要來源于國家科技及循環(huán)經濟發(fā)展的需要，并以對重大科技項目和引進項目的支持為主，在具體法律法規(guī)范疇內，需要由國家科技主管部門和財政部門進行執(zhí)行，由國家經濟綜合宏觀調控部門予以協(xié)助，如果涉及到引進項目，還需要外匯管理和海關等部門的參與，因此主管部門要結合具體情況，對協(xié)調機制進行合理構建，以完善的政策及法律對資助對象進行確定，并對專項資金的具體應用進行監(jiān)督和管理。

二、基于循環(huán)經濟的稅收制度

1.基于循環(huán)經濟的稅收制度特點

（1）稅收手段是一種具體化的國家經濟調控方式。它主要是對國民經濟收入進行的再分配，根本目的是為了實現(xiàn)經濟的有序發(fā)展。

（2）稅收制度具有強制性和無償性。稅收是法律范疇內的概念，它是納稅主體的義務，是公民必須履行的職責，在權利和義務層面呈現(xiàn)出來的是不對等性。

（3）稅收制度的適用范圍很廣，實用性很強。在循環(huán)經濟實踐中，無論是減量化、資源化，還是再利用都離不開稅收制度的支持。

（4）稅收制度具有很強的參與性。但同時稅收的調節(jié)方法也比較多，比如稅率調控、稅收減免、返還或加倍征收等，因此在具體的征稅工作中要結合納稅主體及客體的實際情況，進行靈活運用。

2.基于循環(huán)經濟的稅收制度的作用

基于循環(huán)經濟稅收制度的作用一般來說具有直接性和間接性兩個方面。

（1）直接性作用包括：①增加稅率，遏制資源的不合理開采現(xiàn)象，達到資源節(jié)約型社會的構建目標。②加倍征收，遏制環(huán)境污染問題及資源浪費問題，并對部分違規(guī)行為予以懲罰。③借助稅收優(yōu)惠政策獎勵在資源節(jié)約和環(huán)境保護方面有突出貢獻的單位。④減免稅收，為資源節(jié)約和環(huán)境保護提供充足的資金，推動資源與環(huán)境的快速和可持續(xù)發(fā)展。

（2）間接作用主要在于政府可以借助稅收制度來貫徹國家產業(yè)政策，以便為經濟發(fā)展提供正向引導。

3.循環(huán)經濟下稅收制度的相關政策解讀

循環(huán)經濟的發(fā)展是大勢所趨，是長期的國策，為了有效地落實這一國策，實現(xiàn)國民經濟的可持續(xù)發(fā)展，我國在稅收制度方面做了很大的改進，本文就其中具有代表性的幾點加以分析：

（1）在資源應用和開采稅方面，借助高額稅率，有效控制不可再生資源及稀缺資源的應用，降低我國的能源消耗，緩解人與自然的矛盾。比如目前國家結合我國資源開發(fā)及應用的整體狀況，由財務部和稅務總局對煤炭、天然氣等資源的稅額進行調控，使得很多地區(qū)的煤炭稅額標準都有所增加，避免了資源不合理開采等各種不科學行為的發(fā)生。

（2）對那些污染和能耗比較高的資源，對它們的出口退稅政策進行了有效的調整和控制，由國家財政部、稅務總局、發(fā)改委及環(huán)保部門聯(lián)手對污染和能耗比較高的資源性產品的出口退稅措施進行適當?shù)娜∠蚪档?，使出口商品的結構層次、技術含量和附加值得到了增加，這樣不僅可以提升高耗能、高污染和資源性產品的整體競爭力，還可以為它們開拓廣闊的市場空間。

（3）對屬于資源綜合利用的項目實行零稅率或免征增值稅，鼓勵延長產品的使用壽命，對廢氣及污染物進行嚴格的控制，實現(xiàn)環(huán)境保護和資源節(jié)約，大力支持企業(yè)在技術領域的創(chuàng)新。

（4）對廢舊物資回收經營企業(yè)增值稅實行先征后返；對垃圾和污水處理企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅予以取消；對土地資源再生使用免征使用稅；對企業(yè)技術改造費進行稅前抵扣等等，通過這些稅收措施來有效地提高廢棄物資的回收利用率。

總之，要大力發(fā)展清潔環(huán)保型的循環(huán)經濟，就離不開國家財政制度和稅務制度在政策層面上的支持，只有取得財政制度和稅務制度的支持，循環(huán)經濟的發(fā)展才會資金充裕，后勁十足，才會有更多、更先進、更科學的經濟發(fā)展措施手段被開發(fā)和挖掘出來，才會實現(xiàn)國民經濟的可持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

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（作者單位：平頂山市第二人民醫(yī)院）