◆蘇如飛

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跨境電子商務(wù)征稅改革研究

◆蘇如飛

內(nèi)容提要：跨境電子商務(wù)近年來發(fā)展迅速，在B2C和C2C的貿(mào)易模式下，由于貿(mào)易的碎片化和網(wǎng)絡(luò)交易的隱蔽性，導(dǎo)致稅收征管受到?jīng)_擊。對跨境電子商務(wù)的征稅，應(yīng)該兼顧效率和公平。在國際上，歐盟和美國針對跨境電子商務(wù)出臺了相應(yīng)的征稅規(guī)則，立足我國實際，吸收借鑒國際征稅規(guī)則，及時改革我國跨境電子商務(wù)的稅收征管制度，對推動、規(guī)范和引導(dǎo)跨境電子商務(wù)在我國的發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；增值稅；稅收征管

近年來我國跨境電子商務(wù)發(fā)展迅猛,2015年6月16日國務(wù)院以國發(fā)〔2015〕46號文件《關(guān)于促進跨境電子商務(wù)健康快速發(fā)展的指導(dǎo)意見》的方式提出支持跨境電子商務(wù)發(fā)展的目標?？缇畴娮由虅?wù)對我國進出口貿(mào)易的發(fā)展具有重要作用，跨境電子商務(wù)讓人們足不出戶就可享受幾乎無障礙的全球貿(mào)易，但是通過網(wǎng)絡(luò)達成交易，對現(xiàn)行稅收征管方式帶來巨大沖擊。

一、我國跨境電子商務(wù)發(fā)展情況

我國跨境電子商務(wù)主要存在B2B（Business to Business,企業(yè)對企業(yè)）、B2C（Business to Customer,企業(yè)對個人）、C2C（Customer to Customer,個人對個人）、O2O（Online to Offline,線上到線下）等幾種貿(mào)易模式。

B2B貿(mào)易模式下，企業(yè)通常是線上進行商品信息發(fā)布，再線下成交，這跟普通貿(mào)易沒有本質(zhì)區(qū)別，典型的是阿里巴巴B2B平臺。從全球電子商務(wù)市場交易份額看，B2B電子商務(wù)占80%以上的份額，是電子商務(wù)的主流業(yè)務(wù)模式。

而B2C貿(mào)易模式下，主要分成平臺型和自營式兩種，例如目前的天貓網(wǎng)站是平臺模式，京東網(wǎng)站是自營模式。在該模式下，若進行跨境電子商務(wù)，企業(yè)則直接面對廣大消費者，主要銷售個人消費品，途徑是航空包裹、郵寄快遞等方式。C2C貿(mào)易模式下，是個人賣家在網(wǎng)上賣東西給個人。典型代表是淘寶集市和京東旗下的拍拍網(wǎng)。O2O是線下企業(yè)把各種服務(wù)搬到互聯(lián)網(wǎng)上，讓人們在網(wǎng)上下單，線下消費。

近幾年，跨境電子商務(wù)的B2C和C2C的貿(mào)易模式發(fā)展迅猛，越來越多的國內(nèi)消費者不再滿足于境內(nèi)網(wǎng)上購物，“海淘”這種行為在國內(nèi)流行起來?！昂Ｌ浴敝浮昂Ｍ赓徫铩?，就是國內(nèi)消費者到國外或者境外的網(wǎng)站購物，通過信用卡、貝寶（PayPal）等電子手段進行支付，商品從國外寄回中國。據(jù)市場研究公司比達咨詢（Big Date-Reserch）數(shù)據(jù)顯示，2012-2014年海淘的市場規(guī)模分別是483億元，767億元、1500億元，同比增加82.8%、58.8%和95.6%。當然，這樣的數(shù)據(jù)未必完全權(quán)威，但是也從一個側(cè)面顯示我國海外購物行為的規(guī)模龐大。

針對跨境電子商務(wù)的快速發(fā)展，2013年8月29日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了商務(wù)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局等九個部委《關(guān)于實施支持跨境電子商務(wù)零售出口有關(guān)政策的意見》，自2013年10 月1日起在已經(jīng)開展電子商務(wù)通關(guān)服務(wù)試點的上海、重慶、杭州、寧波、鄭州等5個城市展開跨境電商新政策試點。自10月1日起，上述政策在全國有條件的地區(qū)實施。

根據(jù)海關(guān)總署發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，①海關(guān)總署網(wǎng)站：《跨境電子商務(wù)試點已突破30億元》；訪問網(wǎng)址：http://www.customs.gov.cn/publish/portal120/ tab60422/info731566.htm，訪問時間：2015年12月1日。在出口方面，2013年7月至2014年12月底，上海、重慶、杭州、寧波、鄭州、廣州、深圳、北京等16個城市先后開展出口業(yè)務(wù)，累計驗放清單3823.5萬份，出口到181個國家和地區(qū)價值約20.4億元。在進口方面，2013年7月至2014年12月底，上海、重慶、杭州、寧波、鄭州、廣州、深圳先后開展了進口業(yè)務(wù)，共驗放包裹411萬余件，價值約10.1億元。

2015年，國務(wù)院以國函〔2015〕44號的形式，批復(fù)同意設(shè)立中國（杭州）跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)。根據(jù)杭州海關(guān)統(tǒng)計顯示，②《我省跨境電商進出口額占全國兩成》，《浙江日報》，2015年12月12日。2015年1到10月，浙江實現(xiàn)跨境電商試點出口18億元，試點進口35.6億元，目前，浙江省從事跨境電商經(jīng)營主體達3萬多個，在各大跨境電商平臺上開設(shè)的網(wǎng)店已經(jīng)超過30萬家，其中，阿里巴巴速賣通成為全國最大的跨境電商平臺。

總的說來，我國的跨境電子商務(wù)規(guī)模龐大，目前B2B貿(mào)易模式的跨境電商行為基本上可以進行統(tǒng)計，但是B2C貿(mào)易模式和C2C貿(mào)易模式則由于直接面對個人，存在交易的隱蔽性和貿(mào)易的碎片化，統(tǒng)計存在較大的困難。雖然在若干城市進行了跨境電商的監(jiān)管試點，但是在試點城市之外，還存在大量的跨境電商行為，這部分的監(jiān)管和統(tǒng)計目前還具有很大的提升空間。而O2O的貿(mào)易模式主要是服務(wù)，正在初步發(fā)展當中。

二、跨境電子商務(wù)征稅困境

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》等稅收法律規(guī)定，在跨境電子商務(wù)當中，企業(yè)賣方要繳納的稅收主要有企業(yè)所得稅和增值稅、城市建設(shè)稅和教育費附加。個人賣方要繳納的稅收有個人所得稅和增值稅、城市建設(shè)稅和教育費附加。對于買方而言，企業(yè)要繳納的稅收主要有關(guān)稅、增值稅、消費稅。

對于個人跨境電子商務(wù)的小額物品，現(xiàn)行做法是按郵遞物品或快件監(jiān)管征收行郵稅，即按照綜合稅率計征關(guān)稅、增值稅、消費稅。而對于個人以貨物方式申報進境的東西，按照關(guān)稅稅率表來征稅。具體來說，低于關(guān)稅起征數(shù)額的貨物類快件和法定免稅貨樣廣告品快件免征關(guān)稅，普通貨物類快件和應(yīng)征稅貨樣廣告品快件征收關(guān)稅和增值稅、消費稅。

由于跨境電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，導(dǎo)致現(xiàn)有的征稅規(guī)則實施起來出現(xiàn)一定的困難。

（一）進口環(huán)節(jié)的問題

進口環(huán)節(jié)最突出的問題就是個人零售網(wǎng)購進口物品的稅款征收問題。根據(jù)目前的海關(guān)規(guī)定，跨境電子商務(wù)網(wǎng)購小額物品，可以按照貨物或者物品選擇交納稅款。兩種征管方式并存導(dǎo)致同一屬性商品稅賦水平差異。這一方面導(dǎo)致監(jiān)管困難，另外一方面導(dǎo)致稅負不公平。

同時，在行郵稅征收上，海關(guān)主要依據(jù)2010年海關(guān)總署出臺的43號公告。公告規(guī)定，寄自或者寄往港、澳、臺地區(qū)物品，每次限值800元，寄自或者寄往其他國家地區(qū)物品，每次限值1000元，超出規(guī)定限值的，應(yīng)辦理退運或者按照貨物辦理通關(guān)。

海關(guān)規(guī)定將郵包價值限值在1000元以下的根據(jù)行郵稅征收，目的是便利人們。但是在目前經(jīng)濟水平下，跨境電子商務(wù)的金額非常容易達到1000元。比如兩罐進口奶粉或者女士的化妝品、面膜之類的比較少的數(shù)額很容易就達到這個金額。但是由于網(wǎng)絡(luò)交易的隱蔽性，國外的郵包被海關(guān)查出然后征稅的概率較低，這樣海關(guān)為了征收稅款，往往需要對來自國外的郵包進行大量檢查，而購買人為了避免稅金和較少的通關(guān)查驗，有時候也會化整為零，從而導(dǎo)致大量的執(zhí)法博弈出現(xiàn)。

目前，國家雖然在若干個城市試點跨境電商進口，但是相比海淘、網(wǎng)絡(luò)代購，跨境電商銷售的產(chǎn)品價格優(yōu)勢并不明顯。試點的正規(guī)渠道需要規(guī)范繳稅，導(dǎo)致價格高，而個人代購和海淘，是一種碎片化貿(mào)易，雖然存在海關(guān)監(jiān)管，但是由于執(zhí)法力量和條件限制，導(dǎo)致目前“微信朋友圈代購”、“網(wǎng)絡(luò)代購”等各種形式海外代購遍地開花。

（二）出口環(huán)節(jié)的問題

《關(guān)于促進跨境電子商務(wù)健康快速發(fā)展的指導(dǎo)意見》指出，對跨境電子商務(wù)要“繼續(xù)落實現(xiàn)行跨境電子商務(wù)零售出口貨物增值稅、消費稅退稅或免稅政策”。但是目前我國對跨境電子商務(wù)仍按照現(xiàn)有貨物監(jiān)管體系進行管理，并沒有考慮其量大、件小、交易對象多的特點，導(dǎo)致退稅或免稅存在比較大的困難。

一是部分電商在現(xiàn)行稅法下達不到退稅的條件。部分中小微跨境電子商務(wù)企業(yè)，多采用郵包、快遞等形式零售出口商品，但是作為增值稅的小規(guī)模納稅人，無法出具增值稅繳款憑證和收付匯證明而導(dǎo)致無法辦理退稅。而對于如C2C貿(mào)易模式下銷售商品的個人，和在電商平臺上注冊的非工商注冊企業(yè)，它們的出口活動均無法滿足現(xiàn)行的貨物退稅要求。

二是外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的退稅存在困難。為解決出口退稅問題，有些中小微跨境電子商務(wù)企業(yè)采用委托第三方貿(mào)易企業(yè)如外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代為辦理出口手續(xù)的方式進行零售出口，但是外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的出口退稅問題還需要明確。雖然2014年國家稅務(wù)總局出臺2014年第13號公告《關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的公告》對外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的退稅進行規(guī)定，但是2014年國家稅務(wù)總局13號公告對外貿(mào)綜合企業(yè)要求其符合自營的條件，未免過于苛刻。而且對于部分中小微企業(yè)而言，零售出口利潤就不大，通過外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)退稅，必定增加成本。

三、跨境電子商務(wù)征稅的公平與效率平衡

任何經(jīng)濟活動的目標都是追求公平與效率的結(jié)合，稅收也是如此。①陳 共：《財政學(xué)（第八版）》，北京：中國人民大學(xué)出版社，2015年版，第146頁。無論是發(fā)揮我國制造業(yè)大國優(yōu)勢，實現(xiàn)外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級，還是推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，發(fā)展跨境電子商務(wù)都是目前正確的戰(zhàn)略選擇。那么對其征稅，就要進行價值的衡量，以實現(xiàn)推動、規(guī)范和引導(dǎo)的作用。

（一）跨境電子商務(wù)征稅的公平性考察

稅收公平原則被視為涉及和實施稅收制度的最重要或者首要的原則。②高培勇，楊志勇，楊立剛，夏杰長：《公共經(jīng)濟學(xué)》，北京：中國社會科學(xué)出版社，2007年版，第205-209頁。稅收公平原則指政府征稅要使納稅人承受的稅收負擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的負擔(dān)水平保持均衡。稅收公平一般從橫向公平和縱向公平來把握，橫向公平指的是納稅能力相同的人同等納稅，縱向公平指的是納稅能力不同的人繳納不同的稅收。

對于稅收公平，存在受益原則和支付能力原則兩個標準。第一，受益原則認為，應(yīng)根據(jù)納稅人從政府的公共服務(wù)獲益多寡來決定稅負大小。就跨境電子商務(wù)而言，無論賣家還是買家，由于其貿(mào)易活動，給國家增加了邊境的通關(guān)風(fēng)險，因此，對跨境電子商務(wù)課征稅收并無不妥。第二，支付原則認為，應(yīng)根據(jù)納稅人的納稅能力來判定其納多少稅或者稅負多大。就納稅能力，存在收入、財產(chǎn)和消費三個尺度，由于跨境電子商務(wù)的隱蔽性和貿(mào)易的碎片化，收入、財產(chǎn)尺度均難以衡量納稅能力，可以考慮從其消費支出來考察納稅能力，當然也可以適當兼顧其他尺度?？梢酝茢?，跨境電子商務(wù)中，消費多者，其納稅能力必大。這啟示我們，在跨境電子商務(wù)稅收征管當中，應(yīng)該從受益和支付能力重新考慮征管改革。

（二）跨境電子商務(wù)征稅的效率性考察

稅收的效率原則最早指稅收不要對資源配置進行干預(yù)，以免扭曲當事人的經(jīng)濟行為。①楊宇飛：《當代西方財政學(xué)（第二版）》，北京：北京大學(xué)出版社，第238頁。稅收征收在很多情況不可避免，但要遵循效率損失最小化的原則。這主要包含兩個方面，一是稅收對資源配置的影響，一是稅收課征的效率。

第一，從資源配置的方面看，稅收征管的缺位，成為跨境電子商務(wù)的一個推動力。

跨境網(wǎng)購之所以在我國快速發(fā)展，重要原因在于同類產(chǎn)品與國內(nèi)賣場相比，價格相對低廉。如果不對跨境網(wǎng)購根據(jù)稅法進行稅收征管，就會造成跨境網(wǎng)絡(luò)購物對國內(nèi)線下賣場的擠壓，同時，由于跨境電子商務(wù)偷逃稅空間的存在，將導(dǎo)致跨境電子商務(wù)發(fā)展無序。

第二，從稅收征管的效率來看，根據(jù)目前國內(nèi)稅法來對跨境電子商務(wù)進行稅收征收，效率太低。

以目前的跨境電子商務(wù)的跨境代購為例，基本上大量的海外郵包處于查處一起是一起的狀態(tài)，大量的購買人不會主動申報?？缇畴娮由虅?wù)貿(mào)易的碎片化導(dǎo)致監(jiān)管部門花費大量精力進行查驗，查驗的成本與征稅稅額嚴重不成比例。應(yīng)該看到，我國的稅收法律法規(guī)是針對傳統(tǒng)貿(mào)易的，而跨境電子商務(wù)存在交易隱蔽性，成交金額小，成交量大，成交對象眾多的特點，用傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收規(guī)定來征稅，效率低下是必然的。因此，跨境電子商務(wù)的稅收制度必須根據(jù)跨境電子商務(wù)的特點進行改革。

四、國外電子商務(wù)征稅規(guī)則的借鑒和啟示

針對跨境電子商務(wù)的發(fā)展，歐盟和美國先后出臺了一系列的規(guī)則來引導(dǎo)和規(guī)范其發(fā)展。

（一）歐盟的跨境電子商務(wù)增值稅規(guī)則：注重公平，兼顧效率

早在1998年，歐盟委員會就確立了電子商務(wù)增值稅征收的原則。一是保持原有的稅種不變，繼續(xù)征收增值稅；二是對互聯(lián)網(wǎng)的增值稅征收必須維持稅收中性原則，與商業(yè)經(jīng)營原則相適應(yīng)，線上線下的商品和服務(wù)交易都必須征稅，強調(diào)了征稅公平。三是應(yīng)確?；ヂ?lián)網(wǎng)稅收的征收效率，以及將可能實行無紙化的電子發(fā)票。2003年7月1日，歐盟開始實施電子商務(wù)增值稅新指令，成為世界上第一個對電子商務(wù)征收增值稅的地區(qū)。②繆 玲，鄭繼輝：《歐盟電子商務(wù)增值稅的征管及啟示》，《中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊》，2015年第8期。③對歐盟電子商務(wù)的增值稅規(guī)定，參見網(wǎng)站：www.ec.europa.eu。2015年1月1日開始實施對電信、廣播和電子服務(wù)的新增值稅規(guī)定。③依據(jù)新規(guī)定，從2015年1月1日起，無論服務(wù)商是否在歐盟境內(nèi)，也無論歐盟境內(nèi)的消費者是否為歐盟增值稅納稅人，服務(wù)商提供的電信、廣播和電子服務(wù)應(yīng)始終適用消費者所屬國的增值稅稅率。2015年后，歐盟以及非歐盟的提供商都必須選擇直接在各消費國進行增值稅注冊，或者選擇迷你一站式注冊機制（迷你一站式注冊機制取代簡單一站式注冊機制）。

歐盟電子商務(wù)新規(guī)的目的之一是防止電子商務(wù)公司利用賣方屬地征收增值稅的規(guī)定，通過在增值稅低稅率國家或地區(qū)進行商業(yè)運營而避稅。④理查德·麥諾，顧 穎，譯：《2015年歐盟增值稅新規(guī)解讀》，《稅務(wù)研究》，2015年第1期。通過對歐盟的跨境電子商務(wù)立法的梳理，我們可以發(fā)現(xiàn)，歐盟的跨境電子商務(wù)征稅規(guī)則一直強調(diào)對跨境電子商務(wù)征稅必須把公平放于首位，對于利用跨境電子商務(wù)避稅，歐盟一直持嚴厲打擊態(tài)勢，同時，歐盟對跨境電子商務(wù)的征稅也強調(diào)不要對經(jīng)濟活動造成干預(yù)，影響其發(fā)展。

（二）美國的跨境電子商務(wù)征稅規(guī)則：注重效率，兼顧公平

作為電子商務(wù)發(fā)源地的美國，對電子商務(wù)一直采取積極的扶持政策。美國作為典型的判例法聯(lián)邦制國家，其對電子商務(wù)的征稅規(guī)定受到司法和各個州的具體規(guī)定限制。在美國存在著名的商事條款，州政府只能對與本州有“關(guān)系”或者在本州有“實體場所”的賣家征收州銷售稅與使用稅。⑤王 偉：《美國電子商務(wù)征稅新困境與對策》，《國際稅收》，2014年第6期。而在網(wǎng)購情況下，由于賣家在網(wǎng)絡(luò)上進行銷售，而且其網(wǎng)站服務(wù)器所在地、發(fā)貨地、收貨地等都可能在不同的地方，因此導(dǎo)致網(wǎng)購出現(xiàn)大量的稅收豁免。同時，美國法院的司法判例一直堅持稅收的法定原則，對征收電子商務(wù)稅持謹慎態(tài)度。

在立法上，美國1998年10月通過的《互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)自由法》，指出虛擬商品（比如軟件、音樂等）不應(yīng)該被征稅，但一般商品則需按照實體經(jīng)營標準納稅。而由于電子商務(wù)交易的迅猛發(fā)展，迫于財政的壓力，2013年，美國國會參議院通過了開征在線銷售稅的《市場公平法案》，但是該法案也僅僅授權(quán)相關(guān)的州對所有每年在美國遠程銷售（跨州銷售的商品或服務(wù)）總收入超過100萬美元的賣家征稅。同時，該法規(guī)定只有在本州具有實體場所的代理人才可以征收稅款，這就形成了對大量的小電商事實免稅的效果，促進了跨境電子商務(wù)發(fā)展。

總體上，無論是司法還是立法，美國對于跨境電子商務(wù)征稅的態(tài)度是消極的，限制了征稅規(guī)則從實體貿(mào)易擴展到網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，這也與美國電子商務(wù)在世界的優(yōu)勢地位息息相關(guān)。

（三）對歐美跨境電子商務(wù)規(guī)則的評價和借鑒

歐盟和美國的跨境電子商務(wù)規(guī)則各具特色。但是目的都是一樣，鼓勵和促進跨境電子商務(wù)的發(fā)展。歐盟強調(diào)不可以通過網(wǎng)絡(luò)達成避稅的效果，注重公平。而美國則強調(diào)稅收的法定，不可以因為網(wǎng)絡(luò)存在稅收的逃稅問題就影響跨境電子商務(wù)的發(fā)展。

第一，對跨境電子商務(wù)征稅規(guī)則的修訂，不可以影響跨境電子商務(wù)的發(fā)展。

第二，跨境電子商務(wù)跟傳統(tǒng)的貿(mào)易方式存在區(qū)別，實行不同的征稅規(guī)則是大勢所趨。

第三，跨境電子商務(wù)不存在統(tǒng)一的立法規(guī)則，無論是注重公平還是注重效率，都應(yīng)該跟一國跨境電子商務(wù)的發(fā)展階段和目標定位緊密相連，應(yīng)立足國情制定稅收規(guī)則。

五、跨境電子商務(wù)征稅制度安排的未來展望

對跨境電子商務(wù)的稅收制度，《關(guān)于促進跨境電子商務(wù)健康快速發(fā)展的指導(dǎo)意見》指出，“繼續(xù)落實現(xiàn)行跨境電子商務(wù)零售出口貨物增值稅、消費稅退稅或免稅政策，關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策，由財政部按照有利于拉動國內(nèi)消費、公平競爭、促進發(fā)展和加強進口稅收管理的原則，會同海關(guān)總署、稅務(wù)總局另行制訂?！眹l(fā)〔2015〕46號文件規(guī)定的跨境電子商務(wù)稅收制度安排，前面已有論述，零售出口稅收政策實施比較困難，而進口的稅收政策，目前還沒有出臺新的規(guī)定。因此，建議國家有關(guān)部門未來可以從以下方面進行進行改革。

（一）改革稅收制度，提高起征點

要改革目前的出口退稅制度，針對跨境電子商務(wù)的發(fā)展，建議承認符合法定形式的電子單據(jù)的有效性，允許其按出口貨物報關(guān)并取得出口報關(guān)單等憑證，以辦理退稅和結(jié)匯。在全國跨境電子商務(wù)注冊公司當中，推廣浙江義烏的“市場采購”貿(mào)易方式，對跨境電子商務(wù)公司的出口貨物，免征增值稅、免退增值稅，稅務(wù)部門按“旅游購物商品”貿(mào)易方式進行稅收征管，外貿(mào)公司留存“委托代理出口貨物協(xié)議書”、“海關(guān)出口報關(guān)單”備查。

對跨境電子商務(wù)進口，建議不再以原來的標準劃分行郵稅和貨物稅，建議參照個人所得稅每月3500元人民幣（含3500元）的標準來確定。并增設(shè)小額跨境電子商務(wù)進口貨物申報渠道，出臺關(guān)于跨境電子商務(wù)個人小額進口商品的征稅標準和征稅辦法。

就增值稅而言，目前按照國稅總局2014年第57號公告的規(guī)定，月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的，免征增值稅。對于跨境電子商務(wù)的賣家，為了鼓勵其發(fā)展，提高國際競爭力，可以將起征點月銷售額提高到5萬元。

（二）強化納稅申報，建立納稅信用制度

建議采用歐盟的做法，強化納稅申報，明確買家及委托人具有如實申報、合法納稅進口的義務(wù)，統(tǒng)一以成交價格作為完稅價格的基礎(chǔ)。在2015年的1月5日，國務(wù)院法制辦公布

了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，該草案明確規(guī)定了網(wǎng)上交易負有納稅義務(wù)。其中，第十九條規(guī)定：“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標識”。草案僅僅對稅務(wù)登記的納稅人規(guī)定申報義務(wù)是不夠的。

同時，建立納稅信用制度。參照目前的進出口企業(yè)實施的分類管理辦法，根據(jù)納稅誠信記錄對跨境電子商務(wù)企業(yè)和個人在海關(guān)通關(guān)、稅收征管環(huán)節(jié)采取相應(yīng)的差別管理措施。如AA類和A類企業(yè)和個人適用相應(yīng)的通關(guān)便利措施，B類企業(yè)和個人適用常規(guī)管理措施，C類和D類企業(yè)和個人適用嚴密監(jiān)管措施。并根據(jù)這類企業(yè)和個人的跨境電子商務(wù)活動特點，制定相應(yīng)的升降級規(guī)定，以此鼓勵企業(yè)和個人守法納稅，既保障跨境電子商務(wù)的安全與便利，也保障稅收的應(yīng)收盡收。

（三）加強稅源監(jiān)控，保障稅款征收

跨境電子商務(wù)最大的特點就是交易通過網(wǎng)絡(luò)達成，交易過程難以管控。而縱觀電子商務(wù)流程，其實網(wǎng)絡(luò)交易平臺、物流企業(yè)和第三方支付平臺對跨境電子商務(wù)起著全程監(jiān)控作用。因此，稅務(wù)機關(guān)要加強稅源監(jiān)控，就必須加大和網(wǎng)絡(luò)交易平臺、物流企業(yè)和網(wǎng)絡(luò)交易支付服務(wù)機構(gòu)的合作。

《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》第三十條規(guī)定：“納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應(yīng)該按照規(guī)定提交涉稅信息?！比龡l規(guī)定：“網(wǎng)絡(luò)交易平臺應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息?！蔽磥硐嚓P(guān)稅收法律制度應(yīng)明確網(wǎng)絡(luò)交易平臺、物流企業(yè)和網(wǎng)絡(luò)交易支付服務(wù)機構(gòu)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)進行稅源監(jiān)控的義務(wù)。

（責(zé)任編輯：啟明）

中圖分類號：F812.423

文獻標識碼：A

文章編號：2095-1280（2016）02-0011-05

作者簡介：蘇如飛，男，中國財政科學(xué)研究院博士研究生，副研究員。