王錦　張復(fù)生

摘要：跨境電子商務(wù)背景下，會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境發(fā)生了許多新變化，會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出許多新特點(diǎn)。本文總結(jié)了跨境電子商務(wù)背景下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全球化、電子化、即時(shí)性的特點(diǎn)，詳細(xì)分析了跨境電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)核算、信息披露以及審計(jì)鑒證的影響，并根據(jù)跨境電子商務(wù)背景下會(huì)計(jì)國際化所出現(xiàn)的會(huì)計(jì)環(huán)境、時(shí)差、真實(shí)性以及人才短缺等問題，提出了自己的建議與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：跨境 電子商務(wù) 會(huì)計(jì) 國際化

2015年6月20日，國務(wù)院下發(fā)《關(guān)于促進(jìn)跨境電子商務(wù)健康快速發(fā)展的指導(dǎo)意見》，強(qiáng)調(diào)通過“互聯(lián)網(wǎng)+外貿(mào)”發(fā)揮我國制造業(yè)大國的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)和外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級(jí)。在這樣的背景下，跨境電子商務(wù)將會(huì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)核算、信息披露及審計(jì)鑒證等諸多方面產(chǎn)生影響和沖擊，同時(shí)孕育著會(huì)計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域的變革。

一、跨境電子商務(wù)背景下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

跨境電子商務(wù)是基于互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展起來的，依附于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)開展的商務(wù)活動(dòng)不受時(shí)間地點(diǎn)、設(shè)備條件的限制，貫穿于跨境商務(wù)活動(dòng)中的跨境采購、在線交易、支付結(jié)算、網(wǎng)上報(bào)稅等都會(huì)直接對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式提出新的挑戰(zhàn)。

（一）全球化

在跨境電子商務(wù)領(lǐng)域，業(yè)務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)成交的，具有全球化和非中心化的特征，在此背景下進(jìn)行的會(huì)計(jì)結(jié)算也同樣具有全球化的特點(diǎn)。在跨境電子商務(wù)活動(dòng)中，電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)于產(chǎn)品展示；銀行或第三方支付公司服務(wù)于訂單支付、本外幣結(jié)售匯；企業(yè)ERP系統(tǒng)服務(wù)于財(cái)務(wù)核算、網(wǎng)上報(bào)稅以及倉儲(chǔ)物流管理。如果會(huì)計(jì)結(jié)算不能體現(xiàn)全球化特征，則勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)網(wǎng)上交易的會(huì)計(jì)收入和成本費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量。所以，跨境電子商務(wù)在享受全球化信息共享的同時(shí)，必然要配套全球化的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)結(jié)算渠道。

（二）電子化

作為世界經(jīng)濟(jì)增長的發(fā)動(dòng)機(jī)，電子商務(wù)以數(shù)字合同、數(shù)字時(shí)間戳取代了傳統(tǒng)貿(mào)易中的書面合同和簽名，電子貨幣、電子票據(jù)取代了傳統(tǒng)的現(xiàn)金、支票。用戶發(fā)送和接受信息實(shí)現(xiàn)了電子化，企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)往來實(shí)現(xiàn)了無紙化，甚至電子書籍及音像制品等的交易和服務(wù)也實(shí)現(xiàn)了電子化。在電子商務(wù)時(shí)代，電子化將滲透到多行業(yè)、多業(yè)務(wù)、多流程，將迎來資金支付、財(cái)務(wù)結(jié)算和清算領(lǐng)域的全面電子化。

（三）即時(shí)性

在傳統(tǒng)交易模式中，信息通過傳真、電報(bào)、電話、信函等方式進(jìn)行交流，存在著長短不同的時(shí)間差。而在跨境電子商務(wù)活動(dòng)中，信息的交流幾乎是實(shí)時(shí)的，與之配套的訂單信息收集、交易記錄確認(rèn)，會(huì)計(jì)信息處理都可迅速完成。通過企業(yè)財(cái)務(wù)ERP管理系統(tǒng)與電子商務(wù)平臺(tái)的對(duì)接，企業(yè)經(jīng)營銷售情況實(shí)時(shí)反饋到公司會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告中，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)跟蹤，方便了企業(yè)管理層及時(shí)掌握第一手資料，進(jìn)行理性決策。

二、跨境電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響

跨境電子商務(wù)作為21世紀(jì)主流貿(mào)易手段及新興商務(wù)方式，打破了時(shí)空的界限，打破了貿(mào)易的壁壘，使企業(yè)與上下游經(jīng)銷商之間的溝通更加及時(shí)，使商家與國內(nèi)外消費(fèi)者的互動(dòng)交流更加頻繁，大大加速了全球一體化的進(jìn)程，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)核算、信息披露、審計(jì)鑒證等都將產(chǎn)生重大影響。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

隨著全球電子商務(wù)的迅速發(fā)展，全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)已具雛形?！熬W(wǎng)上公司”“跨國企業(yè)”“聯(lián)盟集團(tuán)”等一些新的經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)運(yùn)而生，它們的經(jīng)營方式無法符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)經(jīng)營的基本假設(shè)。會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)的目標(biāo)也就發(fā)生了微妙的變化，新的商業(yè)環(huán)境必然需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整和修改。由于歷史成本計(jì)價(jià)的客觀可靠，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表多采用歷史成本計(jì)價(jià)，而在跨境電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)結(jié)算具有上文中提到的即時(shí)性特點(diǎn)，商品價(jià)格變動(dòng)較快，我們不得不考慮成本計(jì)價(jià)法的滯后性，并且在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)字音像制品無法計(jì)算庫存數(shù)量，因而必須對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)理論進(jìn)行修訂，對(duì)傳統(tǒng)的所得稅準(zhǔn)則進(jìn)行修改。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展突破了時(shí)間和空間的限制，使得會(huì)計(jì)信息可以在短時(shí)間內(nèi)快速傳遞和實(shí)現(xiàn)信息共享，也使會(huì)計(jì)賬務(wù)實(shí)時(shí)處理成為可能。會(huì)計(jì)賬務(wù)實(shí)時(shí)處理將改變傳統(tǒng)的“以交易中的資金活動(dòng)”為核算對(duì)象的模式，支付結(jié)算主要通過電子支付瞬間完成。電子支付方式下，網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行等現(xiàn)代化的支付渠道得到廣泛應(yīng)用和推廣，傳統(tǒng)的紙質(zhì)現(xiàn)金、匯票、支票將會(huì)被電子貨幣、電子匯兌、電子支票所取代，跨境貿(mào)易中的結(jié)售匯、通關(guān)、退稅、外匯支付等將通過電子口岸結(jié)算平臺(tái)與企業(yè)ERP系統(tǒng)對(duì)接自動(dòng)完成。借助成熟的會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員將從繁瑣的記賬、核對(duì)、確認(rèn)等工作中解放出來，更多地投身企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析及經(jīng)營管理決策中。

（三）對(duì)信息披露的影響

跨境電子商務(wù)背景下，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容及報(bào)告形式有了新的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目將發(fā)生改變，一方面是廠房、店鋪、機(jī)器、裝備等固定資產(chǎn)的收縮，另一方面是品牌、專利、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的增加。隨著企業(yè)面臨的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的增加，信息使用者不再滿足于通用會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的濃縮、匯總、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，更需借助現(xiàn)代化工具，對(duì)獲得的不同類型信息進(jìn)行整合、加工。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告已成為可能，會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要求快捷，而且能夠互動(dòng)；不僅要求可用，而且要易用；不僅要有預(yù)測性，而且要有反饋性。會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)布周期也要由及時(shí)性向?qū)崟r(shí)性靠近。

（四）對(duì)審計(jì)的影響

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的無紙化交易喪失了傳統(tǒng)的審計(jì)軌跡，交易的真實(shí)性及數(shù)據(jù)的完整性都不如傳統(tǒng)條件下那么明顯，審計(jì)難度增加了許多，對(duì)以電子數(shù)據(jù)為主的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，傳統(tǒng)的審計(jì)程序和數(shù)據(jù)提取方式將無法展開。同時(shí)，由于跨境電子商務(wù)涉及不同國家、不同地區(qū)，各個(gè)國家的稅法不一樣，貨幣不一樣，兌換的價(jià)格也不一樣，這就要求審計(jì)鑒證需針對(duì)不同國家分開處理。由于交易發(fā)生在網(wǎng)上，很多交易并不透明，我們無法知道納稅人的交易情況、納稅方式，因此，我們需要利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)工具及大數(shù)據(jù)信息，對(duì)整個(gè)電子商務(wù)系統(tǒng)交易過程進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)對(duì)象也不僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料，而要擴(kuò)展到被審計(jì)單位資信、內(nèi)部控制、交易全過程。

三、跨境電子商務(wù)背景下會(huì)計(jì)所面臨的問題及對(duì)策

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境差異與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

“會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物”，每個(gè)國家或地區(qū)都會(huì)根據(jù)自身政治、經(jīng)濟(jì)、文化及科技發(fā)展水平等環(huán)境因素制定適合本國國情的會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，因而各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不論是會(huì)計(jì)目標(biāo)還是會(huì)計(jì)術(shù)語，不論是財(cái)務(wù)報(bào)表的種類還是編制方法都有明顯的國家特色。

但隨著跨境電子商務(wù)的發(fā)展，貿(mào)易全球化、經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)跨國經(jīng)營和資本跨境流動(dòng)變得日益頻繁。為方便各國企業(yè)參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，打破國家壁壘，減少貿(mào)易糾紛，制定一個(gè)國際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變得尤為重要。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是以某一個(gè)國家或地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)作為基準(zhǔn)，而是以會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本職能為基礎(chǔ)，兼顧各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，協(xié)商調(diào)整各國的差異，達(dá)到國際間的相互溝通、理解，從而實(shí)現(xiàn)國際間會(huì)計(jì)行為的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)商過程在一定程度上就是一個(gè)各國利益協(xié)調(diào)的過程，通過協(xié)商，各國會(huì)計(jì)差異逐步減少，國際貿(mào)易流通更加順暢，國際資本市場運(yùn)行效率進(jìn)一步提高。

（二）時(shí)差問題與交易基準(zhǔn)時(shí)間

在跨境電子商務(wù)背景下，網(wǎng)上交易可能瞬時(shí)完成，但交易雙方可能位于兩個(gè)不同的國家。由于地域的不同，買賣雙方可能存在時(shí)差問題，東半球與西半球記錄的交易時(shí)間很可能是不一樣的。交易時(shí)間的不同將使買賣雙方訂單確認(rèn)時(shí)間不一致，甚至同一筆交易因?yàn)闀r(shí)差原因被記在不同年份的會(huì)計(jì)報(bào)表上。

時(shí)差問題一方面會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理的混亂，進(jìn)而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與決策，另一方面還可能會(huì)給財(cái)務(wù)審計(jì)帶來困難，因?yàn)榻灰讜r(shí)間的不確定，審計(jì)人員審核相關(guān)交易時(shí)無法獲得確鑿信息，稅率無法確定，進(jìn)而出現(xiàn)漏稅的情況。

為避免時(shí)差問題，可以電子交易平臺(tái)時(shí)間或者某個(gè)固定時(shí)間（比如：格林威治時(shí)間）為基準(zhǔn)，買賣雙方再根據(jù)時(shí)差順延，確定本地交易時(shí)間。交易時(shí)間的確定須由雙方協(xié)商完成，權(quán)衡雙方的實(shí)際情況或者交給第三方處理，但第三方不能與交易雙方有任何利益關(guān)系，以確認(rèn)公平。時(shí)間確認(rèn)后必須在相關(guān)合同及貿(mào)易流程中注明。

（三）交易真實(shí)性問題與市場準(zhǔn)入

電子商務(wù)交易是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，交易時(shí)，交易雙方互不謀面，不能確認(rèn)對(duì)方的交易主體與地理位置，這會(huì)導(dǎo)致責(zé)任與權(quán)利的不平衡。一方面消費(fèi)者無法知道商品的真實(shí)情況、商品的質(zhì)量以及真假；另一方面，由于網(wǎng)絡(luò)的匿名性，銷售商也不能了解購買者的支付能力，可能會(huì)造成虛假交易。由于跨境電子商務(wù)使全世界的資金集中在一個(gè)數(shù)據(jù)平臺(tái)上，所以一旦發(fā)生虛假交易，資金鏈斷裂，信用危機(jī)，就會(huì)導(dǎo)致一系列連鎖反應(yīng)。

由于跨境電子商務(wù)存在真實(shí)性的問題，所以市場準(zhǔn)入就顯得尤為重要。一方面跨境電子商務(wù)企業(yè)必須在外匯管理局履行集中登記制度，外管局必須對(duì)企業(yè)的外匯經(jīng)營資格、信用、業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍進(jìn)行深入審查后，才能確認(rèn)給予市場準(zhǔn)入資格。同時(shí)，在日常經(jīng)營過程中，外匯局還必須對(duì)企業(yè)結(jié)算能力及跨境外匯收支數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，與銀行、電子支付平臺(tái)一起進(jìn)行多方監(jiān)管。

（四）人才短缺與國際化人才培養(yǎng)

跨境電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員提出了許多新要求，財(cái)務(wù)人員不再是單一從事記賬、核算、審查的會(huì)計(jì)，他們不但要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且要熟悉跨境貿(mào)易與國際收支申報(bào)，還需具有電子商務(wù)及交易認(rèn)證操作技能，他們是具備多方面技術(shù)的復(fù)合型人才，但目前這樣的復(fù)合型人才非常緊缺。

會(huì)計(jì)國際化離不開會(huì)計(jì)人才國際化，國際化會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)需要多層次、多系列、科學(xué)化的推進(jìn)。一方面要充實(shí)高等教育中會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的課程設(shè)置，不但要包括傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等課程，還需新增電子商務(wù)、國際貿(mào)易、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)課程；同時(shí)擴(kuò)大國內(nèi)高校與國外商學(xué)院聯(lián)合辦學(xué)的廣度和深度，每年安排一定比例的學(xué)生開展交流、訪學(xué)等活動(dòng)，增加對(duì)其他國家會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的了解；另一方面要重視在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)再教育，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面了解國際會(huì)計(jì)慣例，有條件的單位可安排員工參加國際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加ACA（英國皇家特許會(huì)計(jì)師）、ACCA（英國特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師）、AIA（國際會(huì)計(jì)師）等系列的國際認(rèn)證資格考試。

四、結(jié)語

隨著跨境電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)紛紛開通跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)，國內(nèi)會(huì)計(jì)研究與國際會(huì)計(jì)交流日益廣泛，國內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國際會(huì)計(jì)接軌的需求也日益緊迫，借鑒和學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)國內(nèi)會(huì)計(jì)與國際接軌顯得越來越重要。一方面，我們需要綜合各國會(huì)計(jì)制度，建立一套與跨境電子商務(wù)相配套的國際會(huì)計(jì)一體化準(zhǔn)則，各國根據(jù)本國國情以及跨境電子商務(wù)的特點(diǎn)，修改完善本國會(huì)計(jì)制度，“積極主動(dòng)地”推動(dòng)本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，而不是“消極地”強(qiáng)調(diào)本國利益。另一方面需要不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，培養(yǎng)先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行跨境業(yè)務(wù)、電子商務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又擅長跨境貿(mào)易的新一代會(huì)計(jì)國際人才，為各國的跨境電子商務(wù)貿(mào)易，為全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展提供人才保證。

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