郭征

摘 要：2014年，財政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在全國開始實施，作為防范經(jīng)營風險和改進管理水平重要手段的內(nèi)部控制，越來越受到事業(yè)單位的重視和關(guān)注。從事業(yè)單位角度分析我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并針對問題提出相應對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)外監(jiān)督

中圖分類號：F272 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2015）24-0112-02

2014年，財政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在全國開始實施，標志著我國事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)，開啟了我國事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的新局面。長期以來，提及內(nèi)部控制制度，首先聯(lián)想到的是企業(yè)的內(nèi)部控制，大部分事業(yè)單位由于沒有涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動，內(nèi)部控制制度常流于形式，內(nèi)控管理相對比較寬松，單位財產(chǎn)遭受損失的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，無論是從提高單位自身管理水平的角度，還是為了適應外部形勢的要求，事業(yè)單位都迫切需要建立和健全內(nèi)部控制制度。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)容及意義

內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。單位內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果等。內(nèi)部控制的內(nèi)容主要有過程控制、環(huán)境控制、信息交流、監(jiān)督控制、風險評估。具體內(nèi)容包括：預算業(yè)務控制、收入業(yè)務控制、政府采購業(yè)務控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制。

建立健全內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位提升效率、防范腐敗的有效手段，是保證事業(yè)單位財務信息真實性、資金安全性以及單位經(jīng)濟活動合規(guī)合法的基礎(chǔ)條件。完善的內(nèi)部控制制度是國家對行政事業(yè)單位發(fā)展提出的時代要求，它在規(guī)范單位管理、提高單位工作質(zhì)量、防范經(jīng)濟風險方面具有重要作用，能夠有效地推動事業(yè)單位經(jīng)營活動的快速發(fā)展，促進單位可持續(xù)性發(fā)展。

二、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏內(nèi)控環(huán)境。目前，大部分事業(yè)單位對內(nèi)部控制不夠重視，單位內(nèi)控制度基礎(chǔ)建設(shè)認識不足，內(nèi)部控制常流于形式，單位內(nèi)部缺少良好的內(nèi)控文化，內(nèi)控理念缺乏，沒有對內(nèi)部控制和風險控制達成共識。

2.內(nèi)部控制制度不健全、不完善。部分事業(yè)單位雖然有內(nèi)控制度，但存在許多不合理的地方，沒有針對各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應細化的規(guī)章制度，各部門之間也缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，容易產(chǎn)生漏洞，造成管理脫節(jié)，無法發(fā)揮內(nèi)部控制制度應有的效果。

3.財務管理弱化，缺少管理機制。事業(yè)單位財務部門的工作大多僅局限于記賬、統(tǒng)計、報賬，由于缺乏對業(yè)務部門實施內(nèi)部監(jiān)督和控制的相關(guān)機制，造成財務部門與單位業(yè)務環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制相脫節(jié)，對單位重要事項的決策、實施缺少控制。

4.預算管理低效?，F(xiàn)有的預算管理，預算編制粗糙，相當一部分預算未細化到具體項目，基本上是花錢預算，沒有長遠的規(guī)劃。同時預算剛性不夠，預算調(diào)整較為頻繁，彈性較大，削弱了預算的約束力。

5.審計監(jiān)管體系不完備?，F(xiàn)有的事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)大多與會計部門及業(yè)務部門平行，難以保證其監(jiān)督的獨立性與權(quán)威性，僅僅依靠單位內(nèi)部審計部門承擔監(jiān)督責任，無法對單位內(nèi)控的實施情況形成有效監(jiān)督。而外部監(jiān)督也大多僅局限于財務報表的審計，關(guān)于內(nèi)部控制由外部審計監(jiān)督的模式，目前也缺乏較為成熟的探索。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進策略

1.建立內(nèi)部控制文化。建立和形成一個積極、良好的內(nèi)部控制文化，將其轉(zhuǎn)化為全體員工的日常行為習慣，使員工以積極的態(tài)度明確自身的職責，自覺嚴格按制度流程操作，完成控制措施，才能真正將內(nèi)部控制制度滲透到單位的經(jīng)營管理之中，實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的有效運行。一個良好的內(nèi)部控制文化環(huán)境通常應包括以下內(nèi)容：單位負責人的支持和重視、組織機構(gòu)健全、職責權(quán)限分工明確、職責權(quán)限設(shè)置合理等。

2.完善內(nèi)部控制制度。梳理單位業(yè)務，理清單位業(yè)務的運行過程，改進事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。一方面，擴大內(nèi)部控制范圍，改變現(xiàn)有內(nèi)部控制大多局限于財務部門的現(xiàn)狀，將內(nèi)部控制覆蓋到業(yè)務部門，涵蓋到各個業(yè)務環(huán)節(jié)，確定各個部門與職能規(guī)劃相關(guān)的內(nèi)控制度。另一方面，將內(nèi)部控制制度細化，明晰單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)，明確規(guī)定相關(guān)人員的工作范圍、責任、權(quán)限等內(nèi)容，實現(xiàn)不同部門、不同崗位間的內(nèi)部牽制、相互控制，從而促成內(nèi)部控制在各個環(huán)節(jié)的順利實施。

3.強化預算管理。優(yōu)化單位預算資金使用，提高事業(yè)單位預算的科學性、支出的合理性、管理的有效性。做好預算管理，從根本上保障事業(yè)單位預算資金內(nèi)部控制順利實施。事業(yè)單位要根據(jù)自身資金能力和發(fā)展需求，統(tǒng)籌預算安排，制定合理的財務預算明細，提高資金利用率，實現(xiàn)長期、健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。同時要完善預算控制，提高預算的控制力和約束力，定期分析和監(jiān)督預算執(zhí)行情況，對不符合實際需要的預算進行調(diào)整，避免出現(xiàn)盲目的浪費。

4.信息披露控制。建立完善內(nèi)部報告制度，全面反映單位的運營活動情況，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。通過信息的披露，反映內(nèi)控制度的落實情況，對實施過程中存在的問題及早發(fā)現(xiàn)，及早解決，確保內(nèi)部控制的順利執(zhí)行。

5.健全內(nèi)部控制激勵機制，建立內(nèi)部控制評價體系。將內(nèi)部控制與績效掛鉤，通過參考一些數(shù)量指標、質(zhì)量指標、收支指標等，科學評估事業(yè)單位各個部門及人員內(nèi)部控制工作的落實情況，運用監(jiān)督、考核、獎懲等措施，達到內(nèi)部控制的強化執(zhí)行。

6.完善內(nèi)外監(jiān)督機制。厲行監(jiān)督，是落實事業(yè)單位預算資金內(nèi)部控制制度的必要措施。監(jiān)督部門要輔助內(nèi)部控制部門開展監(jiān)督活動，發(fā)揮職能優(yōu)勢，通過監(jiān)督檢查，努力發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制工作是否得到有效執(zhí)行，在執(zhí)行過程中是否存在漏洞，保障內(nèi)部控制的順利施行。同時，可逐步開展內(nèi)部控制外部監(jiān)督模式的探索，適時引入社會審計機構(gòu)，對單位內(nèi)控的實施情況進行評價、監(jiān)督，以彌補內(nèi)部審計獨立性不足的缺陷。通過建立內(nèi)外監(jiān)督的機制，完善內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。

四、結(jié)束語

隨著世界經(jīng)濟一體化和信息化的發(fā)展，事業(yè)單位面臨著日益增多的挑戰(zhàn)。作為提升經(jīng)營和持續(xù)改進管理水平重要手段的內(nèi)部控制，越來越受到事業(yè)單位的重視和關(guān)注。我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制發(fā)展尚不成熟，存在一些比較突出的問題，如內(nèi)部控制環(huán)境不佳、監(jiān)督體制不夠完善、信息披露不充分等。針對這些問題不斷完善內(nèi)部控制機制，對事業(yè)單位內(nèi)部控制進行優(yōu)化，有助于事業(yè)單位更好地控制風險，保障單位的長遠發(fā)展。

參考文獻：

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