張志鵬

摘要：本文通過對同一控制下的吸收合并中被合并方涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等稅種進行分析，并得出相關結論。

關鍵詞：同一控制 吸收合并 涉稅事宜

在企業(yè)發(fā)展壯大的過程中，大多數(shù)企業(yè)都不同程度選擇了多元化發(fā)展的公司戰(zhàn)略，所涉獵的行業(yè)越來越廣，為優(yōu)化資源配置，往往通過同一控制下的企業(yè)合并來實現(xiàn)業(yè)務板塊化、專業(yè)化。然而企業(yè)重組過程中往往面臨高昂的稅務成本，阻礙了企業(yè)之間的重組進程。為降低企業(yè)重組過程中的稅務成本，財政部及國家稅務局不斷推出企業(yè)重組相關的稅收優(yōu)惠政策，涉及增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅等多個稅種。本文將結合相關稅收優(yōu)惠政策討論同一控制下的吸收合并中被合并方的涉稅事宜。

一、各稅種分析

（一）營業(yè)稅及增值稅

為減輕參與重組企業(yè)的流轉稅負擔，國家稅務總局在發(fā)布了2011年13號、51號公告，其中13號公告對納稅人在資產(chǎn)重組中是否需要繳納增值稅進行了明確、51號公告對納稅人在資產(chǎn)重組中是否繳納營業(yè)稅進行了明確，公告指出重組在滿足特定條件的情況下，不征收營業(yè)稅及增值稅，即采用企業(yè)合并或者企業(yè)分立亦或者資產(chǎn)出售、資產(chǎn)置換等方式，將自己擁有的實物資產(chǎn)（全部或者部分）轉讓給其他單位和個人，在轉讓過程中受讓方一并承受與實物資產(chǎn)相關的債權、債務并接受轉讓方轉移的勞動力，滿足上述條件的重組不屬于我國營業(yè)稅及增值稅規(guī)定的征收范圍。在受同一控制下的吸收合并中，被合并企業(yè)資產(chǎn)、負債整體并入合并方，且人員勞動關系一般由合并方承接，在這種情況下，營業(yè)稅、增值稅無需繳納。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅活動中占有重要地位，相關規(guī)定復雜，稅收優(yōu)惠較多，具有很大的納稅籌劃空間。企業(yè)合并中更需要進行籌劃，以享受相關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。為鼓勵企業(yè)重組，降低重組過程中被重組企業(yè)股東、被重組企業(yè)所得稅負擔，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知，即財稅2009年59號文，通知對特殊稅務重組需要符合的條件進行了規(guī)定，此后國務院下發(fā)2014年14號文，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)2014年109號文，國家稅務總局下發(fā)2015年第40號、48號公告，對進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境及適用特殊稅務重組做了更為細致的規(guī)定。企業(yè)合并在同時滿足商業(yè)目的合理，主觀上不以尋求納稅金額上減少、免除或者在納稅時間上推遲繳納稅款作為重組的主要目的；購買的被合并企業(yè)的股權比例達到50%以上；在重組后連續(xù)12個月內(nèi)延續(xù)重組資產(chǎn)原實質(zhì)性經(jīng)營活動；被合并企業(yè)原主要股東在企業(yè)重組中取得股權支付需滿足一定期限的鎖定期，即在重組后12個月內(nèi)（為連續(xù)12個月），不得轉讓其在重組中所取得的合并方支付的股權；重組交易對價中涉及股權支付金額比率達到85%及以上以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按照特殊稅務重組處理，即被合并企業(yè)不按照清算進行清算所得數(shù)處理，被合并企業(yè)在合并中的所得稅事項由合并企業(yè)繼承。同一控制下的吸收合并在滿足相關特殊稅務重組條件且無需支付對價時，被合并企業(yè)將采取特殊稅務重組處理。

（三）土地增值稅

財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)財稅2015年5號文，對有關企業(yè)合并中是否繳納土地增值稅進行了規(guī)定，文件指出企業(yè)可通過兩種方式，一是按照有關法律的規(guī)定，二是通過相關合同進行約定，將兩個及以上的企業(yè)合并成為一個企業(yè)，企業(yè)合并完成后，在原企業(yè)的投資主體存續(xù)未滅失的情況下，對原企業(yè)將土地使用權、房屋產(chǎn)權轉移、變更到合并后的企業(yè)，應繳納土地增值稅但屬于暫不征情形。該政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。在同一控制下的吸收合并中，因合并前后合并方、被合并方（針對非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）均受同一企業(yè)或相同對方控制，其投資主體存續(xù)，滿足相關稅務要求，因此對被合并方企業(yè)轉移土地使用權、房屋權屬的行為不征收土地增值稅。

（四）契稅

契稅是特定財產(chǎn)（即我們通常所說的房地產(chǎn)等）所有權發(fā)生轉移時向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅。在同一控制下的吸收合并中，合并方為相關產(chǎn)權的承受人，故被合并方無需繳納契稅。

二、結束語

綜上分析，本文認為在滿足相關稅務規(guī)定時，同一控制下的吸收合并中被合并方（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）在稅務處理上具有以下優(yōu)勢：

（1）流轉稅中的營業(yè)稅、增值稅無需繳納；

（2）因契稅僅僅對產(chǎn)權受讓人征收，故被合并方無需繳納。

（3）土地增值稅，暫不征收；

（4）在滿足特殊稅務重組的情況下，企業(yè)所得稅適用特殊稅務處理。

參考文獻：

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