許云燕

摘要：內(nèi)部審計作為我國三大類審計之一，其重要性不言而喻，內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到企業(yè)乃至國家審計體系的發(fā)展。提高內(nèi)部審計質(zhì)量對于防范審計風(fēng)險、提高審計效率、對內(nèi)部審計的發(fā)展和完善都有著深遠(yuǎn)的影響。本文將簡要探討我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制中出現(xiàn)的問題，并針對這些問題提出相關(guān)改善意見，以提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效益。

摘要：內(nèi)部審計 內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題 對策 責(zé)任會計

一、內(nèi)部審計和內(nèi)部審計質(zhì)量

內(nèi)部審計主要服務(wù)于單位、部門內(nèi)部，是企業(yè)為了加強(qiáng)經(jīng)營管理的一種內(nèi)部的監(jiān)督手段。內(nèi)部審計主要是由單位內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)對本單位、本部門的財務(wù)收支情況、管理制度以及其他的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和評價。內(nèi)部審計質(zhì)量的高低對內(nèi)部審計及企業(yè)的經(jīng)營管理十分重要，高效益的審計質(zhì)量有利于企業(yè)減少運(yùn)營成本、提高效率。因此，在內(nèi)部審計工作的整個過程中企業(yè)必須對質(zhì)量控制進(jìn)行全方位的監(jiān)管，提高審計質(zhì)量，保證審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則和制定的審計制度，從而為企業(yè)創(chuàng)造價值。

二、我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)存的問題

（一）審計機(jī)構(gòu)及其審計人員的獨(dú)立性有待提高

組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，大多企業(yè)在財務(wù)部門、監(jiān)督部門或其他部門內(nèi)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，部門職權(quán)范圍過于龐大缺乏獨(dú)立性，審計工作不能有效開展，也容易造成貪污和犯罪。甚至有一些中小企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠，未設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，審計人員由非專業(yè)人員擔(dān)任，審計工作質(zhì)量水平不高和審計有效性欠佳。另外，審計人員受制于領(lǐng)導(dǎo)者，他們的薪金、福利及去留等問題都由領(lǐng)導(dǎo)者決定。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全

自1995年開始，我國先后頒發(fā)實行了《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等一系列法律法規(guī)和行為準(zhǔn)則，涵蓋了審計工作的審計機(jī)構(gòu)設(shè)立、內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計質(zhì)量控制以及審計人員資格等方面。然而，由于經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深和我國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，有些規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)目前的發(fā)展和未來規(guī)劃。中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的具體內(nèi)容做了進(jìn)一步規(guī)定和努力，但依然存在缺陷，沒有強(qiáng)制力。有的企業(yè)，沒有建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范和審計質(zhì)量管理方法，更談不上隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出相應(yīng)調(diào)整。由于審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的模糊，在內(nèi)部審計出現(xiàn)問題時未能明確責(zé)任主體，責(zé)任制度未得到認(rèn)真貫徹實行，責(zé)任追究制度更是泛泛而談。這都將會削弱審計人員的責(zé)任意識和風(fēng)險意識，致使審計行為的規(guī)范性下降，審計缺乏有效性。

（三）內(nèi)審人員整體素質(zhì)有待提高

我國的內(nèi)審計人員大多數(shù)對會計、財務(wù)管理、財政等一般財務(wù)審計專業(yè)知識以及相關(guān)法律制度規(guī)定熟悉，但缺乏對現(xiàn)代管理理念，科學(xué)技術(shù)，金融等知識的綜合學(xué)習(xí)和分析能力，知識結(jié)構(gòu)單一。其次，有的未能熟悉和掌握已更新并與審計相關(guān)法律規(guī)定和審計新動態(tài)，部分審計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。再次，審計人員在宏觀、現(xiàn)代審計以及創(chuàng)新等方面的意識相對薄弱；審計方法，審計方式較單一，對審計業(yè)務(wù)的綜合分析能力不高。

（四）后續(xù)審計強(qiáng)度不夠

后續(xù)審計是指審計人員在審計報告發(fā)出后的短時期內(nèi)，繼續(xù)跟蹤監(jiān)督檢查被審單位對審計中發(fā)現(xiàn)的問題和建議的改正情況。審計質(zhì)量優(yōu)劣程度很大一部分受后續(xù)審計強(qiáng)度的影響，能否最終實現(xiàn)內(nèi)部審計總體目標(biāo)的關(guān)鍵在于后續(xù)審計環(huán)節(jié)。雖然隨著企業(yè)精細(xì)化管理的推行和風(fēng)險管控的加強(qiáng)，企業(yè)對后續(xù)審計的重視度得到進(jìn)一步提高，目前已實現(xiàn)邊審計邊整改，但是力度不夠，影響效果不明顯。主要是因為法律效力弱，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視度不夠；缺乏時效性，審計重點不明，范圍廣；未考慮糾正過程的復(fù)雜性和被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)安排和時間要求；落實審計建議所需要的期限和成本過高。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

（一）嚴(yán)格堅守審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，完善審計責(zé)任體制

審計機(jī)構(gòu)除獨(dú)立設(shè)置外，還應(yīng)由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，這樣能在一定程度上提高機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，避免內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高的現(xiàn)象。審計人員應(yīng)獨(dú)立執(zhí)業(yè)，審計時應(yīng)當(dāng)實事求是、廉潔奉公、客觀公正、保守秘密。此外，還應(yīng)從我國企業(yè)的目前現(xiàn)狀出發(fā)，借鑒國內(nèi)外內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗和教訓(xùn)，選擇適合自身的內(nèi)部審計模式，發(fā)揮高效益監(jiān)督和促進(jìn)發(fā)展作用。

（二）完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制和審計管理制度體系

首先，明確內(nèi)部審計準(zhǔn)則和質(zhì)量尺度，制定出具體的內(nèi)部審計規(guī)范和操作指南，完善以審計考核、審計復(fù)核和審計責(zé)任追究為主體的審計質(zhì)量控制制度體系，在實際審計操作中給審計人員提供指導(dǎo)性意見，提高工作效率。其次加強(qiáng)對審計質(zhì)量的管控， 細(xì)化審計審理的方法和步驟，實行審計質(zhì)量控制全過程監(jiān)控，審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度貫徹落實到位。

（三）提高內(nèi)審人員實際操作技能和綜合素質(zhì)

首先審計從業(yè)人員應(yīng)具有專業(yè)技能及專業(yè)素質(zhì)，持有相應(yīng)專業(yè)資格證書，熟練掌握和運(yùn)用現(xiàn)代會計、內(nèi)部審計知識，隨著internet+的推廣和應(yīng)用，還需掌握計算機(jī)專業(yè)知識和技能。其次，重視審計人員的繼續(xù)教育。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，審計人員需不斷的完善知識結(jié)構(gòu)，與時具進(jìn)，關(guān)注國際和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)走向，了解現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制和現(xiàn)代管理方式，廣泛涉獵金融、管理、貿(mào)易、工程、法律等領(lǐng)域知識。最后，強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)和提高審計人員綜合素質(zhì)。依法文明審計，同時培養(yǎng)審計職業(yè)的懷疑態(tài)度、審計溝通協(xié)調(diào)技巧和方法、審計查證能力。

（四）加強(qiáng)后續(xù)審計管理和提高風(fēng)險意識

提高企業(yè)對后續(xù)審計的重視度，強(qiáng)化后續(xù)審計管理，明確后續(xù)審計的規(guī)范、目標(biāo)，確定后續(xù)審計范圍，充分考慮改正措施的復(fù)雜性、時效性以及原有審計建議是否仍然可行，并對不可行的決定進(jìn)行必要的修訂；制定強(qiáng)有力的監(jiān)督評估運(yùn)作程序，建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的封閉式管理保障體系，落實審計整改問責(zé)制度。強(qiáng)化風(fēng)險意識，提高審計人員的自我約束力，從根本上減少審計人員對財務(wù)資料的誤報率；建立風(fēng)險責(zé)任制度，實施風(fēng)險管理模式；嚴(yán)格監(jiān)督審計執(zhí)行過程，減少人為的風(fēng)險損失。

四、結(jié)束語

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的不斷加深和我國企業(yè)改革進(jìn)程的加速發(fā)展，內(nèi)部審計應(yīng)適應(yīng)時代發(fā)展的要求，與時俱進(jìn)，不斷總結(jié)審計質(zhì)量控制的經(jīng)驗，推陳出新，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，不斷推進(jìn)審計事業(yè)的發(fā)展，更好的服務(wù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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