郝銘潔

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)日常經(jīng)營管理模式也在時(shí)刻發(fā)生改變，一個(gè)企業(yè)要想在眾多企業(yè)中脫穎而出，不僅要重視自身產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量的提高，而且還要積極加強(qiáng)自身治理力度。內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)治理的重要內(nèi)容之一，一個(gè)科學(xué)、合理的內(nèi)部審計(jì)體系在一定程度上能夠間接促進(jìn)企業(yè)治理工作的順利開展。本文針對(duì)公司治理導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建進(jìn)行了討論，文章依次討論了公司內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建的作用、問題以及一些建議，使內(nèi)部審計(jì)工作順利開展，為公司穩(wěn)健發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部審計(jì)

2009年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成員在圓桌會(huì)議上就內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)期發(fā)揮的作用和意義展開了討論，經(jīng)過激烈的討論后開會(huì)人員一致認(rèn)為必須將內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)與當(dāng)前企業(yè)發(fā)展形勢充分結(jié)合制定出一套有效的內(nèi)部審計(jì)方案才能使審計(jì)工作充分發(fā)揮其作用。本文以中國石油化工集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系為例對(duì)公司治理導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建這一課題進(jìn)行探究，在問題的基礎(chǔ)上提出了一些建議，進(jìn)而使大型集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建有所借鑒。

一、內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建對(duì)公司治理的現(xiàn)實(shí)意義

（一）促進(jìn)公司治理機(jī)制的完善

公司內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)可以被視為從第三方角度監(jiān)督和審查公司的日常經(jīng)營管理工作，有針對(duì)性地對(duì)管理工作提出建議和意見。這樣不僅能夠減輕委托人對(duì)代理人可能產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)或逆向選擇的憂慮，妥善處理代理問題，使公司治理結(jié)構(gòu)更鞏固，而且還能夠?qū)Υ龠M(jìn)公司用人機(jī)制的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，對(duì)公司治理機(jī)制的完善有著重要意義。

（二）有效降低公司治理風(fēng)險(xiǎn)

公司內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)公司自身各個(gè)階段經(jīng)營情況、內(nèi)部控制情況等進(jìn)行深入了解和掌握后才能對(duì)公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行判斷。在此過程中內(nèi)部審計(jì)人員可以將各個(gè)環(huán)節(jié)所存在的問題向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)反饋，不僅可以及時(shí)糾正問題切實(shí)提高公司治理工作質(zhì)量，而且還可以控制和防范財(cái)務(wù)信息造假情況的發(fā)生，進(jìn)而達(dá)到降低公司治理風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）與外部審計(jì)相互配合提高公司治理工作效率

外部審計(jì)相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說存在一定滯后和不完整性，因?yàn)橥獠繉徲?jì)缺乏對(duì)公司經(jīng)營歷史、現(xiàn)狀以及未來發(fā)展大趨勢的了解，所提出的建議也過于片面只能根據(jù)公司一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行客觀鑒證，內(nèi)部審計(jì)在一定程度上能夠?qū)ν獠繉徲?jì)起到一定的補(bǔ)充作用，其可以在事前防范和事中監(jiān)導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督，起到一定補(bǔ)充作用。

二、公司治理導(dǎo)向下我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系存在的問題

（一）案例背景資料

本文以中國石油化工集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建情況為例進(jìn)行簡要討論，該公司是在原中國石油化工總公司基礎(chǔ)上重組成立的特大型石油石化企業(yè)集團(tuán)，是國家獨(dú)資設(shè)立的國有公司、國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)和國家控股公司，由于公司規(guī)模巨大相對(duì)于一般企業(yè)來說內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容更為復(fù)雜、任務(wù)量大。

（二）以中國石油化工集團(tuán)公司為例討論其內(nèi)部審計(jì)體系存在的幾點(diǎn)問題

第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差。由于我國審計(jì)部門能力有限，現(xiàn)階段諸如中國石油化工集團(tuán)公司這樣的大型國有企業(yè)內(nèi)部都是采用行政手段自上而下建立起審計(jì)機(jī)構(gòu)，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差。一方面審計(jì)機(jī)構(gòu)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的控制，另一方面審計(jì)機(jī)構(gòu)還要發(fā)揮監(jiān)督職能，這顯然具有一定的矛盾性，審計(jì)工作容易各方因素的干涉，不利于其職能的充分發(fā)揮。

第二，沒有樹立正確的內(nèi)部審計(jì)觀念。中國石油化工集團(tuán)公司的一些分公司負(fù)責(zé)人沒有正確意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的重要性，不僅存在著排斥、抵觸內(nèi)部審計(jì)的思想，更甚者采取一些措施阻撓內(nèi)審工作順利開展，致使內(nèi)部審計(jì)工作形式大于實(shí)質(zhì)。

第三，內(nèi)部審計(jì)方式過于隨意。該公司業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，各個(gè)分公司業(yè)務(wù)存在一定差異性內(nèi)部審計(jì)工作本身難度較大，內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作過程中并沒有統(tǒng)一的審計(jì)方式，一些項(xiàng)目完全憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，這樣就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)周期長、審計(jì)成本高、審計(jì)效率低的情況。

第四，內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。雖然公司已經(jīng)通過繼續(xù)教育培訓(xùn)、外聘專業(yè)人員指導(dǎo)等方式來提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)水平要求越來越高，而公司現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)與技能掌握情況過于單一難以滿足工作需要。

三、公司治理導(dǎo)向下構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系的一些建議

（一）建立一套較為完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

公司應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)發(fā)展大方向?qū)?nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立出來，建立單獨(dú)部門安排足夠的人員并給予其權(quán)力對(duì)公司經(jīng)濟(jì)效益、職能管理、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資等日常治理工作情況進(jìn)行客觀、公正地審計(jì)評(píng)價(jià)，盡可能地避免出現(xiàn)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的控制和阻撓，充分發(fā)揮職能。

（二）樹立正確的內(nèi)部審計(jì)觀念

總公司應(yīng)當(dāng)重視各個(gè)分公司在內(nèi)部審計(jì)觀念上的培養(yǎng)，要及時(shí)傳達(dá)和落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)中心思想，使各個(gè)分公司和部門都能夠了解和掌握相關(guān)內(nèi)容，及時(shí)轉(zhuǎn)變一些領(lǐng)導(dǎo)排斥、抵觸內(nèi)部審計(jì)的思想和阻撓內(nèi)審工作開展的行為，積極配合內(nèi)部審計(jì)工作，能夠及時(shí)為其提供相關(guān)信息資料，確保內(nèi)部審計(jì)工作順利開展。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)方式方法

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)分公司的具體情況進(jìn)行分類，制定有針對(duì)性的審計(jì)方式方法，通過現(xiàn)代化信息技術(shù)采用抽樣、檢查、分析、比較等方式對(duì)公司治理實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)鑒。同時(shí)，公司還應(yīng)當(dāng)全面實(shí)現(xiàn)事前計(jì)劃審計(jì)、事中治理審計(jì)以及事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取科學(xué)方式處理問題，盡可能地控制和防范治理風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)

首先，公司在繼續(xù)教育培訓(xùn)方面應(yīng)當(dāng)拓展培訓(xùn)內(nèi)容，在專業(yè)技術(shù)知識(shí)的基礎(chǔ)上加入諸如工程、技術(shù)、計(jì)算機(jī)、法律、管理等其他方面的知識(shí)，使其掌握一些經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析法、程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)基本操作、市場營銷、生產(chǎn)運(yùn)作、人力資源、物資采購、技術(shù)創(chuàng)新等內(nèi)容，間接提高其分析判斷能力。同時(shí)，公司在進(jìn)行人才選聘上要提高對(duì)人才知識(shí)掌握要求，盡量選拔一些知識(shí)掌握全面的復(fù)合型人才擔(dān)任內(nèi)審職務(wù)，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，為公司治理導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)體系合理構(gòu)建奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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