朱俊辛

摘要：一直以來我國政府對于農(nóng)業(yè)的發(fā)展都給予了持續(xù)的關(guān)注與大力的支持，一批優(yōu)質(zhì)的具有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)紛紛上市，但在借助資本市場不斷壯大的過程中，農(nóng)業(yè)企業(yè)卻頻頻出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假事件，嚴(yán)重?cái)_亂了資本市場的秩序，動(dòng)搖了投資者的信心。本文基于剛剛發(fā)生的遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司財(cái)務(wù)造假案，通過探尋農(nóng)業(yè)類上市公司造假的深層次原因，給出有針對性的合理建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)上市公司 遼寧振隆財(cái)務(wù)舞弊

一、概述

農(nóng)業(yè)上市公司，是指包括農(nóng)林牧漁業(yè)以及其他涉及農(nóng)業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的上市公司。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2014年底，我國滬深兩市的上市公司中僅有2.35%的為農(nóng)業(yè)類上市公司，而在這些公司中，總股本在 5 億以上的更是只占到總數(shù)的23.33%。除此之外，257億的總股本數(shù)，也遠(yuǎn)低于其他行業(yè)水平。而在2015年上市的兩百多家企業(yè)中，也僅僅只有11家農(nóng)業(yè)類公司。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，農(nóng)業(yè)類企業(yè)在我國資本市場上所占的份額微不足道，但鑒于農(nóng)業(yè)是我國一直以來的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，特殊的地位使農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展一直備受關(guān)注。

由于較低的收益率和相對于其他行業(yè)更長的經(jīng)營周期，農(nóng)業(yè)企業(yè)往往難以獲得注資，其更需要好的財(cái)務(wù)業(yè)績來吸引更多的投資者。再加上生物資產(chǎn)的審計(jì)控制較困難等多種因素，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的監(jiān)管往往難以到位，這些都使農(nóng)業(yè)上市公司容易進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。近年來農(nóng)業(yè)企業(yè)不斷出現(xiàn)的財(cái)務(wù)丑聞也引起了社會的廣泛關(guān)注。

二、遼寧振隆財(cái)務(wù)造假案件

遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司，主營籽仁、干果類產(chǎn)品加工和銷售銷售，是我國此類產(chǎn)品生產(chǎn)的龍頭企業(yè)。另一方面，振隆特產(chǎn)公司也是一家大型出口企業(yè)，統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國籽仁類產(chǎn)品的出口量中，該公司占到很大的比重。在今年1月，證監(jiān)會對組織的抽查卻查出了其財(cái)務(wù)舞弊的事實(shí)，該事件再次將農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假這一話題推上風(fēng)口浪尖。

振隆公司的造假手段是農(nóng)業(yè)類公司造假案例中常見的通過存貨造假，即對于毀損的存貨不按照相應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核銷處理，而是選擇隱瞞，不呈報(bào)財(cái)產(chǎn)清查中已得知損毀的存貨及原材料。由于存貨資產(chǎn)占到農(nóng)業(yè)類企業(yè)資產(chǎn)的很大比重，這一造假可以很好的粉飾公司業(yè)績，營造出公司“美好的”發(fā)展前景。

這么一家優(yōu)質(zhì)企業(yè)卻突然出現(xiàn)這樣財(cái)務(wù)造假行為，加上近年來農(nóng)業(yè)企業(yè)問題頻發(fā)，也引發(fā)了越來越多的人對于農(nóng)業(yè)企業(yè)造假事件的思考。

三、農(nóng)業(yè)上市公司造假原因分析

（一）低利潤

盡管我國政府一直大力支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，制定了多項(xiàng)有利政策，但利潤率偏低仍然是農(nóng)業(yè)類企業(yè)的普遍情況。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011—2013 年期間，農(nóng)業(yè)企業(yè)平均凈資產(chǎn)收益率為 1.891，市場平均值為 13.27；平均主營業(yè)務(wù)利潤率為 4.223，市場平均值為 11.12；三年的平均每股收益為 0.231，市場平均值為 0.413，這三項(xiàng)指標(biāo)均遠(yuǎn)低于市場的平均標(biāo)準(zhǔn)，顯示農(nóng)業(yè)企業(yè)羸弱的盈利能力。究其原因，一方面是由于行業(yè)壁壘較低，大多企業(yè)規(guī)模較小、很難在短時(shí)間內(nèi)改造成配套齊全的產(chǎn)業(yè)鏈。另一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)受到環(huán)境、氣候等因素的影響比較大，這些因素的波動(dòng)會使得農(nóng)業(yè)企業(yè)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)，對利潤穩(wěn)定的提高造成了很大的負(fù)面影響。加上其生產(chǎn)過程有著明顯的周期性，很容易就會出現(xiàn)供求失衡的情況，由于農(nóng)產(chǎn)品保存不易，在出現(xiàn)供大于求時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品在存儲期間內(nèi)就會造成企業(yè)的損失。這些因素都不利于農(nóng)業(yè)企業(yè)維持自身良好的業(yè)績。如遼寧振隆，其主要產(chǎn)品受到環(huán)境因素的影響，面臨著很大的不確定性，利潤低而且不穩(wěn)定，為了維持公司“良好的”業(yè)績，在資本市場上吸引投資者，財(cái)務(wù)造假便成為了其粉飾公司業(yè)績的手段。

（二）稅收優(yōu)惠

國家政府為了支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，對于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品施行較低的稅率，其中更有一些領(lǐng)域?qū)嵭忻舛愔贫龋@也使得農(nóng)業(yè)企業(yè)虛增收入和利潤時(shí)只需要承擔(dān)很少的稅務(wù)成本。比如一家普通公司，如果其虛構(gòu)了一億的收入，可能意味著要繳納幾千萬的稅款，此時(shí)企業(yè)所有者可能因?yàn)樽骷俪杀具^大望而卻步，但作為農(nóng)業(yè)行業(yè)而言，如果假設(shè)該企業(yè)受到政策扶持不需要繳納稅金，那么不論該公司虛增多少的利潤和收入，對其稅收都不會造成影響，企業(yè)的費(fèi)用成本也不會變化，甚至還有可能因?yàn)樘撛隽死麧櫤褪杖霛M足了其他更多的政府補(bǔ)助條件。本案中遼寧振隆，其多項(xiàng)產(chǎn)品享受免稅的優(yōu)惠，造假成本相當(dāng)?shù)停簿透菀淄ㄟ^財(cái)務(wù)舞弊來粉飾報(bào)表。

（三）農(nóng)業(yè)企業(yè)的生物資產(chǎn)不易核查

由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性，對生物資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)核查時(shí)，往往存在著很大的困難。一方面是因?yàn)檗r(nóng)業(yè)資產(chǎn)難以盤點(diǎn)，雖然在我國準(zhǔn)則中有相關(guān)規(guī)定，但在實(shí)務(wù)中卻困難重重，如一個(gè)水塘中的魚苗總量成千上萬，難以準(zhǔn)確計(jì)；另一方面，對資產(chǎn)價(jià)值的評估也十分不易，比如與工用土地不同，農(nóng)用土地的價(jià)值與其土壤結(jié)構(gòu)，土質(zhì)情況等都密切相關(guān)，有關(guān)的監(jiān)察或?qū)徲?jì)人員難以具備相應(yīng)知識，難以較為準(zhǔn)確評估其價(jià)值。

四、相關(guān)對策

（一）企業(yè)應(yīng)完善自身內(nèi)部控制

拋開客觀以及外部原因，要解決企業(yè)造假問題，根本解決之道還是在企業(yè)內(nèi)部，其應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制制度。一方面，就組織架構(gòu)來說，根據(jù)以往造假案例，很多情況都是大股東濫用職權(quán)進(jìn)行操縱，因此優(yōu)化股權(quán)制度，由股東共同控制企業(yè)，則可以避免企業(yè)的集權(quán)現(xiàn)象，也避免了大股東利用權(quán)力進(jìn)行利潤操縱。另一方面，公司內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)在所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均建立起相關(guān)的行為準(zhǔn)則和規(guī)范制度，同時(shí)加深企業(yè)員工的法律與誠信意識。通過相關(guān)的宣講、培訓(xùn)，使得企業(yè)員工明確自身責(zé)任，樹立誠信的經(jīng)營理念，在法律框架內(nèi)尋求提高企業(yè)利潤的方法。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管、完善審計(jì)等相關(guān)制度

不同于金融、能源等行業(yè)，由于其極高的利潤率和特殊的社會地位，其監(jiān)管相對比較到位，也有相關(guān)的行業(yè)規(guī)范進(jìn)行約束。而對于農(nóng)業(yè)類企業(yè)的監(jiān)管，一直以來都存在很大的漏洞。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)充分履行責(zé)任，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，就具體措施來說，多進(jìn)行實(shí)地走訪可能是最直接有效的措施。

另一方面，對農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)制度的優(yōu)化也必不可少。最重要的是進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)理念，并在實(shí)際操作中加以運(yùn)用，要充分了解農(nóng)業(yè)類企業(yè)的內(nèi)部控制，要對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范控制進(jìn)行逐一測試，針對風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注。另外相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)必要的農(nóng)業(yè)行業(yè)相關(guān)知識，使自己具備必要的勝任能力，而鑒于農(nóng)業(yè)的特殊性，審計(jì)時(shí)可依賴相關(guān)專家，但在人員的選擇上一定要注意其是否具備相當(dāng)水平的獨(dú)立性。除此之外，執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)替代程序，如當(dāng)存貨難以盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行問詢程序，或查詢存貨購買相應(yīng)的憑證，還可向上游企業(yè)發(fā)函證查詢等，力爭搜集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為最終的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供合理的保證。

（三）中介機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防范

對于如保薦機(jī)構(gòu)等的中介機(jī)構(gòu)，監(jiān)管部門對其執(zhí)業(yè)情況也應(yīng)當(dāng)提出更高要求，保證其在執(zhí)業(yè)過程中的客觀和中立，立足于公共利益，為上市公司出具公正的報(bào)告。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要對相關(guān)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德提出要求并落實(shí)行動(dòng)，對中介機(jī)構(gòu)的重大過失乃至與上市公司合謀進(jìn)行造假的行為要給予嚴(yán)厲的打擊。

五、結(jié)束語

農(nóng)業(yè)一直是財(cái)務(wù)造假事件的高發(fā)領(lǐng)域，無論是投資者還是相關(guān)中介機(jī)構(gòu)，隨著此類事件不斷發(fā)生，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的信心也不斷動(dòng)搖，這對于正處于困境中的農(nóng)業(yè)企業(yè)，無疑是發(fā)展的最大阻礙之一。因此，加大對農(nóng)業(yè)類企業(yè)的監(jiān)管，完善審計(jì)等相關(guān)制度刻已經(jīng)不容緩。要逐步減少乃至杜絕此類事件的發(fā)生，需要企業(yè)自身、中介機(jī)構(gòu)以及監(jiān)管部門等各方的共同努力，才能使得農(nóng)業(yè)企業(yè)回歸正軌，穩(wěn)步發(fā)展。

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