徐悅贊

摘要：自20世紀(jì)90年代以來(lái)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家積極推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，提高了財(cái)政工作透明度，使政府公信度得到了顯著提升。我國(guó)應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，積極推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì) 改革 權(quán)責(zé)發(fā)生制

政府活動(dòng)在一定程度上反映為財(cái)政資金的流動(dòng)，通過(guò)核算財(cái)政資金使用情況，可以為社會(huì)公眾提供評(píng)價(jià)政府績(jī)效的會(huì)計(jì)信息，從而反作用于政府行為。我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)工作已出現(xiàn)了一些弊端，無(wú)法滿(mǎn)足政府職能轉(zhuǎn)變和社會(huì)發(fā)展的需要，需要在兼顧中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本國(guó)情的基礎(chǔ)上，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)工作改革，逐漸與國(guó)際通行做法接軌。

一、實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革的重要性

政府會(huì)計(jì)主要功能是反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體是將政府相關(guān)單位和經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為責(zé)任主體，對(duì)政府工作中的預(yù)算執(zhí)行、資金使用和財(cái)務(wù)管理等情況進(jìn)行反映，在一定程度上反映了我國(guó)社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展態(tài)勢(shì)、社會(huì)公平的基本格局等，對(duì)政府決策的科學(xué)性和宏觀調(diào)控工作的開(kāi)展產(chǎn)生著一定的影響。從這個(gè)層面上進(jìn)行分析，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母飫?chuàng)新，對(duì)政府公共財(cái)政制度的構(gòu)建和發(fā)展產(chǎn)生著決定性影響，甚至與政府工作調(diào)整和發(fā)展息息相關(guān)?？梢?jiàn)，在當(dāng)前社會(huì)背景下推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革對(duì)于我國(guó)社會(huì)公共體系建設(shè)、進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)政管理的透明度以及實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，研究政府會(huì)計(jì)改革具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。特別是“十二五規(guī)劃”時(shí)期政府財(cái)政部門(mén)頒布的相關(guān)規(guī)劃綱要就對(duì)政府會(huì)計(jì)改革工作加以強(qiáng)調(diào)，在一定程度上推進(jìn)了政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，有利于政府會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展以及工作質(zhì)量的提升。

二、西方國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)

目前國(guó)際上比較主要的會(huì)計(jì)核算模式主要有英美模式和德法模式，通過(guò)上述國(guó)家的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行對(duì)比分析（如圖1），能對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革產(chǎn)生有益的啟示。

以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)只確認(rèn)現(xiàn)金交易產(chǎn)生的收入和支出，不反映非現(xiàn)金交易對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，不能準(zhǔn)確體現(xiàn)政府財(cái)政資金的使用情況和績(jī)效，如政府股權(quán)投資等事項(xiàng)未在賬面反映，不能體現(xiàn)其公允價(jià)值，同時(shí)也不能完整反映政府負(fù)債情況，造成政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能全面、客觀的反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況，對(duì)了解政府財(cái)務(wù)狀況造成了極大的困難，無(wú)法對(duì)政府及所屬單位進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)分析與績(jī)效考核，更無(wú)法滿(mǎn)足納稅人對(duì)政府財(cái)政資金使用情況會(huì)計(jì)信息披露的需要。

由于收付實(shí)現(xiàn)制存在種種弊端，西方國(guó)家在政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中不同程度地采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上建立了政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，進(jìn)一步提高了財(cái)政工作透明度，促使政府公信度得到了顯著提升。特別是美國(guó)政府在政府會(huì)計(jì)改革工作中不斷的進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，通過(guò)構(gòu)建以基金會(huì)為代表的政府就會(huì)計(jì)模式取得了較好的改革成果，對(duì)其他國(guó)家的政府會(huì)計(jì)改革工作產(chǎn)生著相應(yīng)的影響。但是在改革的具體操作方面，德國(guó)與英法兩個(gè)國(guó)家存在明顯的差異，如從政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定機(jī)制來(lái)看，德法是以政府為主導(dǎo)的模式，英美則以會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體為主；從會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)置看，德法主要是加強(qiáng)行政控制，并與預(yù)算法等相關(guān)法律保持一致，英美則為了解除政府公共受托責(zé)任，為政府經(jīng)濟(jì)、政治決策提供相應(yīng)的幫助?？梢?jiàn)，各個(gè)國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革都結(jié)合本國(guó)實(shí)際情況和會(huì)計(jì)工作發(fā)展需求進(jìn)行。因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革不能照搬照抄其他國(guó)家的模式，而是在吸取西方國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，因地制宜逐步深入地推動(dòng)我國(guó)改革進(jìn)程。

三、政府會(huì)計(jì)改革工作措施

（一）進(jìn)一步推動(dòng)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)改革

在政府會(huì)計(jì)工作中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)是政府會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)內(nèi)容。就當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用較之于收付實(shí)現(xiàn)制具有一定的優(yōu)勢(shì)，不僅可以幫助會(huì)計(jì)信息的使用者客觀的掌握政府相關(guān)工作經(jīng)營(yíng)績(jī)效情況和現(xiàn)金流，提升政府各項(xiàng)工作的決策能力等，還可以對(duì)政府工作中融資和償債能力加以評(píng)價(jià)，進(jìn)一步提升政府相關(guān)部門(mén)為社會(huì)大眾提供產(chǎn)品服務(wù)的效率效果，為會(huì)計(jì)信息的使用人員提供更為充分的決策參照依據(jù)。但是，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要與我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，而我國(guó)當(dāng)前還不具備全面深入實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件，如相關(guān)的資產(chǎn)及負(fù)債管理制度還有待完善，法律法規(guī)還不夠健全等，所以政府會(huì)計(jì)改革的過(guò)程中不僅需要借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)該兼顧我國(guó)社會(huì)主義國(guó)情，循序漸進(jìn)的進(jìn)行會(huì)計(jì)改革。在現(xiàn)階段，可以采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算模式，對(duì)部分資產(chǎn)及負(fù)債采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，如對(duì)企業(yè)的股權(quán)投資、對(duì)政府負(fù)直接償還責(zé)任的債務(wù)等，并在將來(lái)逐漸擴(kuò)展核算礦山、森林等自然資源以及公職人員養(yǎng)老費(fèi)等債務(wù)。

（二）進(jìn)一步完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系

在政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告制度主要是為了向當(dāng)前社會(huì)上的潛在經(jīng)濟(jì)投資者、政府部門(mén)以及債權(quán)人等單位提供相應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息、現(xiàn)金流量信息和經(jīng)營(yíng)成果信息等，進(jìn)一步提升政府工作決策的科學(xué)性。目前，我國(guó)財(cái)政部門(mén)向人大報(bào)告及向社會(huì)公開(kāi)的是預(yù)算執(zhí)行情況，只反映政府當(dāng)年度資金收付情況，不能全面反映政府財(cái)務(wù)狀況。按照“十二五規(guī)劃”的有關(guān)工作部署，建立健全的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度成為政府工作的重點(diǎn)內(nèi)容，受到政府和社會(huì)的廣泛重視。因此，在政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的構(gòu)建工作，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況建立規(guī)范的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)披露制度以及鑒證制度。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)滿(mǎn)足有關(guān)法律法規(guī)的要求，如新《預(yù)算法》要求“報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性”；也要滿(mǎn)足人大、上級(jí)政府、政府債券購(gòu)買(mǎi)人、納稅人、社會(huì)公眾、相關(guān)評(píng)估評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的需要，能充分反映政府的償債能力、服務(wù)潛能、市場(chǎng)調(diào)控能力、運(yùn)行成本及代際公平等。

（三）加大人才培養(yǎng)力度

政府會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)需要制定完備政策制度和貫徹落實(shí)，從而需要大量的各個(gè)層級(jí)的會(huì)計(jì)人才。結(jié)合部門(mén)職能來(lái)講，財(cái)政部門(mén)需要能夠制定會(huì)計(jì)政策制度的人才；主管部門(mén)需要熟悉會(huì)計(jì)政策制度并加以執(zhí)行和推廣的人才；而基層部門(mén)需要具體執(zhí)行的會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)準(zhǔn)確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是金字塔型的，最頂層的是政策制度設(shè)計(jì)人才，人數(shù)最少；中間層是政策制度執(zhí)行和推廣人才，人數(shù)居中；基座是具體會(huì)計(jì)工作者，人數(shù)最多。政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)針對(duì)目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)人才的需求，充分利用國(guó)家會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)基地，有計(jì)劃地加強(qiáng)人才培養(yǎng)工作，在培養(yǎng)具備較高政策理論水平人才的同時(shí)，大力提高基層會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，保障相關(guān)政策制度的貫徹落實(shí)，提升政府會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌創(chuàng)造條件。

四、結(jié)束語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)改革工作是一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，不僅涉及到眾多政府主體人員的利益，也與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化發(fā)展息息相關(guān)。所以政府部門(mén)應(yīng)該結(jié)合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，積極借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在循序漸進(jìn)原則的指導(dǎo)下有序進(jìn)行改革和創(chuàng)新，逐步提升政府會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，為我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)的構(gòu)建貢獻(xiàn)相應(yīng)的力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣哲，楊智昊，石津泉等.關(guān)于推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的思考與建議[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（14）：57-58

[2]李琳琳.基于公共選擇理論的我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息供求研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（16）：79-81

[3]姚云彤.關(guān)于促進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)建議[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2013（10）：13-13

[4]王晶.政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)定位及路徑選擇——基于公共受托責(zé)任視角下的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)分析[D].內(nèi)蒙古大學(xué)，2014