李志

摘要：內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)工作的重要部分是醫(yī)院管理中的重要組成，是減少經(jīng)營(yíng)成本、資產(chǎn)優(yōu)化、提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。為此，本文對(duì)醫(yī)院如何加強(qiáng)內(nèi)控制度進(jìn)行了探討，主要提出相關(guān)的補(bǔ)充控制措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)控制度 措施

在全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及規(guī)范內(nèi)部管理中內(nèi)部控制起著關(guān)鍵的作用。醫(yī)院是社會(huì)中的一個(gè)重要的機(jī)構(gòu)，若要提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并規(guī)范內(nèi)部管理，內(nèi)部控制為主要途徑。內(nèi)部控制則在會(huì)計(jì)的理論及實(shí)踐中越發(fā)的受到世界的關(guān)注。醫(yī)院是屬于社會(huì)機(jī)構(gòu)，并且是特殊而重要的機(jī)構(gòu)，因而要不斷的提高機(jī)構(gòu)的管理水平，使醫(yī)院的運(yùn)用有條不紊，減少醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本及開(kāi)支，達(dá)到醫(yī)院資產(chǎn)優(yōu)化。實(shí)施財(cái)務(wù)控制及財(cái)務(wù)績(jī)效等措施，提高醫(yī)務(wù)工作人員的工作積極性。實(shí)現(xiàn)為百姓提供安全、高效、經(jīng)濟(jì)、便捷、優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制是當(dāng)代醫(yī)院管理的產(chǎn)物，能夠保障醫(yī)療經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)良好運(yùn)作，通過(guò)建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，使得醫(yī)院內(nèi)各崗位和各部門(mén)形成相互的聯(lián)系、制約和監(jiān)督，維護(hù)資產(chǎn)的完整，強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而提升醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院宏偉發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。如何強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)，筆者認(rèn)為可以從采取下列措施。

一、檢驗(yàn)內(nèi)控制度的合法性和完整性

根據(jù)醫(yī)院內(nèi)控的目標(biāo)，以《內(nèi)部控制規(guī)范》為依據(jù)，核查醫(yī)院內(nèi)部控制制度的合法性和完整性。內(nèi)控制度的合法性是基本前提。而完整性則根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況和內(nèi)控目標(biāo)的內(nèi)在要求而實(shí)現(xiàn)。只有內(nèi)控制度健全才能充分保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，讓資產(chǎn)既完整又安全，才能讓規(guī)章制度徹底執(zhí)行。

二、抓內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)，設(shè)立補(bǔ)償控制制度

對(duì)于醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，相關(guān)的工作人員要設(shè)置好關(guān)鍵點(diǎn)，在設(shè)置時(shí)要與周?chē)膶?shí)際情況相結(jié)合，有效的對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行有效的控制。實(shí)施補(bǔ)償控制的措施，有利于對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的失效問(wèn)題采取措施進(jìn)行控制，進(jìn)而降低醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)性。其內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)可歸納為以下六個(gè)方面：

（一）醫(yī)院組織架構(gòu)關(guān)鍵點(diǎn)及對(duì)應(yīng)措施

嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)規(guī)范對(duì)醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置與調(diào)整，醫(yī)院的結(jié)構(gòu)及內(nèi)部購(gòu)置需要達(dá)到醫(yī)療機(jī)構(gòu)制度要求和醫(yī)院的發(fā)展需求。而在梳理內(nèi)部結(jié)構(gòu)，要將重點(diǎn)放在管理人員的履職及勝任的資格上面。調(diào)整過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，需要采取及時(shí)改進(jìn)的措施進(jìn)行處理，樹(shù)立內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)要重點(diǎn)關(guān)注機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，另外是否具有高效性，仔細(xì)觀察調(diào)整過(guò)程中的職能問(wèn)題，如職能上的重疊、缺失等，并提出針對(duì)性的措施使其得到解決。與此同時(shí)，還需要對(duì)下屬衛(wèi)生機(jī)構(gòu)完善投資管理及控制制度，進(jìn)而為維護(hù)投資人的權(quán)益提供保障，進(jìn)而才能履行投資人的職責(zé)，并且要重點(diǎn)策劃異地機(jī)構(gòu)的發(fā)展戰(zhàn)略、重要的投資及融資，對(duì)于大金額的投資，要有明確的管理措施，還有醫(yī)院的年度財(cái)務(wù)決算，重點(diǎn)資產(chǎn)處理，人事的任免以與內(nèi)部控制制度建立及完善等。而對(duì)于醫(yī)院組織架構(gòu)與日常運(yùn)行效率效果，要對(duì)其進(jìn)行定期的評(píng)估，及時(shí)觀察發(fā)現(xiàn)存在的缺陷，加以調(diào)整和優(yōu)化。

（二）戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)及對(duì)應(yīng)措施

首先，做出符合醫(yī)院發(fā)展的年度計(jì)劃，并將這一計(jì)劃進(jìn)行實(shí)施，財(cái)務(wù)部門(mén)需要對(duì)此計(jì)劃項(xiàng)目編制出全面的預(yù)算，相關(guān)部門(mén)對(duì)于戰(zhàn)略制度要進(jìn)行完善，有利于促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略完美實(shí)施。其次，醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)需要進(jìn)行有效的調(diào)整，有效的落實(shí)相關(guān)信息，進(jìn)行有效的溝通、人員調(diào)配、薪酬分配及技術(shù)上的配套措施實(shí)施，有力的確保發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施。最后，醫(yī)院各內(nèi)部中務(wù)必通過(guò)會(huì)議以及培訓(xùn)的方式，從而進(jìn)一步發(fā)展宣傳戰(zhàn)略工作，實(shí)現(xiàn)以科學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)略分解，進(jìn)一步落實(shí)至醫(yī)院所有工作上人員上。第四，一定要定期的收集監(jiān)控以及評(píng)估信息，對(duì)于偏離戰(zhàn)略的實(shí)施情況也要及時(shí)的報(bào)告。當(dāng)外在的不受醫(yī)院控制的因素（如經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)狀況、技術(shù)進(jìn)步等因素）而導(dǎo)致醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略確有需要調(diào)整時(shí)，要按照規(guī)定程序來(lái)做出相對(duì)應(yīng)的調(diào)整。

（三）在人力資源相關(guān)環(huán)節(jié)上的關(guān)鍵控制點(diǎn)和對(duì)應(yīng)措施

第一，醫(yī)院內(nèi)部要完善人力資源激勵(lì)和制約機(jī)制，業(yè)績(jī)考核的指標(biāo)體系要設(shè)置完善且合理。醫(yī)院內(nèi)部加強(qiáng)合理的考核及評(píng)價(jià)，考核的人員主要包括各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、所有醫(yī)護(hù)人員，將考核結(jié)果作為薪資、獎(jiǎng)金以及職位級(jí)別的調(diào)整首歌依據(jù)。第二，完善績(jī)效考核制度，讓員工的貢獻(xiàn)與薪資獎(jiǎng)勵(lì)相符，激發(fā)老員工的工作熱情。

醫(yī)院對(duì)于員工薪酬獎(jiǎng)勵(lì)的公平公正。第三，關(guān)鍵崗位的員工有效的實(shí)施周期性輪班制度，可以使得關(guān)鍵崗位的員工可以持續(xù)、并且有序地進(jìn)行流動(dòng)，進(jìn)而提升員工的綜合組織與能力。第四，對(duì)醫(yī)院?jiǎn)T工的退出制度進(jìn)行完善，制定科學(xué)合理的退出程序，明確員工退出的緣由，根據(jù)退出程序落實(shí)。但是對(duì)于未通過(guò)考核的員工，要停止員工工作上的安排，并且及時(shí)對(duì)未通過(guò)考核的員工進(jìn)行再次培訓(xùn)，根據(jù)考核的成績(jī)也可以對(duì)員工的職位做出相應(yīng)的調(diào)整。在進(jìn)行調(diào)整之后，依然無(wú)法勝任職位的員工，需要按照有關(guān)的規(guī)定程序，與其解除勞動(dòng)合同。第五，員工退出時(shí)，醫(yī)院要與員工簽訂退出項(xiàng)目等保密協(xié)議，從而做到有力的醫(yī)院的關(guān)鍵技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的安全，根據(jù)法律法規(guī)，對(duì)相應(yīng)的離退人員做出離任審計(jì)。第六，針對(duì)人力資源年度計(jì)劃，需進(jìn)行定期的有效評(píng)估，認(rèn)真的分析其中的問(wèn)題，總結(jié)人力資源的管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)人力資源計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中的不足和缺陷加以改正和完善，促使醫(yī)院整個(gè)團(tuán)隊(duì)都保持著生機(jī)勃勃的氣息。

（四）醫(yī)院籌資活動(dòng)中的關(guān)鍵點(diǎn)及對(duì)應(yīng)措施

首先，在籌資等方案制定的過(guò)程當(dāng)中，醫(yī)院相關(guān)部門(mén)應(yīng)切實(shí)根據(jù)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)年度預(yù)算對(duì)醫(yī)院的籌資活動(dòng)進(jìn)行明確，并對(duì)籌資過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題做出評(píng)估，同時(shí)還要對(duì)境外投資活動(dòng)充分考慮當(dāng)?shù)匾蛩兀约敖?jīng)濟(jì)、法律等因素的影響。其次，在籌資活動(dòng)前，需要對(duì)籌資方案做出詳細(xì)的論證與可行性分析，提供可行性報(bào)告，在該報(bào)告中，需要詳細(xì)的做出對(duì)方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。同時(shí)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，評(píng)估籌資可行性與償還能力；而在重大的籌資活動(dòng)實(shí)施中，則需要嚴(yán)格按照流程實(shí)施，采取集體決策與聯(lián)簽制度；如果籌資方案需要進(jìn)行重大的變更時(shí)，那么對(duì)于籌資方案應(yīng)進(jìn)行再次可行性報(bào)告分析，重新對(duì)其進(jìn)行審批。最后，相關(guān)部門(mén)根據(jù)籌資方案，對(duì)資金用途與收回進(jìn)行嚴(yán)格管理，避免相關(guān)崗位人員對(duì)于資金用途的擅自改動(dòng)?；I資合約中的條款應(yīng)該要嚴(yán)格執(zhí)行，而對(duì)于股利支付、債務(wù)償還等環(huán)節(jié)，要對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)化管理，避免相關(guān)人員為謀取自身利益而挪用公款的現(xiàn)象發(fā)生。

（五）醫(yī)院投資中的關(guān)鍵點(diǎn)及對(duì)應(yīng)措施

第一，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)投資規(guī)劃對(duì)投資項(xiàng)目做出合理的設(shè)置，對(duì)資金結(jié)構(gòu)合理安排，明確投資規(guī)模、方式，以及投資目標(biāo)和來(lái)源。重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益。在對(duì)股票及其衍生產(chǎn)品進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、收益等方面的評(píng)估，做出謹(jǐn)慎的投資。第三，決策審批投資項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定程序?qū)嵤?。?duì)重大投資項(xiàng)目要實(shí)行聯(lián)簽制度或集體決策。第四，在投資方案獲得批準(zhǔn)后，嚴(yán)格按照方案以及簽訂的相關(guān)的條款（包括出資時(shí)間、方式、金額及權(quán)利義務(wù)，違約責(zé)任等等），切實(shí)履行協(xié)議中的規(guī)定內(nèi)容。第五，投資項(xiàng)目應(yīng)跟蹤管理，設(shè)置專(zhuān)人負(fù)責(zé)，對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)情況、合同履行情況等加強(qiáng)管理，對(duì)其中存在的異常進(jìn)行及時(shí)的處理，避免造成損失。第六，對(duì)醫(yī)院相關(guān)投資回收處理環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，明確規(guī)定投資的回收及決策。

（六）醫(yī)院資金營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)中的關(guān)點(diǎn)及對(duì)應(yīng)措施

第一，加強(qiáng)資金運(yùn)營(yíng)的管理，對(duì)醫(yī)院各部門(mén)的資金需要要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，提升資金利用效率。第二，根據(jù)預(yù)算對(duì)醫(yī)院的資金調(diào)度進(jìn)行妥善的協(xié)調(diào)，確保資金能夠得到及時(shí)的收付，讓資金活兒良性循環(huán)，有效防止正常循環(huán)點(diǎn)外的資金流動(dòng)。第三，在資金的使用和安全方面應(yīng)進(jìn)行定期的檢查與評(píng)估，對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并針對(duì)性的進(jìn)行處理，保證資金鏈的完整、完善，杜絕資金發(fā)生冗余。第四，對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)資金體系做出嚴(yán)格的控制，嚴(yán)格按照規(guī)范與要求對(duì)資金的收支與審批做出管理。第五，對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)要遵循銀行相關(guān)規(guī)定，禁止一人全程辦理貨幣資金支付的全部業(yè)務(wù)，對(duì)與資金業(yè)務(wù)有關(guān)的票據(jù)及印章要分開(kāi)保管。

三、充分發(fā)揮內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用

醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位的一個(gè)重要原因是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)能夠有效實(shí)行監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分行使其審計(jì)監(jiān)督權(quán)限和職責(zé)。醫(yī)院應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)從事后審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)向事前與事中審計(jì)，并實(shí)施績(jī)效、內(nèi)控制度審計(jì)，而不再實(shí)施傳統(tǒng)的查處違規(guī)審計(jì)，便于資金運(yùn)行和管理。審核醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)收支及活動(dòng)的合法合規(guī)性及有效性，讓醫(yī)院內(nèi)部控制有章可循，有據(jù)可查。在日常運(yùn)轉(zhuǎn)中充分地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，使財(cái)會(huì)信息具有真實(shí)性和可靠性。對(duì)違反國(guó)家審計(jì)法的責(zé)任人要做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)，對(duì)原則性差，職守不嚴(yán)的審計(jì)人員要調(diào)換，確保審計(jì)信息準(zhǔn)確無(wú)誤、真實(shí)有效。

另外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和教育的工作，定期外派進(jìn)修，通過(guò)嚴(yán)格的考核對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行優(yōu)勝劣汰的選拔，最終提升審計(jì)部門(mén)的整體素質(zhì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制制度是醫(yī)院管理上的重要部分，加強(qiáng)內(nèi)部制度的建設(shè)能大大提升醫(yī)院的管理水平，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部能形成良好牽制和監(jiān)督機(jī)制，讓醫(yī)院能有效添補(bǔ)管理漏洞，防止舞弊的行為，消除醫(yī)院資產(chǎn)的安全隱患，為醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供有力的支持和保障。

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