王海軍

摘 要 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，為促使管理會計(jì)在我國的進(jìn)一步發(fā)展， 使其為我國經(jīng)濟(jì)更好的服務(wù)， 從企業(yè)外部和內(nèi)部的主客觀原因具體分析影響我國管理會計(jì)發(fā)展的因素， 并提出相應(yīng)對策， 以期能為促進(jìn)管理會計(jì)在我國的應(yīng)用提供一些有益的思考。

關(guān)鍵詞 管理會計(jì)；應(yīng)用；問題；對策

1 管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀及問題

進(jìn)入21 世紀(jì)以來，管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用上呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：在管理會計(jì)中應(yīng)用最多的方法為財(cái)務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等， 大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財(cái)務(wù)會計(jì)而非管理會計(jì)設(shè)計(jì)的；管理會計(jì)部分理論上完美的方法， 譬如成本差異分析等， 由于在理論的模型設(shè)計(jì)上過于簡化， 與實(shí)踐脫節(jié)， 所以并不適用；在資產(chǎn)回報(bào)評價(jià)中， 雖然有較為先進(jìn)的指標(biāo)體系， 多半是出于形式上的需要， 企業(yè)本身并沒有采用新的指標(biāo)體系的原動力；企業(yè)內(nèi)部管理者未對管理會計(jì)給予足夠的重視和支持。

管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）使用不廣泛：迄今為止，管理會計(jì)僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度的應(yīng)用， 還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計(jì)知之甚少， 因而管理會計(jì)的應(yīng)用空間受到限制。

（2）應(yīng)用不深入：目前僅有部分管理會計(jì)理論與方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營管理中得到初步應(yīng)用， 許多有助于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理， 提高微觀經(jīng)濟(jì)效益的管理會計(jì)內(nèi)容未進(jìn)入應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（3）作用不協(xié)調(diào)：部分管理會計(jì)內(nèi)容盡管在實(shí)際工作中得到了應(yīng)用，但還處在零星、分散狀態(tài)， 彼此之間缺乏有機(jī)、緊密地聯(lián)系，尚未形成一個(gè)真正意義上的管理會計(jì)信息系統(tǒng)。

2 影響管理會計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用的原因

2.1企業(yè)外部環(huán)境對管理會計(jì)應(yīng)用的影響

管理會計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系， 因此管理會計(jì)的執(zhí)行必須要有一個(gè)完善的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。市場健全與否， 反映的信號是否及時(shí)和有效， 都對方法的應(yīng)用產(chǎn)生重大的影響。目前我國已建立的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，部分企業(yè)會計(jì)人員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸， 對企業(yè)的決策不是建立在管理會計(jì)的方法基礎(chǔ)上來制定，而是幾乎全憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來決定，難以盡到管理會計(jì)人員應(yīng)有的職責(zé)，導(dǎo)致了管理會計(jì)在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。

2.2 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對管理會計(jì)應(yīng)用的影響

由于管理會計(jì)的應(yīng)用不具有法律強(qiáng)制性，企業(yè)是否應(yīng)用管理會計(jì)，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員對管理會計(jì)的了解和重視程度。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對應(yīng)用管理會計(jì)重要性的認(rèn)識， 則會繼續(xù)憑過去的經(jīng)驗(yàn)或主觀判斷對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價(jià)，而不應(yīng)用管理會計(jì)。

2.3 管理會計(jì)自身缺陷的影響

管理會計(jì)信息獲取的成本較高。獲取信息需要付出成本，如果對信息的質(zhì)量要求越高， 那么信息的采集和加工成本就越高。這些成本也包括信息無效給使用者帶來的損失。管理會計(jì)信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和及時(shí)性， 這些特征就對信息的采集和加工提出了較高的要求。管理會計(jì)的應(yīng)用涉及組織制度變革等問題， 期間產(chǎn)生的轉(zhuǎn)換成本導(dǎo)致不能帶來立竿見影的效益。因此， 企業(yè)管理者對短期成本效益的顧慮是妨礙管理會計(jì)應(yīng)用的一個(gè)重要原因。

目前的管理會計(jì)可操作性差。我國的管理會計(jì)的理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹， 很多屬于純理論的探討，不具有應(yīng)用的針對性。管理會計(jì)的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方法， 進(jìn)行定量分析， 大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型， 令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國實(shí)際情況的前提下， 管理會計(jì)在理論層面上是缺乏可操作性的。

3 針對管理會計(jì)存在的問題應(yīng)采取的對策

（1）建立健全經(jīng)濟(jì)體制， 完善相關(guān)的法律體系。任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。營造一個(gè)適合管理會計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境， 使管理會計(jì)在自身的實(shí)踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展， 而且為理論的發(fā)展提供良好的實(shí)踐平臺。因此， 應(yīng)加快健全金融體制、價(jià)格體制， 為企業(yè)提供一個(gè)公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 只有當(dāng)市場是健全的，市場提供的信息才及時(shí)有效， 才能為管理會計(jì)的方法應(yīng)用提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門決策的行政因素， 按照市場規(guī)律進(jìn)行自主決策。在完善相關(guān)法律方面， 我國需要加快出臺管理會計(jì)準(zhǔn)則， 對目前我國管理會計(jì)的實(shí)踐加以指導(dǎo)和規(guī)范， 必將極大地推動管理會計(jì)在我國的普遍應(yīng)用。

（2）強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計(jì)意識。提高管理會計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個(gè)關(guān)鍵因素。要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計(jì)意識， 可以從培養(yǎng)價(jià)值最大化的企業(yè)文化著手。企業(yè)價(jià)值包括人力資產(chǎn)的價(jià)值、生產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)價(jià)值。企業(yè)在增加人的價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值方面表現(xiàn)出色，財(cái)務(wù)價(jià)值也不會遜色。當(dāng)企業(yè)追求價(jià)值最大化， 必須借助管理會計(jì)進(jìn)行價(jià)值測量。管理會計(jì)圍繞成本、時(shí)間、數(shù)量、差錯(cuò)、員工滿意度五個(gè)方面測定價(jià)值業(yè)績， 力求反映員工滿意與顧客滿意的程度， 最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的現(xiàn)狀及變化趨勢， 以逐步營造不斷追求企業(yè)價(jià)值最大化的企業(yè)文化體系。

（3）加強(qiáng)管理會計(jì)的教育， 提高管理會計(jì)人員的素質(zhì)。要真正使管理會計(jì)在實(shí)踐中加以推廣應(yīng)用， 必須提高會計(jì)人員素質(zhì)， 造就一支專業(yè)的管理會計(jì)人員隊(duì)伍。在高等學(xué)校教育中， 要重視管理會計(jì)學(xué)科的教育， 在經(jīng)濟(jì)類、管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會計(jì)學(xué)科。同時(shí)， 應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)教育， 我國現(xiàn)有會計(jì)人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計(jì)教育， 因此， 對會計(jì)人員的后續(xù)教育是提高會計(jì)人員素質(zhì)的一條途徑。

（4）加強(qiáng)典型案例研究， 走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路。管理會計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用， 在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣， 形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的“成本否決法” ，從管理會計(jì)理論角度來看沒有太多新意， 但在實(shí)際應(yīng)用中取得了很大成功。所以需及時(shí)總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)， 形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果， 并從中找出管理會計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律， 以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要， 最終有利于管理會計(jì)的應(yīng)用。

（5）大力開發(fā)管理會計(jì)應(yīng)用軟件， 使管理會計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展。管理會計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法， 采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性， 大大減少管理會計(jì)人員的工作量，使管理會計(jì)人員能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核、評價(jià)等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者加強(qiáng)管理的需要， 同時(shí)也有利于擴(kuò)大管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用范圍。

（6）成立中國管理會計(jì)師組織。西方發(fā)達(dá)國家一般均設(shè)有管理會計(jì)師協(xié)會， 作為管理會計(jì)師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅可以推動管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且能加強(qiáng)管理會計(jì)人員的社會地位。持有管理會計(jì)師證書的人員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在英、美等國家， 取得特許管理會計(jì)師或管理會計(jì)師職格，就意味著具有較高的社會地位， 具有更多的機(jī)會獲得企業(yè)高層管理職位。我國也有必要根據(jù)本國的實(shí)際情況借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來組建我國自己的管理會計(jì)師協(xié)會， 推進(jìn)管理會計(jì)的職業(yè)化，規(guī)范和提高管理會計(jì)師的職業(yè)道德， 約束管理會計(jì)師的行為， 增強(qiáng)管理會計(jì)信息的可信度， 推動管理會計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。

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