孔　龍，李　娜

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，甘肅蘭州730030)

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關(guān)于產(chǎn)品壽命周期成本管理的研究

孔龍，李娜

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，甘肅蘭州730030)

[摘要]產(chǎn)品壽命周期成本管理克服了傳統(tǒng)成本管理只注重制造成本的弊端，擴(kuò)大了成本管理的范圍。從產(chǎn)品壽命周期的角度研究成本管理對加強(qiáng)企業(yè)管理具有重要作用和意義。從產(chǎn)品壽命周期成本管理的內(nèi)涵入手，在結(jié)合生產(chǎn)觀和市場觀的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品壽命周期成本管理的內(nèi)容進(jìn)行分析，以此提出應(yīng)用產(chǎn)品壽命周期成本管理的幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞]產(chǎn)品壽命周期；成本管理；管理理念

一、產(chǎn)品壽命周期成本管理的內(nèi)涵

隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化和科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益激烈，企業(yè)面臨著巨大考驗(yàn)。在新的環(huán)境下，企業(yè)要取得競爭優(yōu)勢，就必須轉(zhuǎn)變成本管理理念。

(一)產(chǎn)品壽命周期成本

產(chǎn)品壽命周期是產(chǎn)品從孕育、產(chǎn)生直到消亡的整個過程,[1]在產(chǎn)品壽命周期的各階段所發(fā)生的各項(xiàng)成本之和就是產(chǎn)品壽命周期成本，它可以從兩方面進(jìn)行理解:即基于產(chǎn)品壽命周期的生產(chǎn)觀和市場觀。生產(chǎn)觀下的產(chǎn)品壽命周期成本是產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部從概念化開始,經(jīng)過設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售到企業(yè)外部的售后服務(wù)及廢棄處置的全過程發(fā)生的成本。市場觀下的產(chǎn)品壽命周期成本則是產(chǎn)品進(jìn)入市場所經(jīng)歷的各個階段所發(fā)生的全部成本。

(二)產(chǎn)品壽命周期成本管理

產(chǎn)品壽命周期成本管理是將產(chǎn)品壽命周期理論與成本管理理論相結(jié)合而產(chǎn)生的新的成本管理視角，它從更全面的角度來統(tǒng)籌產(chǎn)品的整個壽命周期的成本管理。企業(yè)的產(chǎn)品壽命周期成本管理是在戰(zhàn)略成本管理的環(huán)境下，以一定的成本管理理論為指導(dǎo)，對企業(yè)的產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售到售后服務(wù)和廢棄等一系列作業(yè)有關(guān)的成本信息，采取一定的方法進(jìn)行搜集、分析和考評，健全和優(yōu)化成本管理體系。這將企業(yè)成本管理的視角向前延伸至研發(fā)設(shè)計(jì)階段，向后延伸至售后服務(wù)及廢棄處置階段，拓寬了成本管理的范圍和視野，有利于企業(yè)加強(qiáng)成本管理，使產(chǎn)品壽命周期總成本最低，以達(dá)到獲取市場份額、滿足客戶需求、提高企業(yè)競爭力、增加企業(yè)利潤，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。因此，對產(chǎn)品生命周期成本的管理研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(三)產(chǎn)品壽命周期成本管理的劃分

從成本歸屬的角度來看，生產(chǎn)觀下的產(chǎn)品壽命周期成本應(yīng)該從生產(chǎn)者、消費(fèi)者和社會三個角度來分析，其管理也應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行，這更有利于企業(yè)從不同的角度加強(qiáng)成本管理和控制。傳統(tǒng)的成本管理強(qiáng)調(diào)歸屬生產(chǎn)者的成本只是制造和相關(guān)管理成本，而從更為廣泛的戰(zhàn)略角度來看，首先，生產(chǎn)者視角的產(chǎn)品壽命周期成本管理應(yīng)該包括對整個產(chǎn)品從概念、研發(fā)、生產(chǎn)、營銷到最后產(chǎn)品報(bào)廢處置的所有企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本的管理。[2]其次，消費(fèi)者視角下提倡顧客滿意度，其產(chǎn)品壽命周期成本管理應(yīng)該要對消費(fèi)者購買產(chǎn)品后在使用階段所付出的一系列相關(guān)成本進(jìn)行控制。最后，社會視角的產(chǎn)品壽命周期成本管理進(jìn)一步擴(kuò)展到全社會范圍，增加了產(chǎn)品廢棄階段的管理。它除需要對生產(chǎn)者和消費(fèi)者承擔(dān)的成本進(jìn)行管理之外，還考慮對其他社會成員所承擔(dān)的環(huán)境成本。[3]基于生產(chǎn)者、消費(fèi)者和社會各視角的壽命周期成本的管理貫穿于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、使用及報(bào)廢階段，所以生產(chǎn)觀下的產(chǎn)品壽命周期成本管理可劃分為對研發(fā)設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)成本、銷售成本、售后成本及廢棄環(huán)境成本的管理。同時，根據(jù)市場觀下產(chǎn)品特性的不同，產(chǎn)品壽命周期成本可以從四個階段來分析：即投入期、成長期、成熟期和衰退期，從而其成本管理也應(yīng)劃分為投入期、成長期、成熟期和衰退期的成本管理。市場觀其實(shí)是從縱向來分析產(chǎn)品的壽命周期成本，生產(chǎn)觀下各階段成本的管理始終貫穿于市場觀下各階段的成本管理之中，它屬于橫向的產(chǎn)品壽命周期成本管理。在企業(yè)成本管理實(shí)踐中將兩者結(jié)合應(yīng)用，將產(chǎn)生更好的成本管理效率。

二、產(chǎn)品壽命周期各階段成本管理內(nèi)容

企業(yè)對產(chǎn)品的壽命周期成本進(jìn)行管理應(yīng)該將生產(chǎn)觀與市場觀有機(jī)結(jié)合，并將其積極應(yīng)用于成本管理實(shí)踐，這樣不僅擴(kuò)大了企業(yè)成本管理的范圍, 還強(qiáng)調(diào)了市場觀下各階段成本管理的重點(diǎn)。生產(chǎn)觀和市場觀是相互依賴、相互作用的，在對產(chǎn)品壽命周期成本進(jìn)行管理時，應(yīng)將兩種觀點(diǎn)結(jié)合運(yùn)用，才能提高企業(yè)成本管理的效率和水平，增強(qiáng)企業(yè)在市場上的競爭力。[4]因此，需要在縱向和橫向兩種觀點(diǎn)相融合的基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品壽命周期成本管理的內(nèi)容。

(一)研發(fā)設(shè)計(jì)成本管理——投入期

產(chǎn)品的投入期是從設(shè)計(jì)生產(chǎn)到投入市場的期間，這時產(chǎn)品的品種少，顧客對產(chǎn)品不很了解，此時產(chǎn)品能否在市場中站穩(wěn)腳跟是關(guān)鍵，因此，這個階段主要以產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用為成本管理的重點(diǎn)。研發(fā)設(shè)計(jì)成本是對企業(yè)運(yùn)用新技術(shù)或工藝來研究開發(fā)新產(chǎn)品時所發(fā)生的成本，主要包括對產(chǎn)品的概念化、可行性研究、設(shè)計(jì)、研發(fā)和測試成本的管理。產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段的行為選擇，除了對本身的成本水平有影響外，還對以后的生產(chǎn)成本和營銷成本具有關(guān)鍵的鎖定作用，使它們只在特定范圍內(nèi)進(jìn)行小幅度調(diào)整，具有不可逆性。因此，產(chǎn)品的概念化和研發(fā)設(shè)計(jì)就成為整個產(chǎn)品壽命周期成本的重中之重。

(二) 生產(chǎn)成本和銷售成本管理——成長期

產(chǎn)品的成長期是經(jīng)歷投入期、試銷取得良好效果之后的時期，此時產(chǎn)品打開了市場銷路并站穩(wěn)腳跟，其生產(chǎn)和銷售規(guī)模快速上升，是新產(chǎn)品發(fā)展的關(guān)鍵期。[5]這是需求量增長的階段，生產(chǎn)和銷售規(guī)模隨之快速擴(kuò)大，產(chǎn)品成本也逐漸膨脹，因此，這階段的成本管理重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)為對生產(chǎn)成本和銷售成本的管理，為成熟期的持續(xù)節(jié)約打下良好基礎(chǔ)。生產(chǎn)成本主要包括：一是原材料和輔助材料的采購、運(yùn)輸、管理成本的管理；二是生產(chǎn)工人、車間和管理部門人員工資支出的管理；三是加工產(chǎn)品發(fā)生的各類生產(chǎn)設(shè)備使用維護(hù)成本的管理。銷售成本通常分為物流和營銷兩部分，包括銷售研究費(fèi)用和銷售過程發(fā)生的產(chǎn)品包裝費(fèi)、儲存費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)及廣告宣傳費(fèi)等。

(三)售后成本管理——成熟期

產(chǎn)品的成熟期是進(jìn)入大量生產(chǎn)并穩(wěn)定地進(jìn)入市場銷售的階段，產(chǎn)品的生產(chǎn)已具有規(guī)模效應(yīng)，生產(chǎn)效率較高，產(chǎn)量較大，成本的支出趨于平穩(wěn)甚至降低。隨著競爭加劇，此階段產(chǎn)品的銷售增長減慢但仍維持較高的水平，售出產(chǎn)品的增多使產(chǎn)品售后成本加大。雖然生產(chǎn)成本和銷售成本仍在較高水平，但對其管理已在成長期確定，此時只需要繼續(xù)嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。因此，這階段應(yīng)側(cè)重售后成本管理。售后成本主要是為提高消費(fèi)者滿意度，在產(chǎn)品售出后，消費(fèi)者在使用過程中發(fā)生的一系列相關(guān)費(fèi)用。此階段首先是對維護(hù)成本的管理，即在產(chǎn)品使用時發(fā)生的維修和保養(yǎng)費(fèi)用的管理；其次是對產(chǎn)品使用中發(fā)生的直接或間接人工、直接或間接材料、能源耗費(fèi)支出及組織管理成本的管理；最后是對產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格和服務(wù)等成本的管理。

(四) 廢棄成本管理——衰退期

產(chǎn)品的衰退期是進(jìn)入了淘汰階段。隨著科技發(fā)展，產(chǎn)品相對老化，不能滿足消費(fèi)者需求，產(chǎn)品的銷售量和利潤從緩慢增長轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)下降，甚至虧損，產(chǎn)品將退出市場，其壽命即將結(jié)束。這階段成本管理的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)為廢棄處置成本管理。廢棄成本是產(chǎn)品報(bào)廢后發(fā)生的一系列相關(guān)費(fèi)用，包括產(chǎn)品廢棄后發(fā)生或支付的廢物處理、回收再生的費(fèi)用及環(huán)境和資源的耗費(fèi)、保護(hù)和恢復(fù)的成本。[6]另外，企業(yè)應(yīng)及時投入新產(chǎn)品研發(fā)，尋找新利潤點(diǎn)和競爭力，同時也開啟另一個新產(chǎn)品的壽命周期成本管理。

三、應(yīng)用產(chǎn)品壽命周期成本管理的建議

(一)產(chǎn)品壽命周期成本管理應(yīng)考慮的問題

1. 注重產(chǎn)品壽命周期的管理要素

產(chǎn)品的全壽命周期管理要素主要有成本要素、質(zhì)量要素、進(jìn)度要素、持續(xù)發(fā)展要素及風(fēng)險(xiǎn)要素等。在進(jìn)行產(chǎn)品壽命周期成本管理時，要注意這些要素的適當(dāng)結(jié)合。

2. 綜合權(quán)衡產(chǎn)品壽命周期的總成本

通過分析企業(yè)各個角度和階段發(fā)生的成本,發(fā)現(xiàn)這些成本之間具有此消彼長的關(guān)系：生產(chǎn)者要生產(chǎn)出技術(shù)上較先進(jìn)的產(chǎn)品就要用較高的研發(fā)和生產(chǎn)成本，但這會降低消費(fèi)者的使用成本，并由此提高產(chǎn)品生產(chǎn)和使用的社會效益，減少社會成本，所以企業(yè)要綜合權(quán)衡產(chǎn)品壽命周期的總成本。價值鏈分析法和邊際成本分析就是產(chǎn)品壽命周期成本綜合權(quán)衡的重要方法，[2]同時還可以借助價值工程、功能——成本等分析方法。

3. 定性與定量分析相結(jié)合

盡量使評價內(nèi)容能夠量化，用數(shù)字來記錄評價指標(biāo)，以便得到客觀的評價結(jié)果。同時將其他的定性指標(biāo)間接賦值，以進(jìn)行量化。因此，要采用定性定量分析結(jié)合的方式來控制、管理產(chǎn)品的壽命周期成本。

4.周期成本管理的方法應(yīng)具有“全系統(tǒng)、全費(fèi)用、全過程”的特點(diǎn)

首先，將研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)運(yùn)行、營銷等各部門緊密地銜接起來，以企業(yè)的總體效益為前提，追求運(yùn)營成本最低的決策方案，以免各部門過于注重本部門成本和效益從而對整個系統(tǒng)的成本規(guī)劃及產(chǎn)出效益產(chǎn)生不利影響。其次，該管理方法要統(tǒng)籌材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)至報(bào)廢等整個過程中可能產(chǎn)生的費(fèi)用，在適當(dāng)?shù)目捎寐屎腿M(fèi)用之間尋求最佳切入點(diǎn)，選取費(fèi)用最小的決策方案。最后，要進(jìn)行產(chǎn)品壽命周期全流程管控,以保證其成本管理方法的有效應(yīng)用。

(二)產(chǎn)品壽命周期各階段成本管理策略

1. 研發(fā)設(shè)計(jì)階段策略

研發(fā)設(shè)計(jì)階段成本管理的重點(diǎn)在設(shè)計(jì)階段，需要進(jìn)行成本計(jì)劃、成本控制和成本評價，主要運(yùn)用目標(biāo)成本法和價值工程法的成本管理方法。首先要分析企業(yè)產(chǎn)品的戰(zhàn)略定位，并調(diào)查產(chǎn)品的可行性，確定其發(fā)展戰(zhàn)略；其次要實(shí)施目標(biāo)成本規(guī)劃，科學(xué)預(yù)算成本，并確保研發(fā)投入；再次要關(guān)注產(chǎn)品的測試及驗(yàn)證階段的成本管理，以對成本計(jì)劃執(zhí)行加以控制和評價。產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)成本管理在投入期和衰退期比較重要，在成長期由于可能需要對產(chǎn)品持續(xù)改進(jìn)以擴(kuò)大市場份額，所以會有相關(guān)成本的管理，而在成熟期，產(chǎn)品基本定型，只需一些改進(jìn)研發(fā)設(shè)計(jì)的成本，以維持企業(yè)的市場份額。

2. 生產(chǎn)階段策略

生產(chǎn)階段是產(chǎn)品由設(shè)計(jì)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的階段，發(fā)生的成本大部分是在研發(fā)設(shè)計(jì)階段確定的，降低的可能性不大，但是也可以采用一些先進(jìn)的成本管理理論和方法，使生產(chǎn)成本嚴(yán)格控制在一定范圍內(nèi)。這個階段主要利用作業(yè)成本法來進(jìn)行產(chǎn)品成本的控制和評價，具體包括制定高效的原材料供應(yīng)鏈；建立基于作業(yè)成本法的成本控制體系和評價體系；差別對待職工薪酬；建立適時生產(chǎn)制度以及實(shí)施全面質(zhì)量成本管理等。產(chǎn)品在成長期需求量增長，此時生產(chǎn)階段的成本管理尤為重要。到了成熟期，企業(yè)有可能通過壓縮生產(chǎn)成本來保持市場占有率，也會涉及生產(chǎn)成本的管理，而投入期和衰退期，只有少量的產(chǎn)品生產(chǎn)，采用低成本戰(zhàn)略。

3.銷售階段策略

隨著營銷觀念的轉(zhuǎn)變，銷售活動越來越重要。產(chǎn)品的銷售量影響企業(yè)的產(chǎn)量，從而影響企業(yè)的產(chǎn)品成本。銷售階段的成本管理要在成本效益原則和適度原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行。首先，加強(qiáng)與客戶的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系降低銷售成本；其次，對廣告宣傳費(fèi)用實(shí)施合理控制；再次，可以采取薄利多銷的方式增加銷量；最后，優(yōu)化銷售渠道降低成本。產(chǎn)品投入期，因?yàn)楫a(chǎn)品宣傳而需要進(jìn)行適量的銷售費(fèi)用管理。在成長期，銷售階段的成本管理和生產(chǎn)階段一樣，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)管理。成熟期銷售量較穩(wěn)定，廣告宣傳費(fèi)用相對減少。[7]衰退期也只有少量的銷售費(fèi)用。

4.售后階段策略

售后階段的成本很大部分由研發(fā)設(shè)計(jì)階段決定，而且售后服務(wù)的好壞也關(guān)系到產(chǎn)品和企業(yè)的形象。此階段成本管理可以從以下幾方面進(jìn)行：第一，保證產(chǎn)品質(zhì)量提高客戶滿意度；第二，在提高產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上降低維護(hù)使用費(fèi)用；第三，建立有效的售后信息反饋機(jī)制；第四，健全售后服務(wù)系統(tǒng)和售后服務(wù)人員管理制度。售后階段在產(chǎn)品的成熟期很重要，良好的產(chǎn)品質(zhì)量、良好客戶服務(wù)水平有助于提高顧客忠誠度，維持企業(yè)已有市場份額。在衰退期也會發(fā)生較多的維修費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、售后服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用，而在投入期和成長期售后成本相對較少。

5.廢棄階段策略

隨著公眾環(huán)保意識增強(qiáng)，廢棄階段的成本管理日益重要。廢棄階段是產(chǎn)品壽命周期的最終階段。首先，要及時有效地處理材料與固定資產(chǎn)，降低儲存費(fèi)用；其次，選擇合適的回收利用途徑，避免占用過多的企業(yè)發(fā)展資金；再次，合理分配回收利用人員，以免造成過多勞動力成本；最后，實(shí)時了解原生資源價格,合理配置再生資源。此階段以產(chǎn)品全壽命周期的環(huán)境成本為關(guān)鍵點(diǎn)，提升企業(yè)的環(huán)保形象，提高企業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。廢棄階段的成本管理主要是在產(chǎn)品衰退期，而在投入期、成長期和成熟期比較少甚至沒有。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)該從產(chǎn)品壽命周期的理念來分析和了解顧客需求和產(chǎn)品價值的變化，并通過產(chǎn)品壽命周期成本的分析和管理對產(chǎn)品進(jìn)行重新調(diào)整、設(shè)計(jì)和制造，尋求總成本最低，從而提高企業(yè)競爭力，獲取市場份額，滿足消費(fèi)者需求，以達(dá)到企業(yè)價值最大化。但是，當(dāng)前產(chǎn)品生命周期成本管理的研究還不深入，也不具體，存在一些問題需要進(jìn)一步探討。比如，產(chǎn)品壽命周期成本管理的方法和措施不完善，也沒有一套有效的產(chǎn)品壽命周期成本管理評價指標(biāo)體系。而且產(chǎn)品壽命周期各階段成本管理研究大部分基于理論研究成果展開，在具體實(shí)施中還存在一些問題。此外，在大數(shù)據(jù)時代，應(yīng)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立相關(guān)的管理信息系統(tǒng)，使產(chǎn)品壽命周期的成本管理信息化。隨著成本管理的研究不斷發(fā)展，會有更多、更新的內(nèi)容融入到產(chǎn)品壽命周期成本管理系統(tǒng)之中，會促使該理論更多地向?qū)崉?wù)發(fā)展，進(jìn)而廣泛運(yùn)用于更多企業(yè)。

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(責(zé)任編輯魯守博)

An Analysis of the Management of Products’ Life Cycle Cost

Kong Long, Li Na

(SchoolofAccountancy,LanzhouUniversityofFinanceandEconomics,Lanzhou730030,China)

Abstract:The management of products’ life cycle cost has expanded the scope of cost management by overcoming the disadvantages of the traditional cost management, which is only on the cost of manufacturing. It is of great effect and significance to study the cost management and thus strengthen enterprise management from the perspective of product life cycle. This article begins with the connotation of the management of products’ life cycle cost, and analyzes the content of the management of products’ life cycle cost on the basis of a combination of production and market concept. Then it puts forward several suggestions for using the management for life cycle cost of products, and attempts to provide some references for the cost management of modern enterprises.

Key words:the life cycle of products; cost management; management concept

[中圖分類號]F406.72

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1672-0040(2016)01-0013-04

[作者簡介]孔龍，男，甘肅天水人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院教授；李娜，女，甘肅蘭州人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院研究生。

[收稿日期]2015-09-24