□　康潤華

淺談村合作經(jīng)濟組織會計報表用途

□康潤華

會計報表是村合作經(jīng)濟組織向經(jīng)營管理者、投資者、債權(quán)人、上級主管部門和政府以及其他與村合作經(jīng)濟組織有關(guān)部門提供所需的會計信息。2004年財政部頒布的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》中的會計報表與之前相比，不僅本身有了重大改變，其使用者也發(fā)生了變化。然而，近年來各級部門對于會計報表使用的重視程度仍然不夠，筆者從使用者的需要角度來談一談村合作經(jīng)濟組織會計報表的使用。

一、從村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部使用者的需要看會計報表的用途

村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部會計報表的使用者主要是指村合作經(jīng)濟組織的經(jīng)營者。作為經(jīng)營者，要對整個村合作經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益負(fù)責(zé)，因而他必然要關(guān)心村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部報表反映的各項數(shù)據(jù)。

（一）利用收益及收益分配表，分析掌握村合作經(jīng)濟組織的盈利情況。主要分析指標(biāo)有：村合作經(jīng)濟組織經(jīng)營性收益和其他收益情況。

（二）利用收益分配表和資產(chǎn)負(fù)債表，分析掌握村合作經(jīng)濟組織的收益情況。主要分析指標(biāo)有：村合作經(jīng)濟組織的投資收益和總資本收益率。

（三）利用科目余額表和收益情況表資料，綜合分析反映村合作經(jīng)濟組織的理財過程。主要分析村合作經(jīng)濟組織的流動資金來源及運用情況，營運資金變動情況和營業(yè)現(xiàn)金流量大小等情況。

二、從村合作經(jīng)濟組織外部使用者的需求看會計報表的用途

村合作經(jīng)濟組織外部會計報表使用者，主要是指村合作經(jīng)濟組織的投資者、債權(quán)人、上級主管部門和政府有關(guān)部門。他們都是從各自的利益和角度去考察分析和使用會計報表的。因此他們考察分析的重點和目的各不相同，有所側(cè)重。

（一）村合作經(jīng)濟組織投資者。這里指鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府、村委會的投資者、其他單位的投資者和個人的投資者。作為投資者或所有者，他們?yōu)榱诉M(jìn)行投資決策必須預(yù)計村合作經(jīng)濟組織的投資風(fēng)險與未來的盈利能力，并關(guān)心村合作經(jīng)濟組織的發(fā)展。因此，他們考察分析的是：

1.資本收益率，即村合作經(jīng)濟組織的息稅后利潤與資本比率。該指標(biāo)反映了投資者每投入一元資本在一定時期內(nèi)得到的收益該是多少。這里所說的贏得收益并不等于實得收益，因此投資者還應(yīng)計算分析每股的實得盈利。

2.村合作經(jīng)濟組織現(xiàn)金流量與支付能力。村合作經(jīng)濟組織收益性好并不一定等于現(xiàn)金流量充實，支付能力強，因此投資者還應(yīng)考察分析村合作經(jīng)濟組織的現(xiàn)金流量情況，看其是否能得到不斷增值的穩(wěn)定收益。

3.除了考察分析村合作經(jīng)濟組織的收益能力外，還要通過分析資本利潤率，考察村合作經(jīng)濟組織的盈利能力，關(guān)心整個村合作經(jīng)濟組織的經(jīng)濟效益和村合作經(jīng)濟組織的發(fā)展前景。

(二)村合作經(jīng)濟組織的債權(quán)人。這里指銀行(信用社)和與村合作經(jīng)濟組織發(fā)生業(yè)務(wù)往來的單位或個人。作為短期債權(quán)人，他們主要關(guān)心能否及時收回到期的流動負(fù)債。長期債權(quán)人則更關(guān)注村合作經(jīng)濟組織的資本結(jié)構(gòu)，預(yù)測村合作經(jīng)濟組織未來的償債能力和財務(wù)狀況的變動與趨勢，因此他們主要考察分析會計報表的以下內(nèi)容：

1.根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表提供的數(shù)據(jù)，計算分析村合作經(jīng)濟組織的流動比率、速動比率和負(fù)債比率等。

2.根據(jù)收益及收益分配表提供的數(shù)據(jù)，計算分析村合作經(jīng)濟組織的收益所能負(fù)擔(dān)的利息支付指標(biāo)。

3.根據(jù)會計科目余額表提供的數(shù)據(jù)，計算分析村合作經(jīng)濟組織的現(xiàn)金流量和變動量。

（三）上級主管部門和政府有關(guān)部門。這里是指村合作經(jīng)濟組織主管部門和稅務(wù)、審計等部門。他們一般是從本部門的職能去考慮和使用會計報表的。他們在使用會計報表時，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。具體情況是：

1.各級村合作經(jīng)濟組織主管部門從其工作職能出發(fā)，全面考察分析會計報表，關(guān)心村合作經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展前景，既要保證村合作經(jīng)濟組織具有償還長期和短期債務(wù)的能力，又要有效地使用村合作經(jīng)濟組織的各種經(jīng)濟資源，全面完成各項生產(chǎn)經(jīng)營計劃，為投資者或所有者提供盡可能多的利潤。

2.國家稅務(wù)部門主要是通過收益及收益分配表，主要分析、預(yù)測村合作經(jīng)濟組織的各項收入、利潤總額的增減變動情況及其對稅收的影響。

3.內(nèi)部審計機構(gòu)從監(jiān)管立場出發(fā)，主要審查會計報表的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和合法性，以保證會計報表提供有用數(shù)據(jù)。

4.其他使用者。如審計事務(wù)所和會計師事務(wù)所，兩所依法獨立地為村合作經(jīng)濟組織承辦查證和審計，會計咨詢服務(wù)，也要使用會計報表。

三、從會計報表的種類看會計報表的用途

會計報表主要由兩主表和兩附表組成，可提供村合作經(jīng)濟組織各方面經(jīng)濟的狀況資料。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表，是反映村合作經(jīng)濟組織年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況報表。本表可以提供以下資料：

1.根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡公式，可提供村合作經(jīng)濟組織年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。

2.提供村合作經(jīng)濟組織各項資產(chǎn)占用及構(gòu)成情況的資料。如通過流動資產(chǎn)構(gòu)成、固定資產(chǎn)構(gòu)成、其他資產(chǎn)構(gòu)成和固定資產(chǎn)凈值，可了解村合作經(jīng)濟組織技術(shù)狀況、生產(chǎn)組織特點和固定資產(chǎn)的新舊程度。

3.提供村合作經(jīng)濟組織負(fù)債與所有者權(quán)益關(guān)系狀況的資料。如通過流動負(fù)債與資本的比率，長期負(fù)債與資本比率和負(fù)債總額與資本的比率，可了解村合作經(jīng)濟組織投資者對村合作經(jīng)濟組織債權(quán)人不受損失的保障程度。

4.提供村合作經(jīng)濟組織負(fù)債與資產(chǎn)、資本關(guān)系狀況的資料。如通過流動比率、速動比率，可了解村合作經(jīng)濟組織短期償債能力和支付能力。通過固定資產(chǎn)對資本的比率、資本對總資產(chǎn)的比率，可了解村合作經(jīng)濟組織財務(wù)狀況的穩(wěn)定程度。

（二）收益及收益分配表，是反映村合作經(jīng)濟組織在一年內(nèi)實現(xiàn)的全部收益及分配情況的報表。本表可提供以下資料：

1.提供村合作經(jīng)濟組織的直接收入、發(fā)包及上交收入、各項補助收入、其他收入、投資收益以及收益分配情況等資料。通過以上資料可了解村合作經(jīng)濟組織經(jīng)營成果的大小。

2.提供有關(guān)反映村合作經(jīng)濟組織成本費用水平的資料。如通過計算分析成本費用收益率，可了解村合作經(jīng)濟組織經(jīng)營成本和期間費用的成本管理水平。

3.提供有關(guān)反映村合作經(jīng)濟組織盈利能力和償還債務(wù)能力的資料。如通過收益和收益分配等指標(biāo)，可了解村合作經(jīng)濟組織的盈利水平。還可提供收益分配情況及反映村合作經(jīng)濟組織償債能力的資料。

（三）科目余額表，是反映村合作經(jīng)濟組織各月度的各個科目增加或減少情況的報表。本表主要綜合反映村合作經(jīng)濟組織理財過程，可提供下列資料：

1.提供反映一定時期村合作經(jīng)濟組織流動資金的收取與使用情況。

2.提供反映村合作經(jīng)濟組織資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在一定時期的增減變動情況。

3.提供反映村合作經(jīng)濟組織一定時期內(nèi)的支付能力。即通過資金來源與運用的對比或資產(chǎn)與負(fù)債對比，可了解村合作經(jīng)濟組織支付能力的強弱。

（四）收支明細(xì)表，是反映村合作經(jīng)濟組織在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的收入和費用支出增減變動情況的報表，也是對收益及收益分配表的補充。通過分析收支明細(xì)表，可了解村合作經(jīng)濟組織各種主要收入的盈利水平，為加強村合作經(jīng)濟組織生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，提供科學(xué)的決策依據(jù)。

會計報表對于計量村合作經(jīng)濟組織償債能力、運營能力和盈利能力，對于進(jìn)行經(jīng)濟分析評價和經(jīng)濟預(yù)決策，都是有其重要作用的。無論對村合作經(jīng)濟組織內(nèi)部使用者還是外部使用者來說，會計報表都有著十分重要的用途，需要得到足夠的重視。

（作者單位：湖北省襄陽市襄州區(qū)農(nóng)業(yè)局經(jīng)管辦）