本刊記者　周　嶸

理事長(zhǎng)應(yīng)該知道的幾個(gè)涉稅知識(shí)

本刊記者周嶸

近日，在某地召開(kāi)的一次農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)培訓(xùn)班上，有位理事長(zhǎng)不解地問(wèn)道：“合作社不是免稅嗎，為什么還要進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)？”他的問(wèn)題實(shí)際上代表了相當(dāng)一部分理事長(zhǎng)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)：農(nóng)民合作社不需要納稅。但事實(shí)上農(nóng)民合作社真的不需要考慮稅收問(wèn)題嗎？

一、合作社享受稅收優(yōu)惠不等于全部免稅

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定了農(nóng)民專業(yè)合作社享受國(guó)家規(guī)定的對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。目前，國(guó)家針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社專門(mén)制定的優(yōu)惠政策只有2008年6月發(fā)布的《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)），其他優(yōu)惠政策散見(jiàn)于各個(gè)稅種的法律條文。但“優(yōu)惠”不等于“全免”，法律法規(guī)對(duì)合作社納入免征稅范圍的業(yè)務(wù)都作了嚴(yán)格的前提限定，理事長(zhǎng)們千萬(wàn)不要忽視這些前提，籠統(tǒng)地認(rèn)為合作社的業(yè)務(wù)都在免稅范圍。

例如財(cái)稅[2008]81號(hào)文件主要是針對(duì)農(nóng)民合作社經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的“增值稅不能抵扣”問(wèn)題，明確了免征增值稅，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等稅收優(yōu)惠措施。理事長(zhǎng)們理解這一政策時(shí)要認(rèn)清兩點(diǎn)：一是農(nóng)產(chǎn)品必須是“本社成員生產(chǎn)的”，否則就不能享受免征增值稅；二是農(nóng)產(chǎn)品必須屬于“自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”范圍，否則也不能享受免征增值稅。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以及外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的不屬于“自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率繳納增值稅。

二、合作社是增值稅一般納稅人嗎

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人?！对鲋刀悤盒袟l例》只對(duì)工業(yè)和商業(yè)企業(yè)的一般納稅人的認(rèn)定有明確的規(guī)定，但對(duì)農(nóng)民合作社這種新型經(jīng)營(yíng)主體沒(méi)有給出明確的規(guī)定，在一般納稅人的認(rèn)定上存在一定的困難。例如江西省農(nóng)業(yè)廳在對(duì)本省一些地方合作社稅收征管進(jìn)行調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，合作社各種繳稅通知書(shū)上填寫(xiě)的單位為：私營(yíng)合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶、民辦非企業(yè)單位等各種稱呼，實(shí)際上當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)是將合作社作為一般納稅人看待。而江蘇省一些地方稅務(wù)部門(mén)則是將合作社視為小規(guī)模納稅人，實(shí)行固定稅額政策。

合作社稅收征管至今沒(méi)有具體詳細(xì)的規(guī)定出臺(tái)，致使稅收管理無(wú)章可循。各地稅務(wù)部門(mén)在合作社稅收征管方面均有自行相關(guān)規(guī)定，理事長(zhǎng)們應(yīng)當(dāng)多與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)，尤其是地稅部門(mén)進(jìn)行溝通，獲取相應(yīng)納稅信息。

二、合作社可能需要納稅的業(yè)務(wù)有哪些

農(nóng)民合作社有稅收優(yōu)惠，但是并不是所有的業(yè)務(wù)和稅種都優(yōu)惠。農(nóng)民合作社在不滿足免稅條款時(shí)，需要按照稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)、地方規(guī)定繳納各稅種。

1. 增值稅。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供服務(wù)的非成員的交易，應(yīng)當(dāng)分別核算。”因此，社內(nèi)交易與社外交易要分別核算。對(duì)于既從事免稅項(xiàng)目，又從事應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人就更需要注意對(duì)有關(guān)項(xiàng)目分別核算。

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)合作社向非本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)6種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，不屬于免稅的范圍，應(yīng)交增值稅。對(duì)合作社向本社成員銷售的飼料，若屬于財(cái)稅[2001]121號(hào)文件中規(guī)定的飼料，則免征增值稅，否則按低稅率計(jì)征增值稅。

當(dāng)前，不少合作社為解決資金難題，都積極吸納社會(huì)企業(yè)入股，企業(yè)出于稅務(wù)籌劃考慮，也愿意將自己打扮成合作社。但社內(nèi)企業(yè)成員依舊是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織，理事長(zhǎng)們不能把農(nóng)民合作社與社內(nèi)企業(yè)成員混為一談。國(guó)家對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠政策，社內(nèi)企業(yè)成員不能套用。比如，社內(nèi)成員企業(yè)甲購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，又轉(zhuǎn)賣(mài)給其他企業(yè)乙，這只是甲、乙企業(yè)間的交易，就不能適用合作社稅收優(yōu)惠政策。甲企業(yè)不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；乙企業(yè)也不能向甲企業(yè)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，而要憑甲企業(yè)開(kāi)具的銷售專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2. 營(yíng)業(yè)稅。農(nóng)民合作社為農(nóng)民提供了運(yùn)輸服務(wù)，則要按交通運(yùn)輸業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%；如果提供了貯藏服務(wù)，則要按服務(wù)業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%；提供了技術(shù)信息等服務(wù)，則要按服務(wù)業(yè)的其他服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率也為5%。不管服務(wù)對(duì)象是社內(nèi)農(nóng)民還是社外農(nóng)民，都要繳納營(yíng)業(yè)稅。

3. 印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，農(nóng)民合作社與本社成員簽訂的購(gòu)銷合同免征印花稅，國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人簽訂的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。但若將社內(nèi)成員的農(nóng)產(chǎn)品收集起來(lái)，再賣(mài)給社外企業(yè)，則與社外企業(yè)簽訂的合同就得按章納稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》，購(gòu)銷雙方都應(yīng)按購(gòu)銷金額萬(wàn)分之三貼花。

4. 所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。理事長(zhǎng)們應(yīng)當(dāng)注意這個(gè)“減征”條款，如果合作社從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植或是海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

雖然涉農(nóng)項(xiàng)目如農(nóng)作物種植、農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)機(jī)維修等屬于免稅項(xiàng)目，但合作社向成員以及非成員提供運(yùn)輸、貯藏、技術(shù)信息等服務(wù)，并不在免稅之列，其收入應(yīng)當(dāng)按章繳納所得稅。當(dāng)然，如果合作社年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的，可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。