◎北京宇航系統(tǒng)工程研究所 耿雪艷

ACS體系在單位財(cái)經(jīng)管控中的應(yīng)用

◎北京宇航系統(tǒng)工程研究所 耿雪艷

2006年，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會出臺了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求進(jìn)一步加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)管控。2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，要求國有企事業(yè)單位切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)管控。中國航天科技集團(tuán)公司在建設(shè)國際一流大型航天企業(yè)集團(tuán)的征程中，牢牢把握財(cái)經(jīng)基礎(chǔ)管理的主線，將建立健全內(nèi)控體系、實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理作為保障航天科技集團(tuán)實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展的一項(xiàng)重要工作，提出國際化、市場化、產(chǎn)業(yè)化、規(guī)模化的發(fā)展方略，并著手探索建立內(nèi)部控制體系。

2009年，中國運(yùn)載火箭技術(shù)研究院緊跟航天科技集團(tuán)管理思路，創(chuàng)新管理方法，開始在全院各級企事業(yè)單位推行完整的會計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)（ACS）體系。ACS體系以《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制——應(yīng)用指引（征求意見稿）》為依據(jù)，在梳理現(xiàn)有管理制度、總結(jié)不同類型單位管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上建立規(guī)范的體系框架，從19個(gè)方面對會計(jì)工作進(jìn)行了全方位規(guī)范。自此，北京宇航系統(tǒng)工程研究所開始將ACS體系深入貫徹到財(cái)經(jīng)管控的各個(gè)層面，從體系建立初期的全員培訓(xùn)與宣貫、全面梳理財(cái)經(jīng)管控行為、查找管理薄弱環(huán)節(jié)到將ACS體系的持續(xù)運(yùn)行作為常態(tài)化管理模式，逐步建立起持續(xù)改進(jìn)的長效機(jī)制，極大地提升了單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作水平，在全面提高財(cái)經(jīng)管控能力上實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。

一、ACS體系實(shí)施過程

為了規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)信息真實(shí)完整及內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹實(shí)施，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，建立國有資產(chǎn)保值增值的長效機(jī)制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管控體系的全面提升，研究所從2009年開始分階段、分步驟對19個(gè)ACS控制標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了應(yīng)用與實(shí)施。

1.ACS體系認(rèn)證組織機(jī)構(gòu)

研究所設(shè)立了ACS體系認(rèn)證領(lǐng)導(dǎo)小組和工作辦公室。認(rèn)證領(lǐng)導(dǎo)小組由主管財(cái)務(wù)的所領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，各處室的處長、型號指揮為成員，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)與協(xié)調(diào)單位的ACS認(rèn)證工作，審定工作過程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和重大事項(xiàng)，確保ACS工作順利實(shí)施。認(rèn)證工作辦公室以財(cái)務(wù)處長為主任，財(cái)務(wù)處全體人員為成員，主要負(fù)責(zé)單位ACS體系認(rèn)證的具體實(shí)施工作；全面落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組的指示，研究相關(guān)政策；擬定認(rèn)證工作實(shí)施方案；組織相關(guān)培訓(xùn)；編制工作報(bào)告，提出完善制度的意見和建議。

2.ACS體系認(rèn)證過程

在堅(jiān)實(shí)的組織機(jī)構(gòu)保障下，研究所著力對標(biāo)ACS體系控制標(biāo)準(zhǔn)，主要從會計(jì)基礎(chǔ)工作、規(guī)章制度建設(shè)2個(gè)方面進(jìn)行了具體整改。

一是對標(biāo)ACS體系控制標(biāo)準(zhǔn)，整改會計(jì)基礎(chǔ)工作。會計(jì)基礎(chǔ)工作是會計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，是會計(jì)管理的基礎(chǔ)，也是會計(jì)工作有序進(jìn)行的重要保證。研究所按照ACS體系工作范圍和時(shí)間要求，以2009年1月1日為工作基準(zhǔn)日全面整頓會計(jì)基礎(chǔ)工作。

主要從會計(jì)日常基礎(chǔ)工作、會計(jì)處理方法、會計(jì)信息備案、原始憑證設(shè)置與填制4個(gè)方面對會計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行了規(guī)范和統(tǒng)一。在具體實(shí)施過程中，共清理出各類不符合ACS體系認(rèn)證要求的問題36個(gè)，對標(biāo)ACS體系認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)逐一明確整改項(xiàng)目、整改措施、責(zé)任人和整改時(shí)間節(jié)點(diǎn)，以整改明細(xì)一覽表的形式下發(fā)至各崗位逐一落實(shí)。同時(shí)，重點(diǎn)對會計(jì)日?；A(chǔ)工作、會計(jì)處理方法和預(yù)算管理等方面進(jìn)行了整改。

針對會計(jì)日?；A(chǔ)工作規(guī)范，采取的主要整改措施包括：設(shè)計(jì)并使用憑證粘貼單；崗位設(shè)置、職責(zé)說明資料在辦公室顯著位置標(biāo)示；按期限進(jìn)行會計(jì)崗位輪換；記賬憑證中出納、審核、記賬和稽核簽署完整。

針對會計(jì)處理方法的整改措施主要包括：辦理非固定資產(chǎn)類實(shí)物與勞務(wù)的零星采購報(bào)銷時(shí)，必須附實(shí)物出庫單或明細(xì)清單；辦理各類合同款報(bào)銷時(shí)，必須附合同款發(fā)票等原始憑證；合同末次付款時(shí)，必須附合同、評審結(jié)論或外協(xié)加工單位與研究所簽字確認(rèn)的產(chǎn)品交接單等原始憑證。

預(yù)算管理程序的整改措施主要包括：依據(jù)預(yù)算控制體系，在預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、審批和考核等關(guān)鍵控制點(diǎn)完善預(yù)算管理制度；細(xì)化預(yù)算編制的時(shí)間區(qū)間，將年度預(yù)算細(xì)化為月度、季度預(yù)算，為預(yù)算精細(xì)化管理奠定基礎(chǔ)；建立預(yù)算執(zhí)行情況季度分析制度；建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度，明確預(yù)算考核的方法和程序。

二是對標(biāo)ACS體系控制標(biāo)準(zhǔn)，完善規(guī)章制度。首先，從2009年開始進(jìn)一步完善研究所的財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部監(jiān)督制度。其次，由財(cái)務(wù)處牽頭，相關(guān)部門參與，對現(xiàn)行規(guī)章制度進(jìn)行全面的修訂和補(bǔ)充，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的操作性和實(shí)效性。

新編寫的規(guī)章制度包括財(cái)產(chǎn)清查管理辦法、關(guān)聯(lián)交易管理辦法、往來款項(xiàng)管理辦法、銷售與收款管理辦法、財(cái)務(wù)信息披露與分析管理辦法、財(cái)務(wù)信息化管理辦法、科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法，填補(bǔ)了研究所規(guī)章制度的空白，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理均有完善的規(guī)章制度作為依據(jù)。此外，對照研究院的ACS標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)處自行修訂并推動相關(guān)職能部門重新修訂的規(guī)章制度包括借款報(bào)銷管理辦法、貨幣資金管理辦法、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法、會計(jì)檔案管理暫行辦法、全面預(yù)算管理辦法、合同管理辦法等。

二、ACS體系建設(shè)成果

經(jīng)過幾年的實(shí)踐，研究所在規(guī)范基礎(chǔ)工作、加強(qiáng)財(cái)經(jīng)規(guī)章制度建設(shè)等多個(gè)方面取得了良好的效果。

1.會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范有序

研究所通過集中、系統(tǒng)梳理財(cái)經(jīng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，大到理順管理流程、規(guī)范財(cái)經(jīng)行為，小到規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)人員崗位標(biāo)識、規(guī)范報(bào)銷單據(jù)粘貼方法，全面改善了會計(jì)基礎(chǔ)工作秩序，對提高會計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量起到了舉足輕重的作用，在一定程度上減少了大量可能出現(xiàn)的財(cái)經(jīng)管理問題，并在之后多次審計(jì)工作中證明其應(yīng)用效果顯著。

2.財(cái)經(jīng)規(guī)章制度日趨完善

研究所長期堅(jiān)持“理順流程，制度先行”的管理理念。在ACS體系建設(shè)過程中，對標(biāo)ACS體系控制和認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，著力編寫和修訂大量財(cái)經(jīng)規(guī)章制度，目前已經(jīng)形成了較為完善的規(guī)章制度體系。特別是通過對標(biāo)ACS-16 預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，重新編寫了預(yù)算管理辦法，強(qiáng)化了預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)警、分析與考核，有力地提升了預(yù)算全過程管理水平。

3.結(jié)合認(rèn)證，持續(xù)改進(jìn)形成常態(tài)

ACS體系充分借鑒系統(tǒng)工程和質(zhì)量管理等成熟經(jīng)驗(yàn)，以認(rèn)證的方式推行標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部會計(jì)控制緊密結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，并迅速滲透到業(yè)務(wù)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)，認(rèn)證是對標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施效果的科學(xué)評價(jià)，使ACS體系形成執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、效果有評價(jià)、評價(jià)有考核的閉環(huán)管理，成為一個(gè)有機(jī)的內(nèi)部會計(jì)控制體系。

根據(jù)ACS體系認(rèn)證工作管理辦法和其它相關(guān)要求，研究所定期組織對ACS標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況的年度自檢。年檢過程中嚴(yán)格按照ACS控制標(biāo)準(zhǔn)要求對760個(gè)認(rèn)證考核點(diǎn)逐項(xiàng)開展自檢，從而形成財(cái)經(jīng)管控持續(xù)改進(jìn)的長效機(jī)制。

內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)開放式、系統(tǒng)性、循序漸進(jìn)的過程，ACS體系建設(shè)不是通過一次性的認(rèn)證和一次性的規(guī)章制度修訂補(bǔ)充就能完成的任務(wù)。因此，研究所將ACS體系建設(shè)作為常態(tài)化管理模式，建立持之以恒、持續(xù)改進(jìn)的長效機(jī)制。此外，任何控制制度的推行都離不開人的參與，因此在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)需要不斷對全員進(jìn)行教育和宣貫，使全員形成規(guī)范財(cái)經(jīng)管控的理念。同時(shí)，會計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的控制活動幾乎全部與單位的信息化水平相關(guān)，只有將控制與信息化技術(shù)相結(jié)合、將風(fēng)險(xiǎn)和保證融入到日常業(yè)務(wù)管理中，內(nèi)部控制才能更加順暢和有效。