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《甘肅省會計管理條例》解讀之二
——會計機構(gòu)和會計人員

■/萬紅波

《甘肅省會計管理條例》第二章會計機構(gòu)和會計人員部分共有九條，規(guī)定了八個方面的問題：一是會計機構(gòu)的設(shè)置與會計人員的配備；二是代理記賬機構(gòu)設(shè)立的要求；三是會計工作崗位的設(shè)置要求；四是總會計師（財務(wù)總監(jiān)）的設(shè)置；五是會計人員的任職條件；六是會計人員的繼續(xù)教育；七是會計人員的回避制度；八是會計工作的交接制度。

一、會計機構(gòu)的設(shè)置與會計人員的配備

《條例》第七條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計人員；未設(shè)置會計機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中配備會計主管人員、會計人員；不具備條件的，應(yīng)當(dāng)委托具有會計代理記賬資格的中介機構(gòu)代理記賬，并簽訂書面委托合同。單位根據(jù)需要，可以向其下屬單位委派會計人員或者代理其下屬單位進行會計核算?！?/p>

本條主要包括了以下三個內(nèi)容：

1.是否需要設(shè)置單獨的會計機構(gòu)，由各單位自行決定。一個單位是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)，往往取決于以下因素：（1）單位規(guī)模的大小（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡（3）經(jīng)營管理的要求。

2.不設(shè)置單獨的會計機構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在本單位有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置專職的會計人員，并指定會計主管。

3.不設(shè)置會計機構(gòu)與會計人員的單位，其會計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)書面委托實行代理記賬。

二、代理記賬機構(gòu)的設(shè)立

《條例》第八條規(guī)定：“代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件，并經(jīng)所在地縣級以上人民政府財政部門審核批準(zhǔn)，取得相應(yīng)的代理記賬資格，方可從事代理記賬業(yè)務(wù)：

1. 3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員。

2.主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。

3.有固定的辦公場所。

4.有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。”

代理記賬對于幫助經(jīng)營規(guī)模較小、會計業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)建立健全會計核算體系，提供準(zhǔn)確的會計信息，加強稅收征管都有重要的作用。因此，必須規(guī)范代理記賬中介機構(gòu)的設(shè)立及業(yè)務(wù)。代理記賬機構(gòu)的設(shè)立，一是要符合規(guī)定的條件，二是要經(jīng)過財政部門的審批，并取得代理記賬資格。

三、單位會計工作崗位的設(shè)置

《條例》第九條規(guī)定：“單位會計工作崗位的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部控制規(guī)范的要求，嚴(yán)格實行不相容崗位相互分離。會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）工作變動，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定。”

單位對于會計工作崗位的設(shè)置，首先需要有一個詳細(xì)的可執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，明確不相容崗位的具體界定，才能保證按制度實施。實施輪崗有利于調(diào)動會計人員的工作積極性，使其業(yè)務(wù)技能得到全面發(fā)展，同時能夠及早發(fā)現(xiàn)和防范錯誤，杜絕舞弊行為的發(fā)生。特別強調(diào)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的變動要經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，不能由單位負(fù)責(zé)人一人說了算。

四、總會計師（財務(wù)總監(jiān)）的設(shè)置

《條例》第十條規(guī)定：“大中型國有獨資、國有控股企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師或者財務(wù)總監(jiān)。事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置總會計師或者財務(wù)總監(jiān)?！?/p>

本條規(guī)定了設(shè)置總會計師的范圍。大中型國有獨資、國有控股企業(yè)對于保證國有資產(chǎn)的保值與增值具有重要地位，所以為了加強這些企業(yè)的經(jīng)濟核算和財務(wù)管理工作，應(yīng)設(shè)置總會計師或財務(wù)總監(jiān)。事業(yè)單位與業(yè)務(wù)主管部門是否設(shè)置總會計師，主要應(yīng)由單位根據(jù)內(nèi)部管理需要自行決定，但要經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。其他企業(yè)是否設(shè)立總會計師或財務(wù)總監(jiān)一職，《條例》未作規(guī)定，而由單位自行決定是否設(shè)置。

第十一條規(guī)定：“總會計師或者財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)組織本單位的財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計核算、會計監(jiān)督及會計信息化等方面的工作，參與重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的分析和決策?！?/p>

本條是關(guān)于總會計師職責(zé)的規(guī)定?？倳嫀熁蛘哓攧?wù)總監(jiān)屬于單位的行政領(lǐng)導(dǎo)，對重大經(jīng)濟活動、重要的經(jīng)濟問題決策、重要的人事任免，大額的資金支付一定要參與。規(guī)范總會計師職能，對于企業(yè)在管理中加強財務(wù)管理、成本管理，充分發(fā)揮會計核算、會計監(jiān)督職能，促進企業(yè)經(jīng)濟效益不斷提高具有十分重要的作用。

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持和保障總會計師或者財務(wù)總監(jiān)依法行使職權(quán)。

五、會計人員的任職條件

《條例》第十二條規(guī)定：“總會計師或者財務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格，主管單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于三年，其具體管理辦法由省人民政府另行制定。

擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。

從事會計工作的人員，應(yīng)當(dāng)依法取得會計從業(yè)資格。不具備會計從業(yè)資格的人員，不得從事會計工作，不得參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試、評審及會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)的聘任?！?/p>

本條是對會計人員任職條件的規(guī)定。會計工作是一項專業(yè)性很強的技術(shù)工作，辦理會計事務(wù)的會計人員必須熟練地掌握會計工作的方法與相關(guān)的規(guī)范，并取得會計從業(yè)資格證書。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人除取得會計從業(yè)資格證書外，還必須具有會計師以上專業(yè)技術(shù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。另外，總會計師是單位領(lǐng)導(dǎo)成員，是行政副手，不同于單位內(nèi)部財會機構(gòu)負(fù)責(zé)人，更不同于一般的會計人員。因此，作為總會計師，不僅能夠要具有較高的、扎實的財務(wù)會計理論知識，還應(yīng)該具有獨立、全面地組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財務(wù)會計工作、協(xié)調(diào)處理各方面關(guān)系的能力和經(jīng)驗。

六、會計人員的繼續(xù)教育

《條例》第十三條規(guī)定：“會計人員應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定參加繼續(xù)教育。單位應(yīng)當(dāng)保障會計人員參加繼續(xù)教育培訓(xùn)的時間和必要的費用。會計人員接受繼續(xù)教育的情況作為會計從業(yè)資格檢查登記、職稱評審、聘任和獎勵的依據(jù)之一。”

本條規(guī)定會計人員應(yīng)當(dāng)參加繼續(xù)教育。一個合格的會計人員，必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著社會經(jīng)濟不斷進步，新的知識與業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，這就要求對會計人員進行繼續(xù)教育。繼續(xù)教育的主要任務(wù)是提高會計人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平。單位應(yīng)當(dāng)保障會計人員參加繼續(xù)教育培訓(xùn)的時間和必要的費用。

七、會計人員的回避制度

《條例》第十四條規(guī)定：“國家機關(guān)、社會團體、國有企業(yè)事業(yè)單位任用（聘用）會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。與單位負(fù)責(zé)人有配偶、近姻親、直系血親和三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系的，不得擔(dān)任本單位主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）和出納；與主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）有上述關(guān)系的，不得擔(dān)任本單位出納?！?/p>

會計工作中，由于親情關(guān)系而違法違紀(jì)的案件時有發(fā)生，因此，在會計人員中實行回避制度，就顯得十分必要。回避制度包括兩層含義，一是與單位負(fù)責(zé)人有配偶、近姻親、直系血親和三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系的，不得擔(dān)任本單位主管會計工作的負(fù)責(zé)人和出納；二是與主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人有上述關(guān)系的，不得擔(dān)任本單位出納。因為這些天然的親屬關(guān)系，不回避就存在合伙舞弊的風(fēng)險。

八、會計工作的交接

《條例》第十五條：“會計人員調(diào)動或者離職，應(yīng)當(dāng)將所管理的會計工作全部移交，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)；未辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。

會計人員非正常離職、喪失民事行為能力或者失蹤、死亡無法辦理移交手續(xù)的，由單位主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）組織清理有關(guān)會計工作事項，編制會計移交工作清冊，辦理會計工作移交手續(xù)?！?/p>

本條是對會計人員的工作交接的規(guī)定。會計人員調(diào)動工作或者離職時，就其負(fù)責(zé)的各項工作、所持有的各項會計數(shù)據(jù)資料，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定轉(zhuǎn)交給接替其工作的其他會計人員，并明確各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。辦理交接手續(xù)時，會計工作前后銜接要一致，保證會計工作的連續(xù)性，防止會計賬目等因會計人員的更換出現(xiàn)混亂等情況發(fā)生。

◇作者信息：蘭州大學(xué)管理學(xué)院

◇責(zé)任編輯：張力恒

◇責(zé)任校對：張力恒