●黃 濤

跨國稅源監(jiān)控的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

●黃 濤

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)促使跨國經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)越來越頻繁，跨國稅源急劇增長，隨之而來的轉(zhuǎn)移隱匿稅源、謀求稅收利益等行為也越發(fā)普遍。本文基于對(duì)美國、澳大利亞跨國稅源監(jiān)控的經(jīng)驗(yàn)分析，總結(jié)了跨國稅源監(jiān)控的國際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合中國國情，對(duì)建立科學(xué)、高效的中國跨國稅源監(jiān)控和管理機(jī)制提出了對(duì)策建議。

避稅 跨國稅源監(jiān)控 國際經(jīng)驗(yàn)

西方發(fā)達(dá)國家一貫對(duì)稅源管理極為重視。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速，跨國經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)越來越頻繁，跨國稅源急劇增長?？鐕{稅人利用避稅港、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、稅收協(xié)議及資本弱化等一系列方式轉(zhuǎn)移隱匿稅源，謀求稅收利益的行為越發(fā)普遍。為保護(hù)稅源、維護(hù)國家權(quán)益，以美國為代表，很多發(fā)達(dá)國家都越來越重視跨國稅源監(jiān)控。比如美國很早就建立了完善的國內(nèi)稅源監(jiān)控體系，在這種體系支撐下，美國的跨國稅源監(jiān)控十分高效，領(lǐng)先于全球。

一、美國跨國稅源監(jiān)控的經(jīng)驗(yàn)分析

（一）詳盡立法確定完善的跨國稅源監(jiān)控制度

美國1954年頒布的《國內(nèi)收入法典》確立了相對(duì)完善的跨國稅源監(jiān)控體系，不僅包括跨國稅源監(jiān)控的一般性措施，還針對(duì)不同的轉(zhuǎn)移隱匿跨國稅源的行為制定了相應(yīng)的特殊條款。

在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面，美國是世界上最早研究這一塊的國家，并把轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)規(guī)制寫進(jìn)了法律之中。比如，美國非常著名的《國內(nèi)收入法典》，這本法典包含內(nèi)容之詳細(xì)是世界之最。法典第482節(jié)規(guī)定，美國國內(nèi)收入局有權(quán)監(jiān)督檢查每個(gè)單位是否得到合理的利潤，若存在母子公司關(guān)聯(lián)交易的，就必須申報(bào)公平市場(chǎng)價(jià)格或是獨(dú)立競(jìng)爭的價(jià)格，由稅務(wù)當(dāng)局據(jù)此來調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)交易雙方利潤。可以說，這條規(guī)定是世界上所有轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定的始祖，是目前世界上最為系統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整法規(guī)，根據(jù)它，確定了一系列轉(zhuǎn)讓定價(jià)的判定方法、遵循的基本判斷原則、調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)最常用的方法、具體調(diào)整工作的開展程序等。隨后，世界上絕大多數(shù)國家都是按照此法來進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理工作的條例制定。美國稅務(wù)當(dāng)局于1996年公布了納稅人違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的最終處罰決定，凡納稅人被美國稅務(wù)局根據(jù)第482節(jié)規(guī)定調(diào)增應(yīng)稅利潤并補(bǔ)繳所得稅的，應(yīng)按補(bǔ)繳稅款的20%～40%繳納罰金，這是美國稅法中最嚴(yán)厲的處罰措施。在資本弱化方面，美國實(shí)行安全港模式。美國相關(guān)制度規(guī)定，在定義企業(yè)債務(wù)時(shí)，排除關(guān)聯(lián)公司的影響，即全部看做是非關(guān)聯(lián)企業(yè)的正常借貸關(guān)系，債務(wù)與股本的固定比率為1.5∶1，這個(gè)比率對(duì)于非金融行業(yè)來說也是要求很嚴(yán)格的。

（二）建立成熟的跨國稅源監(jiān)控信息交換機(jī)制

美國是信息科技的領(lǐng)軍人物，信息化滲透到了美國各個(gè)部分，有一套聯(lián)網(wǎng)范圍非常廣、信息穩(wěn)定程度極高、操作使用也十分便利的信息系統(tǒng)。這套系統(tǒng)，首先就是將美國主要的政府職能部門數(shù)據(jù)庫相連，當(dāng)然包括在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中占據(jù)重要地位的稅務(wù)部門。這個(gè)系統(tǒng)除了美國政府部門使用以外，銀行也有一定權(quán)限采集一些它所需要的信息，當(dāng)然也有義務(wù)錄入國家要求銀行必須提供的信息。系統(tǒng)的建成只是物質(zhì)上的保障，這之后，凡是連入這個(gè)系統(tǒng)的部門都按照要求不斷錄入數(shù)據(jù)，采集數(shù)據(jù)。這么多數(shù)據(jù)，要建立其中的勾稽關(guān)系，必須要進(jìn)行大量的分析運(yùn)算，為此，美國專設(shè)了十個(gè)稅務(wù)數(shù)據(jù)處理中心，專門用來處理這些采集到的數(shù)據(jù)，得出相應(yīng)規(guī)律。要想同時(shí)操作更新連接這么多數(shù)據(jù)的信息庫，必須得保證在美國的每個(gè)納稅人，不管在辦理哪項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，其在系統(tǒng)中的識(shí)別代碼是唯一的。

在與國際信息交換方面，美國與大多數(shù)締約國都有關(guān)于稅收情報(bào)交換的協(xié)務(wù)定。這些情報(bào)交換不僅包括跨國納稅人基本身份信息，還包括跨國納稅人收入、費(fèi)用等關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)細(xì)節(jié)的信息，以及位于第三國并屬于上述跨國納稅人及關(guān)聯(lián)公司的財(cái)產(chǎn)、利潤、所得稅等信息。

（三）設(shè)置合理的跨國稅源監(jiān)控機(jī)構(gòu)

美國是一個(gè)政府行政效率極高的國家，通過不斷摸索，其根據(jù)市場(chǎng)變化，不斷改革自身機(jī)構(gòu)設(shè)置。在世界上大多數(shù)國家還在按照行政區(qū)劃設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)時(shí)，美國探索了一條更為有效的道路，即按照行業(yè)類型、企業(yè)規(guī)模設(shè)置相應(yīng)的專屬稅源監(jiān)控管理機(jī)構(gòu)。針對(duì)美國擁有的眾多大型跨國公司，美國充分考慮了對(duì)其稅務(wù)問題調(diào)查的復(fù)雜性，設(shè)立了專門的跨國公司稅源管理局。

二、澳大利亞跨國稅源監(jiān)控的經(jīng)驗(yàn)分析

（一）多渠道搜集并共享跨國稅源信息

澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)通過多種渠道和途徑廣泛收集稅源信息，包括企業(yè)申報(bào)表、審計(jì)和調(diào)查材料、高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)退稅申請(qǐng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表專家、納稅人或公眾提供的信息、媒體或出版物、廣告或宣傳冊(cè)等?？梢钥闯觯拇罄麃喺诙愒葱畔⒉杉献龅搅思?xì)致入微，要求稅源管理相關(guān)人員有著良好的敬業(yè)精神。收集到如此之多的信息，澳大利亞也像美國一樣，專門設(shè)立了一個(gè)情報(bào)分析中心。并且，還將建立的稅源管理信息系統(tǒng)與銀行、海關(guān)及政府其他部門實(shí)行聯(lián)網(wǎng)。在國際間稅收情報(bào)交換方面，澳大利亞也走在前列。十多年前，澳大利亞就開始同世界著名避稅港簽署各種國際稅收雙邊協(xié)議，積極參與到國際稅收情報(bào)交換工作中。

（二）高度重視對(duì)大型跨國公司的稅源管理

澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局也認(rèn)識(shí)到跨國公司在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中舉足輕重的地位，特別是那些全球500強(qiáng)的大型跨國公司，因而針對(duì)這些大型跨國公司，成立了調(diào)查機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)。還引入了納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，識(shí)別納稅風(fēng)險(xiǎn)高的大型跨國公司，嚴(yán)密監(jiān)視，發(fā)現(xiàn)違反稅收相關(guān)法律法規(guī)的行為絕對(duì)嚴(yán)懲。

（三）重點(diǎn)監(jiān)控跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

近年來，澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局著重對(duì)跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控管理。調(diào)查的范圍主要包括涉及利潤從澳大利亞本國轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)和國家的服務(wù)；納稅人不恰當(dāng)使用稅收協(xié)定；將自身資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅港的行為；在本國居民企業(yè)經(jīng)營過程中大規(guī)模資金流入或流出到外國母公司。凡是大額涉外經(jīng)濟(jì)往來都會(huì)引起稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)注。

三、跨國稅源監(jiān)控的國際經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）稅收立法是跨國稅源監(jiān)控的根本保障

在現(xiàn)代化法治社會(huì)中，人們生活方方面面都離不開法律，稅收作為國家依靠其政治權(quán)利向公民無償收取的收入，更需要通過法律來規(guī)范?？鐕愒幢O(jiān)控必須有法可依，才能真正落實(shí)。其中，如何治理國際避稅是跨國稅源監(jiān)控過程中必須解決的難題。國際避稅行為處在介于合法與非法之間的“灰色地帶”，從事國際避稅的行為人是通過法律上沒有規(guī)定的地方或現(xiàn)有法律無法適用的范圍進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)安排，以達(dá)到少繳納稅收的目的。但根據(jù)稅收公平原則，需要政府對(duì)國際避稅進(jìn)行有效治理。

（二）針對(duì)具體的避稅方式制定相應(yīng)措施

由于跨國納稅人在跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中采取各種各樣的避稅方式，僅僅根據(jù)一些原則性、概括性的法律條文很難解決國際避稅中所有不合規(guī)的活動(dòng)。要分別制定專門針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、受控外國公司、資本弱化、避稅港以及濫用稅收協(xié)定的具體治理規(guī)則。對(duì)于防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的規(guī)則，要明確關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定、事后調(diào)整措施、事前控制措施以及追溯期等內(nèi)容；對(duì)于防止避稅港的規(guī)則，要明確確定避稅港的方法，即到底是稅率比較法、應(yīng)納稅額比較法、正列舉法、排除法，還是這些方法的結(jié)合；對(duì)防止受控外國公司避稅的規(guī)則，要明確適用納稅人的范圍、所適用的課稅對(duì)象；對(duì)于防止資本弱化避稅的規(guī)則，同樣要明確其適用對(duì)象、債務(wù)與資產(chǎn)的比率、對(duì)超過比率債務(wù)的處理；對(duì)于防止濫用國際稅收協(xié)定避稅的規(guī)則，要明確協(xié)定禁止的國家或地區(qū)，排除不得享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的特定納稅人，“透視法”下判斷稅收協(xié)定優(yōu)惠的最終受益人，在渠道上禁止踏腳石公司等。

（三）完善的信息交換機(jī)制是跨國稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)

西方國家利用先進(jìn)的信息科技手段作為支撐，已經(jīng)將信息化普及到了稅源管理這個(gè)領(lǐng)域，并且能夠與其他部門互相連通，明確政府其他部門、金融、中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間開展信息交流的方式、內(nèi)容和時(shí)間，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠快速、方便地查找到其所需信息，既降低了信息采集成本，又能加強(qiáng)對(duì)稅源的實(shí)時(shí)監(jiān)控。

對(duì)于跨國稅源監(jiān)控而言，還要注重國家之間的稅收情報(bào)交換機(jī)制的建設(shè)。不同國家或地區(qū)政府間展開稅收情報(bào)合作，才能從真正意義上維護(hù)稅收公平，保證既不存在雙重征稅，又不存在漏征現(xiàn)象。長久來看，稅收情報(bào)交換是國家間互惠互利的一種舉措。

（四）設(shè)置針對(duì)跨國稅源的專門管理機(jī)構(gòu)

西方發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐證明，大型跨國公司的復(fù)雜性和在經(jīng)濟(jì)生活中的重要性，必須要有專門的稅源管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。只有把優(yōu)秀稅務(wù)干部集中到一起，共同解決復(fù)雜性案件，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，通過培訓(xùn)不斷進(jìn)步，才能取得對(duì)大型跨國企業(yè)稅源管理的超預(yù)期效果。這種專設(shè)機(jī)構(gòu)能更加清晰地了解跨國公司的運(yùn)營模式、財(cái)務(wù)規(guī)則等，還能利用專業(yè)化人才，包括向?qū)＜易稍?、購買中介機(jī)構(gòu)服務(wù)等多種形式的深層次的稅務(wù)審計(jì)工作，從而即時(shí)掌控大型跨國企業(yè)在全球范圍內(nèi)的稅源情況。這種專設(shè)機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)這些大型跨國公司的稅務(wù)問題，自然彼此更加熟悉，溝通交流更加便利，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)得到它們的認(rèn)可，就有機(jī)會(huì)提高大型跨國企業(yè)的稅收遵從度。

（五）采用先進(jìn)的監(jiān)控手段

納稅人唯一識(shí)別號(hào)是建立統(tǒng)一共享信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，這個(gè)應(yīng)該在所有領(lǐng)域強(qiáng)制推行開來，做到納稅人終身只憑借一組號(hào)碼就能完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的所有任務(wù)。然后，還要推廣媒體廣泛參與的公眾言論平臺(tái)，借助此平臺(tái)曝光或褒獎(jiǎng)納稅人。最后，還必須對(duì)納稅人的納稅遵從度予以測(cè)量劃分，維護(hù)好高納稅遵從度的納稅人，試圖通過強(qiáng)制手段逼迫遵從度低的納稅人改正。

四、加強(qiáng)中國跨國稅源監(jiān)控的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)跨國稅源監(jiān)控的立法

中國目前沒有直接針對(duì)跨國稅源監(jiān)控的法律，應(yīng)把目前 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》中有關(guān)國際反避稅條款和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的國際反避稅規(guī)定，匯集整編形成一部專門的“反國際避稅法”，為跨國稅源監(jiān)控提供法理依據(jù)。

（二）完善具體的反避稅制度

1、完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅制度。要完善作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)事前控制措施的現(xiàn)有的預(yù)約定價(jià)制度。預(yù)約定價(jià)協(xié)議都涉及企業(yè)比較詳細(xì)的商品服務(wù)價(jià)格、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等一系列大量關(guān)于企業(yè)商業(yè)秘密的資料。應(yīng)該具體詳細(xì)地規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任保護(hù)企業(yè)簽署預(yù)約定價(jià)安排中所涉及到的企業(yè)商業(yè)機(jī)密，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)輕易透露秘密，企業(yè)有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提起訴訟并要求賠償因此帶來的損失。明確預(yù)約定價(jià)協(xié)議的有效周期，根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，一般應(yīng)和首次提出申請(qǐng)的企業(yè)簽署3年的協(xié)議周期，期限少于3年或長于5年都不合適。協(xié)議時(shí)間太短就意味著要更多次地簽訂協(xié)議，沒有效率也不符合預(yù)約定價(jià)的目的；時(shí)間太長又可能會(huì)跟不上市場(chǎng)的發(fā)展變化，導(dǎo)致協(xié)議嚴(yán)重落后于實(shí)際情況。目前中國的預(yù)約定價(jià)主要是在大型跨國企業(yè)中開展，但日后經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)必然要求逐步普及到中小型關(guān)聯(lián)企業(yè)之中，所以可以提前制定針對(duì)中小企業(yè)的預(yù)約定價(jià)制度，主要是確定內(nèi)容與期限。

2、完善資本弱化反避稅制度。中國需要區(qū)別對(duì)待不同行業(yè)，制定不同的債務(wù)股權(quán)比例。從世界范圍來看，中國目前實(shí)行的非金融企業(yè)債務(wù)股權(quán)2∶1的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)有些需要大量債務(wù)融資以支持其發(fā)展的產(chǎn)業(yè)是過于嚴(yán)厲的。中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展一直都存在東部沿海地區(qū)發(fā)達(dá)、中西部地區(qū)相對(duì)落后的不平衡狀況，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中一些資源消耗大、環(huán)境污染重的行業(yè)占據(jù)了大部分，而目前那些需要發(fā)展起來的地域，那些需要發(fā)展起來的環(huán)保產(chǎn)業(yè)、信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、高新科技產(chǎn)業(yè)等，都受限于資金的投入。國家不可能直接投入到這些急需資金的企業(yè)中的每一家，因而需要國家在債務(wù)融資上給予一定優(yōu)惠，使這些企業(yè)能夠順利利用債務(wù)融資發(fā)展起來。

3、完善受控外國公司反避稅制度。中國目前法律對(duì)受控外國公司的界定主要是看其股權(quán)是否占據(jù)控制地位，包括直接持有股份達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的直接控制，以及通過持有另一家作為“中介”的公司股份而間接達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)的間接控制?？梢越梃b美國經(jīng)驗(yàn)，在反國際避稅條款中明確增加“推定所有權(quán)”條款的規(guī)定，即在確定是否滿足受控外國公司認(rèn)定要件時(shí)，應(yīng)該把分散在股東與關(guān)聯(lián)方的股權(quán)份額匯總計(jì)算。

（三）建立完善的跨國稅源信息系統(tǒng)

1、建立各職能部門間的跨國稅源信息共享系統(tǒng)。中國近年來信息系統(tǒng)在稅務(wù)部門間的應(yīng)用有了很大提升，比如“金稅系統(tǒng)”，其他部門，比如工商管理、海關(guān)等也都有相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)。所以，現(xiàn)在要做的，不是將這些系統(tǒng)全盤推倒，重新平地起高樓，而應(yīng)該是先搞清楚這些系統(tǒng)存在的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，然后通過設(shè)計(jì)，將這些系統(tǒng)整合起來，取長補(bǔ)短，設(shè)置更人性化的操作體驗(yàn)。當(dāng)然，在建立這個(gè)超大平臺(tái)的同時(shí)，要規(guī)范相關(guān)部門所有人員落實(shí)統(tǒng)一的信息采集的行為，而不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員。并需要建立專門的數(shù)據(jù)分析中心，由信息技術(shù)人才展開數(shù)據(jù)分析。

2、進(jìn)一步開展國家間稅收情報(bào)交換工作。加強(qiáng)與國際避稅地銀行信息的交換，推動(dòng)了跨國銀行賬戶涉稅保密信息交換的突破性進(jìn)展。OECD關(guān)于國際稅收情報(bào)交換的要求直接威脅到傳統(tǒng)的銀行保密制度，涉及一國的稅收主權(quán)和財(cái)政利益，一向遭到執(zhí)行保密制度經(jīng)濟(jì)體的抵制。在國際社會(huì)，特別是美國等全球最發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體強(qiáng)烈要求分享本國居民的外國銀行保密賬戶逃稅信息的壓力下，德國、英國分別與瑞士草簽了“本國居民未申報(bào)境外銀行賬戶的稅收協(xié)議”。

（四）改革中國跨國稅源監(jiān)控管理體制

大型跨國公司的往來對(duì)象一般位于世界范圍的貿(mào)易之都，集中管理它們，在與外國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收情報(bào)交換時(shí)，能夠一次取得多個(gè)公司的有效跨國稅源信息。跨國大型公司雖然具有各自的絕對(duì)、比較優(yōu)勢(shì)，不能輕易復(fù)制，但其在內(nèi)部治理、機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)運(yùn)行方面還是有一定可比性的。集中管理，也是方便稅務(wù)機(jī)關(guān)通過經(jīng)驗(yàn)的積累，發(fā)現(xiàn)其中的相似性，最后總結(jié)出一套適用于大型跨國企業(yè)稅源監(jiān)控的體系。

在以行業(yè)劃分稅源管理機(jī)構(gòu)后，并不意味著不同稅源管理機(jī)構(gòu)之間脫節(jié)，而應(yīng)該關(guān)注有鏈條關(guān)系的行業(yè)，彼此間的稅源管理機(jī)構(gòu)多交流溝通，嘗試從產(chǎn)業(yè)鏈方向挖掘跨國稅源監(jiān)控的新方式。通過對(duì)行業(yè)和上、中、下游產(chǎn)業(yè)鏈調(diào)查分析，改變以前稅源信息勾稽性差的問題，在稅源管理中綜合利用信息。

（五）培養(yǎng)跨國稅源監(jiān)控的專業(yè)人才

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)招聘一批專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)扎實(shí)的稅收方向研究生進(jìn)入專門的跨國稅源監(jiān)控部門工作。通過稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)選拔考試，將現(xiàn)有業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、通曉國際稅收專業(yè)知識(shí)的稅務(wù)管理人員集中起來，安排到跨國稅源監(jiān)控部門工作。此外，還應(yīng)邀請(qǐng)國際稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、外語、計(jì)算機(jī)方面專家，持續(xù)對(duì)這些稅務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其能掌握跨國稅源發(fā)展變化的最新動(dòng)向。

稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)設(shè)置恰當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制來留住已培養(yǎng)的高素質(zhì)涉外稅收人才?？梢栽O(shè)定一個(gè)比例，按稅務(wù)管理人員對(duì)跨國稅源監(jiān)控所挽回的國家稅收損失，給予其獎(jiǎng)勵(lì)?？梢蚤_展競(jìng)賽，增加他們?cè)诠ぷ髦械奶魬?zhàn)性，調(diào)動(dòng)現(xiàn)有涉外稅收管理人員的積極性，做到人盡其才。

（作者單位：中央民族大學(xué)）

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（本欄目責(zé)任編輯：王光?。?/p>