■//涂 君

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理的研究

■//涂 君

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展下，審計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，也是公眾對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效監(jiān)督的重要手段。但是，受社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身特點(diǎn)的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)。文章以某會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展為例，在闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵、特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵、內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)該會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、存在問(wèn)題以及原因，對(duì)如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行策略分析。

會(huì)計(jì)事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)審計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演了重要的角色，但在企業(yè)數(shù)量增多和發(fā)展良莠不齊的影響下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作面臨更多復(fù)雜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近幾年，社會(huì)爆出我國(guó)上市審計(jì)公司接二連三的發(fā)生財(cái)務(wù)造假案件。這些造價(jià)案件的頻發(fā)使得社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作以及信譽(yù)都受到了影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案件的出現(xiàn)一方面對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展帶來(lái)了不利的影響，另一方面也破壞了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常經(jīng)濟(jì)秩序。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

（一）內(nèi)涵

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表工作中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)情況時(shí)，企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際發(fā)表出恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)。這些意見(jiàn)包括現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)檢查和風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)之間的乘積。固有風(fēng)險(xiǎn)主要是指對(duì)不存在相關(guān)假設(shè)內(nèi)容的內(nèi)部控制?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指已經(jīng)被認(rèn)定了的重大錯(cuò)誤情報(bào)問(wèn)題，這些錯(cuò)誤的情報(bào)沒(méi)有被及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、解決和制止。檢查風(fēng)險(xiǎn)一般和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編訂的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)內(nèi)容有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的三種風(fēng)險(xiǎn)要素彼此之間是相互影響的。

（二）特征

1.客觀性的特點(diǎn)。企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，存在于審計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)方面，如果超出了一定的時(shí)間段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)自行消失。

2.非零性的特點(diǎn)。企業(yè)審計(jì)工作人員是無(wú)法消除企業(yè)發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，只能通過(guò)自己的努力來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。因此可以說(shuō)，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以被預(yù)防和控制的，但是無(wú)法被消除。

3.可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠被預(yù)防和控制。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（一）內(nèi)涵

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧私庵?，?duì)企業(yè)某一項(xiàng)目審計(jì)工作可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別、分析和判斷，在了解風(fēng)險(xiǎn)之后對(duì)審計(jì)工作展開(kāi)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型和防控策略。

（二）意義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理工作的一個(gè)重要分支，通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理能夠幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少風(fēng)險(xiǎn)，并降低因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，在企業(yè)發(fā)展內(nèi)部維護(hù)好會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象。另外，在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理之后，能夠加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐管理工作的了解，提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的順利進(jìn)行能夠幫助企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段審計(jì)工作存在的問(wèn)題，進(jìn)而根據(jù)審計(jì)工作開(kāi)展情況采取有效的措施來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

三、某企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)管理是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種識(shí)別、測(cè)試、判斷、評(píng)價(jià)和控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展效益的最大化。企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容主要包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制等?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理階段。企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的關(guān)鍵是項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)這種管理能夠提升企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵蓋在審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程中，一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題就很有可能帶來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。首先，在任務(wù)承接階段。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)工作承接之前，事務(wù)所的成員需要和被審計(jì)單位管理人員進(jìn)行交流，交流的內(nèi)容往往被制作成調(diào)查問(wèn)卷。雖然調(diào)查問(wèn)卷的內(nèi)容涉及了很多方面，但是在具體的執(zhí)行中，審計(jì)人員忽略了對(duì)被審計(jì)單位外部環(huán)境的分析和了解，由此導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估外界環(huán)境對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表情況的影響。其次，在審計(jì)實(shí)施階段。雖然在審計(jì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)保護(hù)問(wèn)題等方面制定了制度，但是，受人力資源、審計(jì)資金費(fèi)用分配的影響，無(wú)法在真正意義上嚴(yán)格執(zhí)行制度。比如，在對(duì)測(cè)試樣本數(shù)量控制的時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，只是隨機(jī)獲得一些數(shù)據(jù)信息，不具有針對(duì)性。在對(duì)被審計(jì)單位銀行款項(xiàng)審查的時(shí)候，審計(jì)人員對(duì)于應(yīng)該收款、短期借款等項(xiàng)目?jī)H僅是對(duì)其總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，無(wú)法準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)審計(jì)造假。最后，在審計(jì)結(jié)束階段。審計(jì)結(jié)束工作雖然對(duì)三級(jí)復(fù)核人員和復(fù)核的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，但是在執(zhí)行的時(shí)候一般只是進(jìn)行一次復(fù)核。這種僅僅執(zhí)行一次的復(fù)核工作存在片面性，很容易出現(xiàn)審計(jì)的漏洞，同時(shí)對(duì)應(yīng)的審計(jì)處理方式也缺乏考核標(biāo)準(zhǔn)。

2.全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。第一，組織形式上。會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的選擇對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否有效產(chǎn)生影響?，F(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的有限責(zé)任制組織形式。這種責(zé)任制的組織形式能夠在一定程度上減少會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。但是這種責(zé)任制的組織形式也具有自身的局限性。表現(xiàn)為減少了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的約束程度，降低了審計(jì)組織個(gè)人所需要承擔(dān)的責(zé)任。第二，人力資源管理上。首先，雖然該企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有十一人，但是這些人員當(dāng)中存在掛職的現(xiàn)象。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏高學(xué)歷、高素質(zhì)的人才引進(jìn)機(jī)制。企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)人力資源的管理較為盲目，長(zhǎng)時(shí)間不招聘新人，對(duì)企業(yè)人力資源規(guī)劃缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性的考慮。再次，企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏合理的薪酬體系。最后，企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏員工培訓(xùn)管理機(jī)制。第三，會(huì)計(jì)律師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制方面。內(nèi)部控制的質(zhì)量對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)律師事務(wù)所發(fā)展優(yōu)劣有著重要的影響意義。但是，現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)律師事務(wù)所沒(méi)有嚴(yán)格按照內(nèi)部質(zhì)量控制制度執(zhí)行工作，在接收了審計(jì)業(yè)務(wù)之后，管理層為了盡快完成任務(wù)，沒(méi)有對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督管理，由此導(dǎo)致內(nèi)部質(zhì)量控制失去效果。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在問(wèn)題的原因

1.企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所本身。企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所本身存在的問(wèn)題表現(xiàn)在企業(yè)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)活動(dòng)客戶(hù)的選擇、審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量的控制等方面。第一，審計(jì)人員素質(zhì)方面出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在審計(jì)工作執(zhí)行人員的招聘、能力培養(yǎng)和后期教育方面。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)事務(wù)所招聘流程較為簡(jiǎn)單，一般通過(guò)面試就能上崗工作，由此導(dǎo)致選拔上來(lái)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展要求，會(huì)計(jì)人員不具備財(cái)會(huì)知識(shí)、法律知識(shí)、審計(jì)技能、分析能力、判斷能力等。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所成員承接一些不適合自己的工作。現(xiàn)階段，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得證券期貨的審計(jì)資格，會(huì)進(jìn)行盲目的企業(yè)合并，卻沒(méi)有考慮企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所成員的工作能力。第三，審計(jì)成員應(yīng)用的現(xiàn)代審計(jì)方式存在一些問(wèn)題。審計(jì)工作應(yīng)用的方法一般是較為復(fù)雜的分析方法和抽樣審計(jì)方法，雖然客觀，但是在執(zhí)行的過(guò)程中存在制度上的漏洞。

2.客戶(hù)角度。第一，被審計(jì)的單位經(jīng)常進(jìn)行一些非常規(guī)性的交易活動(dòng)。在企業(yè)多元化、大規(guī)模化發(fā)展的今天，企業(yè)集團(tuán)性的非常規(guī)、非合法化交易數(shù)量增加。在企業(yè)內(nèi)部缺乏高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)發(fā)展需求的情況下，可能會(huì)在無(wú)形中增加企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，被審計(jì)的單位存在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展中存在的虛假交易和一系列造假情況一般和企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)之間存在關(guān)系，這些外部和內(nèi)部存在的問(wèn)題為會(huì)計(jì)事務(wù)所造假行為的出現(xiàn)提供了可能。第三，企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容范圍逐漸擴(kuò)大。在社會(huì)的快速發(fā)展下，企業(yè)審計(jì)活動(dòng)不再是原有的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)活動(dòng)，而是逐漸深入到企業(yè)的管理階層，被審計(jì)的企業(yè)受經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況的影響加重了自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)環(huán)境角度。審計(jì)環(huán)境主要包括法律法規(guī)和行業(yè)的發(fā)展監(jiān)管兩個(gè)方面。第一，在法律法規(guī)方面，政策性文件的疏漏是加重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。法律的不同規(guī)定和解釋會(huì)導(dǎo)致企業(yè)CPA的責(zé)任不明確。第二，行業(yè)多頭監(jiān)管工作現(xiàn)象會(huì)加重企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

1.項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段。第一，對(duì)審計(jì)單位的外部環(huán)境進(jìn)行改進(jìn)。從審計(jì)單位的行業(yè)發(fā)展情況、監(jiān)管環(huán)境。法律制度環(huán)境等方面對(duì)被審計(jì)單位的外部環(huán)境情況進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查。第二，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況的改進(jìn)。在問(wèn)卷調(diào)查對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)發(fā)展活動(dòng)了解的基礎(chǔ)上，應(yīng)用分析性的復(fù)核方式來(lái)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行改進(jìn)。第三，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部舞弊行為進(jìn)行改進(jìn)。會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，了解企業(yè)內(nèi)部是否存在內(nèi)部控制制度，如果存在，需要了解相關(guān)內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況，選擇具有代表性的事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行了解。第四，針對(duì)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏科學(xué)性，需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響因素進(jìn)行了解，根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行確定。第五，企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力的評(píng)估。

2.項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施階段。第一，確定審計(jì)的重要性水平。審計(jì)的重要性水平對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行了明確的規(guī)定，能夠有效指導(dǎo)審計(jì)工作人員對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目開(kāi)展控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性的程序。對(duì)重要性水平的選擇不一定是要選擇最高的，而是應(yīng)該選擇適合被設(shè)計(jì)單位情況的水平。第二，控制測(cè)試方面。企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所需要嚴(yán)格執(zhí)行控制測(cè)試，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有依賴(lài)性之后需要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行符合性的測(cè)試。常見(jiàn)的測(cè)試方法有詢(xún)問(wèn)法、實(shí)時(shí)觀察法、書(shū)面檢查法等。

3.審計(jì)結(jié)束階段。第一，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位情況的復(fù)核。在審計(jì)工作結(jié)束之后，企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括審計(jì)檢查人員對(duì)被審計(jì)單位情況是否屬實(shí)進(jìn)行核實(shí)、要對(duì)審計(jì)單位判斷是否合理進(jìn)行了解、對(duì)審計(jì)證據(jù)是否充分進(jìn)行判斷。第二，對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核。企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理階層需要強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)審計(jì)工作底稿按照三級(jí)復(fù)核制度嚴(yán)格進(jìn)行，并要對(duì)審計(jì)工作的底稿復(fù)核工作進(jìn)行記錄。

（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

1.審計(jì)主體方面的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。第一，對(duì)組織形式改革。組織形式的改革表現(xiàn)為用有限責(zé)任合伙制代替有限責(zé)任制。第二，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部質(zhì)量的控制。審計(jì)工作面臨風(fēng)險(xiǎn)度大小和會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量成反比。實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范需要提升審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)控制需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的監(jiān)控，提升審計(jì)工作人員的管理知識(shí)，充分吸收和借鑒大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作經(jīng)驗(yàn)。第三，完善對(duì)人力資源的管理。一是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人力資源的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)。定期聘請(qǐng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員開(kāi)展審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，提升企業(yè)全體審計(jì)人員的工作能力。二是要對(duì)人員招聘任用制度進(jìn)行規(guī)范。要采用公開(kāi)招聘方式，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)聘人員的考核。再次，完善薪酬制度。審計(jì)工作繁瑣，為此需要給員工合理的薪酬，從而更好地提升員工工作積極性。三是要制定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)追究責(zé)任制度。

2.審計(jì)客體方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理策略。第一，強(qiáng)化被審計(jì)單位管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。強(qiáng)化被審計(jì)單位管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)更需要在中小企業(yè)進(jìn)行。審計(jì)人員要在日常的審計(jì)管理中幫助被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)營(yíng)管理潛在的問(wèn)題。第二，完善客戶(hù)的內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在和客戶(hù)進(jìn)行溝通的時(shí)候，需要向客戶(hù)介紹內(nèi)部控制的重要性，幫助客戶(hù)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在信息科技的快速發(fā)展下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展面臨更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不能被消滅的，為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作人員需要正視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際建立適合自身企業(yè)發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提升企業(yè)審計(jì)工作的效率，從而更好地促進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展。

[1]劉曉紅.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在A小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的應(yīng)用研究〔D〕.青島：青島理工大學(xué)，2015.

[2]趙劍楠.上市公司財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的研究〔D〕.成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[3]黃防震.HP會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控研究〔D〕.長(zhǎng)春：吉林大學(xué)，2013.

[4]馬馬妮.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究〔D〕.沈陽(yáng)：遼寧大學(xué)，2012.

[5]胡颸颺.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制研究〔D〕.重慶：重慶理工大學(xué)，2014.

[6]楊月.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究〔D〕.北京：中國(guó)地質(zhì)大學(xué)，2010.

[7]杭思源.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用現(xiàn)狀的調(diào)查和分析〔D〕.上海：復(fù)旦大學(xué)，2008.

[8]李建標(biāo),任雪.財(cái)務(wù)舞弊公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能識(shí)別嗎——會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司治理的雙重因素〔J〕.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（02）.

[9]劉鳳環(huán).我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題及其對(duì)策〔J〕.企業(yè)研究，2013（04）.

[10]樊翠云,劉煒.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制〔J〕.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2013（05）.

◇作者信息：湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系

◇責(zé)任編輯：劉小梅

◇責(zé)任校對(duì)：劉小梅

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