■//郭科成 章振東

新常態(tài)下管理會計應(yīng)用創(chuàng)新探討

■//郭科成 章振東

文章分析了當(dāng)前我國管理會計現(xiàn)狀，探討了管理會計實(shí)踐中存在的問題，提出了管理會計在新常態(tài)下應(yīng)用創(chuàng)新的路徑。

新常態(tài) 管理會計 應(yīng)用 創(chuàng)新

一、管理會計的涵義

隨著新技術(shù)、新模式和新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，管理會計正逐步向預(yù)測會計和風(fēng)險管理會計轉(zhuǎn)變，與企業(yè)績效管理開始深度融合，多種成本法并存，并積極向基于互聯(lián)網(wǎng)的營銷渠道和客戶關(guān)系管理拓展。新常態(tài)即經(jīng)濟(jì)增長速度要高速下行進(jìn)入中高速增長階段，但經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和效益要上行，即速度要服從質(zhì)量效益。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正處于“三期疊加”，正面臨著“五大陣痛”，房地產(chǎn)、民間資本、基礎(chǔ)建設(shè)等投資帶動經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)“三大引擎”同時減速，新常態(tài)經(jīng)濟(jì)增長的動力從“投資驅(qū)動”“要素驅(qū)動”轉(zhuǎn)向“創(chuàng)新驅(qū)動”。創(chuàng)新驅(qū)動關(guān)鍵是管理創(chuàng)新，管理創(chuàng)新的重點(diǎn)之一就是充分應(yīng)用管理會計，實(shí)施供給側(cè)改革，化解管理會計價值增值中的低端化傾向，提升管理會計在企業(yè)價值創(chuàng)造中的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大限度的價值增值。

管理會計主要是解決企業(yè)內(nèi)部管理問題，運(yùn)用專門的研究方法，以強(qiáng)化經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，對會計信息資料整理、加工，為企業(yè)管理者提供有用信息，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)過程預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評等功能的一種現(xiàn)代管理活動。由于企業(yè)個體的千差萬別，管理會計所提供的工具和方法也不同，每個企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)和實(shí)際來選擇和運(yùn)用管理會計工具和方法。盡管改革開放以來我國培養(yǎng)了不少注冊會計師，但由于管理會計理論體系建設(shè)緩慢，引入我國較晚，能為企業(yè)服務(wù)的管理會計人才嚴(yán)重不足，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了新常態(tài)下我國企業(yè)調(diào)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的迫切需要。

管理會計的主要特點(diǎn)在于：一是在服務(wù)對象方面，屬于“對內(nèi)報告會計”，重點(diǎn)在于為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。二是在經(jīng)濟(jì)類型方面，屬于“信息經(jīng)濟(jì)類會計”，重在積極應(yīng)用云計算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)手段充分利用企業(yè)數(shù)據(jù)與信息提升企業(yè)的戰(zhàn)略決策和內(nèi)部控制水平。三是在職能定位方面，屬于“經(jīng)營管理型會計”，重在通過提高預(yù)測與決策的科學(xué)性以“創(chuàng)造價值”。四是在程序與方法方面，屬于“權(quán)變型會計”，重在采用靈活多樣的程序與方法，為企業(yè)自身優(yōu)化管理服務(wù)。

二、我國管理會計應(yīng)用存在的問題及原因分析

目前，我國企業(yè)開始重視企業(yè)內(nèi)部管理，如零基預(yù)算、ERP系統(tǒng)、作業(yè)成本法、平衡計分卡、全面質(zhì)量管理等管理會計理念已逐漸被引入現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域。但是，由于我國管理會計從業(yè)人員素質(zhì)相對較低、管理理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，尚未建立一套完整、嚴(yán)密、統(tǒng)一的規(guī)范化理論體系以及運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致我國管理會計實(shí)際應(yīng)用中存在諸多問題。

（一）管理會計理論體系建立不夠規(guī)范全面，管理會計實(shí)務(wù)操作局限性較大

長期以來，我國管理會計仍處于對西方理論的翻譯和介紹階段，并沒有很好地結(jié)合我國企業(yè)管理具體實(shí)踐。中外學(xué)者現(xiàn)階段對管理會計的研究，主要側(cè)重在方法和具體問題的分析，對理論結(jié)構(gòu)和整體性的研究不夠。當(dāng)前我國正邁入“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，會計電算化已成為企業(yè)會計應(yīng)用的一種常態(tài)，使用會計電算化的企業(yè)逐年增多。然而，在這些企業(yè)中，對管理會計的應(yīng)用比較膚淺，只是簡單地處理事后核算工作，甚少涉及到事前預(yù)測和事中控制等內(nèi)容，導(dǎo)致“重核算，輕管理”現(xiàn)象大量存在。此外，我國相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)并不重視管理會計軟件的研發(fā)，導(dǎo)致市面上可用軟件欠缺，嚴(yán)重阻礙了管理會計發(fā)展。在我國的會計電算化系統(tǒng)中關(guān)于管理會計方面的應(yīng)用也不多見，這降低了管理會計的工作效率，也讓那些使用會計電算化的企業(yè)不具有管理會計實(shí)用性。傳統(tǒng)的管理會計理論也是在封閉的環(huán)境內(nèi)根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境構(gòu)建的，建立在多個假設(shè)和特定基礎(chǔ)上的定量模型難以解決快速變化的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問題。特別是有些企業(yè)經(jīng)營者尤其偏好追求高深莫測的理論與經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型，甚至把原本簡單的方法有意無意地復(fù)雜化，既不易掌握，更缺乏可操作性。

（二）管理會計實(shí)踐運(yùn)用不夠重視，影響了管理會計系統(tǒng)應(yīng)用及有效推廣普及

管理會計在我國發(fā)展已近30年，雖然部分沿海地區(qū)和外資企業(yè)逐步應(yīng)用了管理會計，但在落后地區(qū)和傳統(tǒng)行業(yè)的企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用及有效推廣普及。這緣于管理會計的教育滯后，普及率低，很大比例的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或骨干基本上都不懂管理會計，整體企業(yè)成員的觀念落后、財務(wù)素質(zhì)低是制約管理會計推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。在我國，會計學(xué)術(shù)界的主要研究領(lǐng)域幾乎全部集中在財務(wù)會計方向，而對管理會計的研究僅僅關(guān)注量本利分析、績效評價、激勵機(jī)制和預(yù)測、決策等方面，對管理會計系統(tǒng)性、全面性的可行性研究可謂很少，缺乏必要的重視。從企業(yè)的角度來看，企業(yè)管理者或財務(wù)負(fù)責(zé)人思想比較陳舊或主觀意識太過獨(dú)斷，沒意識到管理會計對于企業(yè)的經(jīng)營管理的重要性，仍憑個人的經(jīng)驗(yàn)和觀點(diǎn)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃、控制和決策。部分企業(yè)管理者和財務(wù)負(fù)責(zé)人或許因?yàn)楣芾頃嫷膬?nèi)容過于復(fù)雜，無法掌握管理會計的相關(guān)知識，從而使得企業(yè)沒有執(zhí)行管理會計制度或者執(zhí)行不夠規(guī)范，從而影響了管理會計的有效使用。

（三）缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的管理會計應(yīng)用理論，使得成本和價值無法準(zhǔn)確估算，成本效益分析難以完成

管理會計融合了組織行為學(xué)、信息管理學(xué)、平衡理論等成熟理論，同時還運(yùn)用了“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”“全面預(yù)算體系”“標(biāo)準(zhǔn)差異分析”等具體管理方法，但如果只對管理會計的某些假設(shè)進(jìn)行個別修正，那么相關(guān)科學(xué)的引入是否合理、嚴(yán)密、全面就不得而知了。這直接導(dǎo)致企業(yè)日常具體操作中，成本和價值難以準(zhǔn)確估算，成本效益分析與企業(yè)經(jīng)營策略設(shè)計也難以完成。

（四）管理會計應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論提升

從我國實(shí)踐看，不少企業(yè)已經(jīng)有了開展管理會計的成功經(jīng)驗(yàn)，特別是2015年以來，很多知名期刊媒介刊發(fā)了許多國內(nèi)外企業(yè)開展管理會計的成功案例。但是，仍然沒有見到或缺乏對成功案例的系統(tǒng)研究和歸納。長期以來，這種缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究分析和歸納總結(jié)，是管理會計在我國未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的最重要原因之一。

（五）管理會計人員專業(yè)素質(zhì)偏低,缺乏職業(yè)化的管理會計人才

當(dāng)前我國會計從業(yè)人員整體素質(zhì)普遍偏低，會計人員把財務(wù)會計作為日常工作和學(xué)習(xí)的最主要部分，認(rèn)為管理會計不怎么重要，從而很少去主動學(xué)習(xí)、研究管理學(xué)方面知識。此外，我國會計人員的職業(yè)素養(yǎng)也有待提高。在我國企業(yè)，管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，沒有管理會計專業(yè)人才隊伍，專業(yè)人才的匱乏從根本上制約了管理會計的推廣和運(yùn)用。

目前理論界和實(shí)務(wù)界都不太重視管理會計，會計人員管理會計知識匱乏，導(dǎo)致管理會計應(yīng)用局限。長期以來我國會計學(xué)界主要研究的是財務(wù)會計的相關(guān)問題，例如，對成本會計、財務(wù)風(fēng)險等問題的研究，對于管理會計的探討還僅局限在圍繞量本利分析、預(yù)測、績效、激勵的層面展開。但對應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論提升?？陀^的表現(xiàn)為企業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo)不重視管理會計工作，企業(yè)會計人員管理會計知識匱乏，缺少對短期經(jīng)營決策、量本利分析以及責(zé)任會計等的認(rèn)識和運(yùn)用，導(dǎo)致管理會計應(yīng)用較多局限。管理會計中的經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型，存在難以在實(shí)踐中運(yùn)用的情況，理論與實(shí)踐脫節(jié)。管理會計綜合運(yùn)用了會計、統(tǒng)計和數(shù)學(xué)等方法，其中經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法尤為重要。它將管理會計復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動用簡明的數(shù)學(xué)模型表達(dá)出來，簡化變量、抽象現(xiàn)實(shí)，揭示會計要素的內(nèi)在聯(lián)系，最終優(yōu)化數(shù)量關(guān)系，為經(jīng)營決策者提供量化依據(jù)。這種微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法深刻地影響著管理會計的發(fā)展，但是管理會計研究人員長期停留在僅用理論研究來代替實(shí)踐的層面。

三、我國管理會計應(yīng)用創(chuàng)新的作用

（一）改進(jìn)績效管理，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

傳統(tǒng)的績效管理模式是以業(yè)績?yōu)橐罁?jù)，對員工實(shí)施獎懲。管理會計體系建立后，以績效為導(dǎo)向，平衡計分卡作為總攬，預(yù)算管理、項(xiàng)目管理、風(fēng)險管控、績效反饋等與員工的獎懲相關(guān)聯(lián)，員工可以明確的知道各個環(huán)節(jié)的因果關(guān)系，進(jìn)而選擇其工作努力方向和程度。所以，選取精準(zhǔn)、不易操縱、易計量、客觀的績效衡量指標(biāo)是改進(jìn)績效管理的重點(diǎn)。

（二）增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管控，提高經(jīng)營效率

傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)所認(rèn)識的風(fēng)險管控，多是指財務(wù)風(fēng)險的管控，管理會計風(fēng)險管控指的是對公司治理層面的風(fēng)險管控，是集綜合性、系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性的風(fēng)險管理系統(tǒng)。高收益伴隨著高風(fēng)險，如何平衡兩者之間關(guān)系，是企業(yè)建立管理會計體系所要解決的問題。集團(tuán)層面應(yīng)實(shí)施戰(zhàn)略管控體系、總體布署，權(quán)責(zé)對等、梳理流程、信息共享，健立健全風(fēng)險體系，加強(qiáng)風(fēng)險監(jiān)測與預(yù)警。

（三）為企業(yè)制定戰(zhàn)略決策提供支撐，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢

管理會計覆蓋了企業(yè)管理的方方面面，在不同層級間建立聯(lián)系，暢通渠道，加速了內(nèi)部信息資源的處理、交換、控制與反饋。同時又將相關(guān)信息向戰(zhàn)略層次匯集，幫助企業(yè)做出正確的決策，如戰(zhàn)略目標(biāo)定位、發(fā)展規(guī)劃的制訂、價值鏈分析、生產(chǎn)方式的選擇、成本控制等，從而幫助企業(yè)獲得持久的競爭優(yōu)勢。

四、新常態(tài)下管理會計應(yīng)用創(chuàng)新思路

我國管理會計在制定戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、過程控制和業(yè)績評價等方面，尚未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，根本上還無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、創(chuàng)新型國家、轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效和參與全球經(jīng)濟(jì)治理的需要。

（一）政府的積極引導(dǎo)和政策支持

要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會計意識，普及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的了解，提升認(rèn)識，真正把管理會計列在管理工作中，常抓不懈，貫徹始終。建立必要的約束機(jī)制，使管理會計成為管理中的常態(tài)工作，以使其能夠根據(jù)市場、技術(shù)、消費(fèi)等變化及時做出調(diào)整，從而形成一個閉合的管理信息、決策系統(tǒng)。我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型升級期，管理會計的重要性日漸凸顯，全面推進(jìn)我國管理會計建設(shè)，是適應(yīng)新常態(tài)的必然要求。為保持我國在全球金融市場上的競爭力，需要在進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理的同時，創(chuàng)新管理會計，積極打造企業(yè)的長期可持續(xù)競爭優(yōu)勢。但離不開國家層面的宣傳和推動，離不開政府的積極引導(dǎo)和政策支持。

（二）科學(xué)合理建立成本計量制度

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的日益完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全，獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體面臨的市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題日益突出，如成本控制、效益分析等各方面的量本利問題越來越多，成本管理由單一問題逐步演化為多元化體系。從數(shù)量追求到質(zhì)量訴求的管理重心對邊際成本、差量成本、機(jī)會成本、固定和變動成本、目標(biāo)成本的精準(zhǔn)管理變得更加迫切。

（三）確定增值和非增值作業(yè)，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理

從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來看，其主要目標(biāo)要么從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值；要么從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。企業(yè)必須通過作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè)，更清晰、更準(zhǔn)確梳理企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒雍推髽I(yè)外部活動，從戰(zhàn)略成本管理的角度出發(fā)為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定和核心業(yè)務(wù)選擇提供依據(jù)。在實(shí)踐運(yùn)用中，我國的企業(yè)較少涉及戰(zhàn)略成本管理，其中缺少作業(yè)鏈分析是首要原因。

（四）將財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)信息相結(jié)合，運(yùn)用平衡管理思想考評績效

我國企業(yè)習(xí)慣用傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)指導(dǎo)和管理企業(yè)運(yùn)營，例如，投資報酬率成為評價企業(yè)投資、籌資、收益分配的常用甚至是唯一指標(biāo)，但投資報酬率有時可能掩蓋實(shí)際業(yè)績，忽略顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場占有率等其他核心問題。此外，傳統(tǒng)會計指標(biāo)在企業(yè)的實(shí)施管理當(dāng)中有明顯的滯后性，無法為企業(yè)預(yù)先甚至是及時提供決策指導(dǎo)。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務(wù)指標(biāo)如投資報酬率、剩余收益（或經(jīng)濟(jì)增加值）和生產(chǎn)過程質(zhì)量周期控制，顧客滿意度、學(xué)習(xí)和成本等非財務(wù)信息相結(jié)合，注重內(nèi)部和外部平衡、財務(wù)和非財務(wù)平衡、長期和短期平衡，朝著綜合績效考評的方向發(fā)展。

（五）目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法結(jié)合，多維度、多層次成本核算

隨著企業(yè)自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提升，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，這不但能提供相對準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、投資決策。增加企業(yè)價值這一終極目標(biāo)使得作業(yè)成本法勢必成為新常態(tài)下成本管理的主流方法。銷售政策制定已不僅僅是組織內(nèi)部成本核算，還必須考慮社會消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、品牌效應(yīng)等等。管理會計通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用來實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能，特別是大型的集團(tuán)公司，財務(wù)核算、財務(wù)分析都離不開信息化工具的協(xié)助，所以財務(wù)會計信息化是管理會計的基礎(chǔ)。成本管理是管理會計的重要組成部分。管理會計體系建設(shè)要循序漸進(jìn)，不能一蹴而就。多維度、多層次成本核算理念的普及，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，探索推進(jìn)管理會計的研究和應(yīng)用，積極發(fā)揮管理會計在提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、嚴(yán)格控制成本、增強(qiáng)企業(yè)競爭能力等方面的促進(jìn)作用，是對管理會計的先行探索和有益嘗試。

（六）管理會計專業(yè)人才培養(yǎng)

管理會計在我國目前還處于發(fā)展的初級階段，企業(yè)中優(yōu)秀的管理會計人才并不多。管理會計組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)院校和企業(yè)三者合作，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的需要，編寫出與之相適應(yīng)的教材，培養(yǎng)出符合企業(yè)需求的高素質(zhì)綜合性管理會計人才。經(jīng)濟(jì)類院校必須將管理會計作為會計學(xué)專業(yè)的主干課程，明確管理會計的重要性，還應(yīng)該在其他相關(guān)專業(yè)中開設(shè)這門課程，盡可能地讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會計相關(guān)知識。讓現(xiàn)在或?qū)淼钠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解管理會計的相關(guān)知識，使其意識到管理會計能夠促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，他們才會更多地使用管理會計，這樣才能將管理會計理論與企業(yè)實(shí)踐完美地結(jié)合在一起。

四、結(jié)語

管理會計必須與經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)，即圍繞“互聯(lián)網(wǎng)+雙創(chuàng)（大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新）+中國制造2025規(guī)劃”實(shí)施管理會計的供給端管理創(chuàng)新。2014年10月27日，中國財政部頒布了“關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見”，2016年6月，中國財政部又頒布了“管理會計基本指引”?？梢灶A(yù)見在不久的將來，一個以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計案例示范為補(bǔ)充的管理會計指引體系即將形成。

本文受到湖南省重點(diǎn)建設(shè)學(xué)科“產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)”、湖南省創(chuàng)新團(tuán)隊“土地流轉(zhuǎn)與農(nóng)業(yè)經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變”、湖南省社會科學(xué)研究基地“現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)營方式”、湖南省2011協(xié)同創(chuàng)新中心“洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展”平臺資助。

[1]財政部.關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見〔S〕.2014-10-27.

[2]馮巧根.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的管理會計發(fā)展思路〔J〕.會計之友，2015（19）.

[3]馮巧根.基于環(huán)境不確定性的管理會計對策〔J〕.會計研究，2014（09）.

[4]徐光華,沈弋,鄧德強(qiáng).環(huán)境嬗變下的管理會計變革與創(chuàng)新〔J〕.會計研究，2015（10）.

[5]章振東.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理會計應(yīng)用創(chuàng)新〔J〕.商業(yè)會計,2016（10）.

[6]馮巧根.管理會計的變遷管理與創(chuàng)新探索〔J〕.會計研究，2015（10）.

[7]馮圓.環(huán)境經(jīng)營與民營企業(yè)成本管理實(shí)踐〔J〕.浙江理工大學(xué)學(xué)報,2014（04）.

[8]孫茂竹，徐凱.經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變與管理會計研究〔J〕.會計研究，2015（01）.

◇作者信息：湖南文理學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)

湖南文理學(xué)院教授，研究方向：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理會計

◇責(zé)任編輯：劉家慶

◇責(zé)任校對：劉家慶

F810.2

A

1004-6070（2016）11-0024-04