歐陽耀

摘要：國內(nèi)施工企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，就必須加強(qiáng)成本管理，采取措施降低產(chǎn)品和勞務(wù)成本，這也是企業(yè)追求企業(yè)價(jià)值最大化及獲取更大經(jīng)濟(jì)效益的必然選擇。在這樣的背景下，進(jìn)行施工企業(yè)成本管理的研究，加強(qiáng)施工項(xiàng)目的成本管理，提高施工項(xiàng)目和施工企業(yè)的管理水平及經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。本文就目前我國施工企業(yè)成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并針對(duì)其中存在的問題提出改善措施。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 成本管理 問題 對(duì)策

一、施工企業(yè)成本管理存在的問題分析

（一）成本管理內(nèi)部具有不確定性

施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，項(xiàng)目管理各項(xiàng)制度不完善，以致施工企業(yè)成本管理效率與執(zhí)行力較低；另外，受多方面原因的影響，使得我國施工企業(yè)面臨著一系列問題，如項(xiàng)目成本過高、投入資金難以順利收回等。

（二）成本管理觀念落后，成本管理方法滯后

當(dāng)前形勢(shì)下，國內(nèi)仍有諸多施工企業(yè)未擺脫傳統(tǒng)成本核算理念、方法及模式的束縛，以至于施工物流成本具備一定跨部門性、隱形性，易被管理人員計(jì)入施工成本中予以核算。另外，當(dāng)前會(huì)計(jì)制度背景下，施工企業(yè)中并不存在物流成本賬戶，而是將物流成本計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶或“施工成本”賬戶中，造成企業(yè)財(cái)務(wù)人員所獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)缺乏完整性、真實(shí)性、有用性，以致物流成本管理工作落實(shí)不到位。

（三）企業(yè)投資者短期行為的制約

從理論層面看，若社會(huì)投資參與施工企業(yè)成本管理，既能夠從根本上打破國家在基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的絕對(duì)壟斷狀態(tài)，又能夠進(jìn)一步強(qiáng)化施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，對(duì)增強(qiáng)施工企業(yè)服務(wù)質(zhì)量與效率具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

而從實(shí)務(wù)層面看，盡管社會(huì)投資企業(yè)能夠參與到施工企業(yè)的成本管理中，但其施工項(xiàng)目建設(shè)管理經(jīng)驗(yàn)不足，相關(guān)工程技術(shù)與管理人員從業(yè)技能水平不高，致使施工項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)成本費(fèi)用超概算、項(xiàng)目管理混亂等問題。施工企業(yè)與社會(huì)投資在管理模式方面有所差異，使得雙方所派管理人員難以融合，不利于提高施工企業(yè)成本管理效率與執(zhí)行力。

二、成本管理視角下完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)對(duì)策

（1）組織架構(gòu)。施工企業(yè)可依據(jù)《崗位職責(zé)說明書》與《公司組織架構(gòu)》科學(xué)合理地設(shè)置相關(guān)機(jī)構(gòu)，并明確各機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限。

（2）人力資源。施工企業(yè)應(yīng)依據(jù)《人力資源管理制度》，結(jié)合各機(jī)構(gòu)經(jīng)營特點(diǎn)與需求科學(xué)合理配置人力資源，進(jìn)一步規(guī)范人力資源招聘、內(nèi)部調(diào)配及培訓(xùn)等多項(xiàng)行為。同時(shí)，施工企業(yè)立于《員工薪酬管理暫行辦法》之上構(gòu)建與執(zhí)行健全的薪酬激勵(lì)與約束機(jī)制，以此確保人力資源高效性使用價(jià)值得以充分發(fā)揮。

（3）安全生產(chǎn)。國家相關(guān)政策法規(guī)明確指出，任何施工合同必須附屬《安全生產(chǎn)合同》，同時(shí)全部施工人員開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)之前必須簽訂《安全生產(chǎn)責(zé)任書》，并繳納一定金額的安全保證金，這樣便能夠起到防范施工企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，保障資金完整性、安全性，推進(jìn)施工企業(yè)各項(xiàng)組織資金活動(dòng)順利有序進(jìn)行。

（4）采購業(yè)務(wù)。施工企業(yè)應(yīng)依據(jù)《行政管理制度》、《招投標(biāo)管理及實(shí)施細(xì)則》及《材料設(shè)備管理制度》等相關(guān)制度落實(shí)好采購申請(qǐng)授權(quán)審批、采購預(yù)算管理、采購付款管理及應(yīng)付賬款管理等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，結(jié)合施工企業(yè)各機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營需求，不斷規(guī)范施工企業(yè)采購行為，切實(shí)規(guī)避不合理采購行為的發(fā)生，以防施工企業(yè)資金流失、浪費(fèi)。

（5）資金管理。施工企業(yè)應(yīng)依據(jù)《資產(chǎn)管理辦法》進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)化資產(chǎn)處置管理程序，合理使用資金，確保對(duì)固定資產(chǎn)授權(quán)、保管、折舊及轉(zhuǎn)移等一系列活動(dòng)高效有序運(yùn)行，從而促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。

（6）工程項(xiàng)目，施工企業(yè)應(yīng)依據(jù)《工程質(zhì)量管理制度》、《設(shè)計(jì)變更及簽證制度》、《檔案管理制度》、《材料設(shè)備管理制度》及《工程資料管理制度》等相關(guān)制度，協(xié)調(diào)好各工程施工部門之間的合作關(guān)系，通過加強(qiáng)工程項(xiàng)目質(zhì)量、投資、安全及進(jìn)度等多方面控制，不斷提高工程項(xiàng)目施工質(zhì)量，加快工程項(xiàng)目施工進(jìn)度，保證工程項(xiàng)目施工安全，降低工程項(xiàng)目施工成本，從而實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益價(jià)值最大化。

（7）財(cái)務(wù)報(bào)告。施工企業(yè)應(yīng)依據(jù)《成本管理制度》、《會(huì)計(jì)管理制度》及《資產(chǎn)管理制度》等相關(guān)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表編制行為，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)與會(huì)計(jì)憑證管理，以確保施工企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性、決策有用性。

（8）預(yù)算管理。施工企業(yè)應(yīng)依據(jù)《全面預(yù)算管理辦法》，結(jié)合施工企業(yè)各機(jī)構(gòu)實(shí)際狀況，規(guī)范預(yù)算編制行為，加大預(yù)算執(zhí)行控制力度，做好預(yù)算調(diào)整工作，確保全面預(yù)算管理的積極效應(yīng)得以充分發(fā)揮。

（9）合同管理。施工企業(yè)應(yīng)依據(jù)《法律事務(wù)管理制度》、《合同授權(quán)審批制度》及《公章管理制度》等相關(guān)制度，加強(qiáng)合同授權(quán)審批與印章管理，合理解決合同違約與糾紛問題，以防施工企業(yè)的合法權(quán)益遭受侵害。

三、施工成本的管理相關(guān)方法與措施

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算，是指一定時(shí)期內(nèi)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測(cè)，包括營業(yè)預(yù)算、資本支出預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算四部分。加強(qiáng)全面預(yù)算管理至關(guān)重要，具體從以下幾方面著手。

（1）全面預(yù)算編制原則。即要求施工企業(yè)以一貫性、全面性、科學(xué)性、謹(jǐn)慎性及重要性原則為依據(jù)開展全面預(yù)算編制工作。

（2）全面預(yù)算編制目標(biāo)。即要求施工企業(yè)圍繞實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益價(jià)值最大化為中心開展全面預(yù)算編制工作。

（3）全面預(yù)算編制要求。即要求施工企業(yè)除編制年度預(yù)算之外，還要做好中、長(zhǎng)期預(yù)算與季度預(yù)算編制工作。

（4）全面預(yù)算編制機(jī)構(gòu)。即要求施工企業(yè)增設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，由公司總經(jīng)理出任委員會(huì)主任崗位，由公司副總經(jīng)理出任委員會(huì)副主任崗位，由公司部門領(lǐng)導(dǎo)出任委員會(huì)成員崗位。

（5）全面預(yù)算編制程序。即要求施工企業(yè)依照五大步驟開展全面預(yù)算編制工作：①各業(yè)務(wù)部門結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略及長(zhǎng)期規(guī)劃編制預(yù)算初稿，之后提交至財(cái)務(wù)部門；②財(cái)務(wù)部門對(duì)各業(yè)務(wù)部門提交的預(yù)算初稿進(jìn)行審核、匯總，然后編制出討論稿，之后提交至總經(jīng)理辦公會(huì)；③總經(jīng)理辦公會(huì)對(duì)討論稿做出分析、審核；④相關(guān)部門依照會(huì)議決議適當(dāng)調(diào)整修改預(yù)算，之后將修改后的預(yù)算提交至董事會(huì)；⑤董事會(huì)對(duì)其進(jìn)行研究核實(shí)，待確定無誤后予以執(zhí)行。

（6）全面預(yù)算編制的內(nèi)容。即要求施工企業(yè)圍繞零基預(yù)算、彈性預(yù)算及差額預(yù)算三方面內(nèi)容為中心開展全面預(yù)算編制工作。

除此之外，施工企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步完善預(yù)算控制、預(yù)算差異分析及預(yù)算修正體系，對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司預(yù)算執(zhí)行過程中存在的不足之處，并采取應(yīng)對(duì)措施予以解決。同時(shí)，施工企業(yè)需建立健全的績(jī)效考核機(jī)制與獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，推進(jìn)績(jī)效考核機(jī)制與獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制掛鉤，以增強(qiáng)公司員工預(yù)算意識(shí)，激發(fā)員工全面預(yù)算管理的積極性。

（二）營運(yùn)資金管理

充足的營運(yùn)資金是確保施工企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。針對(duì)當(dāng)前施工企業(yè)營運(yùn)資金管理環(huán)境存在的問題，可從以下幾方面加強(qiáng)營運(yùn)資金管理。

（1）施工企業(yè)為確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行而持有營運(yùn)資金，所以這就要求公司嚴(yán)格依照《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》相關(guān)規(guī)定使用營運(yùn)資金。

（2）施工企業(yè)應(yīng)依托于成本分析模式以達(dá)到提高營運(yùn)資金利用率的目的，充分發(fā)揮營運(yùn)資金的使用價(jià)值。

（3）構(gòu)建健全的資金預(yù)算管理制度。施工企業(yè)結(jié)合各部門需求，以季度、年度對(duì)投資、采購等規(guī)劃予以編制，之后提交至財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核、匯總得到討論稿，然后將討論稿提交至總經(jīng)理辦公室進(jìn)行審查，最后交與董事會(huì)確定執(zhí)行。

（4）堅(jiān)持“一支筆”批款原則。施工企業(yè)任何資金支出活動(dòng)均需由總經(jīng)理批準(zhǔn)后方能開展，如此能夠從根本上規(guī)避營運(yùn)資金流失、浪費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生。

（5）構(gòu)建完善的收支兩條線制度。施工企業(yè)因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的貨幣資金財(cái)務(wù)收支均要盡數(shù)納入賬內(nèi)核算，嚴(yán)禁賬外賬、“坐支”現(xiàn)金等違規(guī)行為發(fā)生。

（6）置于銀行機(jī)構(gòu)設(shè)置多個(gè)不同的賬戶，以滿足施工企業(yè)資金借貸與結(jié)算業(yè)務(wù)的需求。同時(shí)，銀行機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)《銀行支付結(jié)算辦法》定期開展結(jié)算工作，加強(qiáng)對(duì)公司的監(jiān)督與管理，以防止出租、出借銀行賬戶事件的出現(xiàn)。

（7）科學(xué)合理地利用信用資金。商業(yè)信用融資是施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的重要問題，其中應(yīng)付賬款在商業(yè)信用融資中比較大，同時(shí)，施工企業(yè)獲取商業(yè)信用時(shí)通常會(huì)產(chǎn)生成本，而不同類型的商業(yè)信用，其產(chǎn)生的成本有所差異，這就需要施工企業(yè)科學(xué)合理地利用信用資金，在進(jìn)行決策時(shí)需考慮機(jī)會(huì)成本。

（三）財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置

規(guī)范的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的保證，需要施工企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際狀況，科學(xué)合理地設(shè)置財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，即將會(huì)計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門分離設(shè)置，既要保證二者之間的獨(dú)立性，又要確保二者之間的密切聯(lián)系，同時(shí)明確會(huì)計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門的職責(zé)權(quán)限，由會(huì)計(jì)部門承擔(dān)起日常會(huì)計(jì)核算職責(zé)，為其他部門決策提供信息支持；由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)起財(cái)務(wù)管理職責(zé)，包括財(cái)務(wù)管理規(guī)劃、財(cái)務(wù)管理控制、財(cái)務(wù)管理決策、財(cái)務(wù)管理考核等。

另外，財(cái)務(wù)部門還涉及投資科、融資科、審計(jì)科及電算化管理科，其中由投資科負(fù)責(zé)調(diào)查考核公司所要投資的項(xiàng)目，實(shí)時(shí)監(jiān)督投資效益狀況；由融資科負(fù)責(zé)選取融資銀行機(jī)構(gòu)，組織開展融資活動(dòng)，按期償還銀行機(jī)構(gòu)貸款本息；由審計(jì)科負(fù)責(zé)編制、執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃，保證資金使用價(jià)值充分發(fā)揮；由電算管理科負(fù)責(zé)開發(fā)相關(guān)財(cái)務(wù)軟件，加強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理，保證公司財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、完整性、決策有用性。

（四）成本管理部門人員管理

施工企業(yè)應(yīng)依據(jù)“引進(jìn)一批，培訓(xùn)提高一批，轉(zhuǎn)崗一批”的原則優(yōu)化調(diào)整成本管理財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)。“引進(jìn)一批”是指從其他公司或各大重點(diǎn)高校中招募一些具有中、高級(jí)會(huì)計(jì)職稱的財(cái)務(wù)管理人才；“培訓(xùn)提高一批”是指從公司中選取一批潛力人員，派往國內(nèi)外高水平專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其從業(yè)知識(shí)技能水平與職業(yè)道德素養(yǎng)；“轉(zhuǎn)崗一批”是指通過對(duì)各成本管理財(cái)務(wù)人員進(jìn)行績(jī)效考核，將那些績(jī)效差的成本管理財(cái)務(wù)人員調(diào)至相對(duì)不重要的崗位，將那些績(jī)效好的成本管理財(cái)務(wù)人員調(diào)至相對(duì)重要的崗位。另外，還需對(duì)非成本管理財(cái)務(wù)人員進(jìn)行基礎(chǔ)財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理意識(shí)，鼓勵(lì)其積極參與到財(cái)務(wù)管理中來。

（五）績(jī)效管理

績(jī)效考核與管理是施工企業(yè)的重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不僅能夠充分調(diào)動(dòng)各級(jí)成本管理部門員工工作能動(dòng)性，增強(qiáng)成本管理部門員工責(zé)任感，還有助于提高項(xiàng)目管理水平，促進(jìn)公司可持續(xù)發(fā)展。

（1）績(jī)效考核可細(xì)分為建設(shè)期年度考核、運(yùn)營期年度考核及建設(shè)期全面考核，其中前兩者主要是針對(duì)于施工企業(yè)項(xiàng)目的年度管理績(jī)效、管理行為的績(jī)效考核，而后者主要是待施工企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)完成后，對(duì)建設(shè)過程中的相關(guān)行為進(jìn)行的有效評(píng)價(jià)。

（2）明確績(jī)效考核內(nèi)容。首先是建設(shè)期年度考核，其內(nèi)容包括建設(shè)管理費(fèi)用、質(zhì)量管理、項(xiàng)目工程進(jìn)度、綜合管理等；其次是運(yùn)營期年度考核，其內(nèi)容包括凈資產(chǎn)收益率、安全生產(chǎn)、凈利潤(rùn)等；最后是建設(shè)期全面考核，其內(nèi)容包括工程投資、工程質(zhì)量與安全、建設(shè)工期等。

（3）施工企業(yè)應(yīng)構(gòu)建健全的績(jī)效考核機(jī)制與獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)二大機(jī)制之間的直接掛鉤，以績(jī)效考核結(jié)果為依據(jù)，對(duì)成本管理部門員工給予相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或職位晉升，以調(diào)動(dòng)成本管理部門員工工作主觀能動(dòng)性。

（六）審計(jì)管理

（1）施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，組織專業(yè)資深人員出任于相應(yīng)崗位，明確各崗位職責(zé)權(quán)限，由公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)、外部審計(jì)工作。

（2）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍培訓(xùn)、再教育。施工企業(yè)內(nèi)、外部審計(jì)工作質(zhì)量取決于審計(jì)隊(duì)伍的從業(yè)技能水平與職業(yè)道德素養(yǎng)。首先，把好審計(jì)人員招聘關(guān)，嚴(yán)格依照公司審計(jì)要求招募審計(jì)人員，同時(shí)做好對(duì)審計(jì)人員的崗前培訓(xùn)，待確保審計(jì)人員達(dá)到公司審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)后方能安排其上崗。其次，加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)、再教育，確保其能夠及時(shí)學(xué)習(xí)到國內(nèi)外最新審計(jì)知識(shí)與理念，保證審計(jì)人員為復(fù)合型人才，既熟知審計(jì)、會(huì)計(jì)等相關(guān)知識(shí)，又了解經(jīng)營管理、計(jì)算機(jī)工程等相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)。最后，一位合格的審計(jì)人員必須樹立起正確的價(jià)值觀、世界觀，具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。

（作者單位：中鐵十一局集團(tuán)電務(wù)工程有限公司）