劉曉明

摘要：分析了衛(wèi)生監(jiān)督會(huì)計(jì)制度改革出現(xiàn)的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容培訓(xùn)，以及從資金的預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理和加強(qiáng)監(jiān)督等，在新會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)下針對(duì)衛(wèi)生監(jiān)督行業(yè)屬性進(jìn)行科學(xué)化、系統(tǒng)化的改革建議。

關(guān)鍵詞：衛(wèi)生監(jiān)督；會(huì)計(jì)制度；改革

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）003-000-02

衛(wèi)生監(jiān)督屬于國(guó)家監(jiān)督，是國(guó)家行政監(jiān)督的一部分，其單位屬性為醫(yī)療系統(tǒng)行政事業(yè)單位，衛(wèi)生監(jiān)督效果的好壞，也越來(lái)越受到政府和百姓的關(guān)注。為有效地開(kāi)展各項(xiàng)管理活動(dòng)，必須建立相應(yīng)的管理體系。伴隨衛(wèi)生系統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須通過(guò)會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行核算和反映，衛(wèi)生監(jiān)督單位必須在新會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)下針對(duì)行業(yè)屬性進(jìn)行科學(xué)化、系統(tǒng)化的改進(jìn)。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革概述

我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的修訂改革過(guò)程經(jīng)歷了充分準(zhǔn)備和加快推進(jìn)的兩個(gè)階段。充分準(zhǔn)備階段：2007-2011年。財(cái)政部根據(jù)我國(guó)事業(yè)單位實(shí)情與發(fā)展需要，在借鑒國(guó)際非營(yíng)利組織的情況下進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度的草案修訂。加快推進(jìn)階段：2012全年。為了及時(shí)出臺(tái)事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度，國(guó)務(wù)院財(cái)政部誠(chéng)邀國(guó)內(nèi)外學(xué)者、專家調(diào)研論證，并根據(jù)社會(huì)各界的綜合意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)具有典型代表性事業(yè)單位的案例實(shí)踐結(jié)果，擬定事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度方案。通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)在制度改革總說(shuō)明中，新制度更突出了對(duì)核算基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算原則的關(guān)注，并將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為制度改革的突破點(diǎn)。

十八大以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新的軌道，國(guó)家和民眾對(duì)衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)的服務(wù)質(zhì)量提出更高要求，生態(tài)環(huán)境要求和集約型政府目標(biāo)促使衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)必須加強(qiáng)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)，降低能耗，提高對(duì)食品、職業(yè)、放射、環(huán)境、學(xué)校，以及傳染病防治、醫(yī)療機(jī)構(gòu)和采供血機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行管理和監(jiān)督的水平，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)全面改革勢(shì)在必行。

二、衛(wèi)生監(jiān)督會(huì)計(jì)制度改革出現(xiàn)的問(wèn)題

1.難以對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

按照新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求，固定資產(chǎn)都必須在期末進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)所擁有的專用設(shè)備均屬高科技產(chǎn)品、在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下更新?lián)Q代頻率非?？臁Ｍǔ＿@些資產(chǎn)的物理價(jià)值還有很大部分剩余，卻因技術(shù)更新失去了使用價(jià)值。此外，由于我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度專業(yè)深度不夠、衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)又具有行業(yè)的特殊性，所以導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)方法在市場(chǎng)上沒(méi)有相似的產(chǎn)品作為參考，造成會(huì)計(jì)人員的主觀判斷成為衛(wèi)生監(jiān)督資產(chǎn)減值的確認(rèn)方法，賬務(wù)登記不夠科學(xué)規(guī)范。

2.全面預(yù)算體系尚未建立

預(yù)算工作對(duì)于經(jīng)濟(jì)的管理與控制流于形式，全面預(yù)算體系尚未建立。預(yù)算的管理工作止步于財(cái)政資金支出，編制的預(yù)算主要是為了向上級(jí)部門申請(qǐng)財(cái)政資金。預(yù)算意識(shí)無(wú)論從事前編制還是事中控制重視程度不足，從上到下普遍認(rèn)為預(yù)算的編制執(zhí)行均是財(cái)務(wù)部門的工作，無(wú)法將全面預(yù)算工作向全單位推進(jìn)。

另外，預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意，缺少專屬人員。很多衛(wèi)生監(jiān)督單位預(yù)算人員往往身兼數(shù)職，這不僅有悖于會(huì)計(jì)崗位的職能分離，也會(huì)直接導(dǎo)致預(yù)算工作的質(zhì)量低下。造成這一現(xiàn)象的原因如下：一是單位主要領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，分管領(lǐng)導(dǎo)往往政出他門，缺乏相關(guān)的職業(yè)素養(yǎng)，造成預(yù)算部門只是財(cái)務(wù)科的二級(jí)機(jī)構(gòu)。二是由于預(yù)算方式落后，很多單位仍然采用基數(shù)―因素法的方式進(jìn)行預(yù)算管理，預(yù)算數(shù)字完全取決于上年基數(shù)，而不是根據(jù)次年開(kāi)展的項(xiàng)目工作和人員配備作為預(yù)算基礎(chǔ)，隨著制度改革，這種預(yù)算方式顯然無(wú)法科學(xué)預(yù)測(cè)衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)科學(xué)發(fā)展的實(shí)際需要。

3.缺乏行之有效的監(jiān)督機(jī)制

衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)缺乏監(jiān)督管理機(jī)制，導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)的經(jīng)費(fèi)管理和效益考核流于形式。從整體來(lái)看，無(wú)論是衛(wèi)生監(jiān)督的服務(wù)水平還是財(cái)務(wù)管理體制都仍停留在粗放型水平上，財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際操作相脫節(jié)，造成經(jīng)費(fèi)支出和資產(chǎn)使用無(wú)法得到有效管控，監(jiān)督部門的職能未得到有效執(zhí)行。約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制的缺失導(dǎo)致系統(tǒng)考核無(wú)法實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而造成經(jīng)費(fèi)使用隨意性很高，資金成本的收益率較低。

三、衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度改革建議

1.加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容培訓(xùn)

事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度全面實(shí)行需要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中體現(xiàn)，所以會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)是制度有效執(zhí)行的基礎(chǔ)保證。在最新改革框架中從會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理到財(cái)務(wù)報(bào)表都表現(xiàn)出與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的趨同，與衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理慣例相比，新制度對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)從采購(gòu)到期末的折舊和攤銷核算都有更高的要求，對(duì)預(yù)算內(nèi)外資金監(jiān)管更加嚴(yán)格，提出了基建核算并賬核算模式，會(huì)計(jì)科目與報(bào)表體系設(shè)計(jì)也逐步與非營(yíng)利組織和企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏。在行政事業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)尤其是基層預(yù)算會(huì)計(jì)相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理要簡(jiǎn)單很多，所以對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)人員，基層事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員理論更新較慢，業(yè)務(wù)素養(yǎng)也相對(duì)較低。因此，為促進(jìn)新會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，必須從人員培訓(xùn)入手，衛(wèi)生監(jiān)督應(yīng)該邀請(qǐng)專業(yè)人才會(huì)同財(cái)政基建、預(yù)算、國(guó)資等部門對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)制度改革框架認(rèn)識(shí)加深新內(nèi)容理解，提高理論與實(shí)務(wù)水平，確保新會(huì)計(jì)度在衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)的有效實(shí)行。

2.全面實(shí)行資金的預(yù)算管理

首先，加強(qiáng)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理的理念。學(xué)習(xí)借鑒企業(yè)先進(jìn)的預(yù)算管理方法，只有依靠預(yù)算管理制度，有效的形成系統(tǒng)內(nèi)部自我約束，自我批評(píng)，相互鼓勵(lì)、相互學(xué)習(xí)的良好氛圍，才能優(yōu)化衛(wèi)生監(jiān)督的資源配置，提升單位的管理水平，提高衛(wèi)生監(jiān)督的服務(wù)水平。

其次，預(yù)算管理的有效性體現(xiàn)在將整個(gè)系統(tǒng)各項(xiàng)資源進(jìn)行最優(yōu)整合，這項(xiàng)任務(wù)絕不僅僅只是會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部工作，預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，而應(yīng)該由單位各職能機(jī)構(gòu)積極配合、共同參與。

再次，通過(guò)成本核算加強(qiáng)預(yù)算約束，貫徹《預(yù)算法》內(nèi)容的要求推進(jìn)衛(wèi)生監(jiān)督預(yù)算管理制度的法制化進(jìn)程。

最后，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督。衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)督重點(diǎn)在于做好項(xiàng)目資金的?？顚Ｓ?，預(yù)算完成情況需要對(duì)資金的使用過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)中不能隨性將資金支付作為預(yù)算指標(biāo)完成的終點(diǎn)，預(yù)算的全面執(zhí)行要求紀(jì)檢人員必須對(duì)資金用途跟蹤監(jiān)督。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，首先要明文規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)制力度。衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)要促進(jìn)經(jīng)費(fèi)的使用效益以及資金用途的規(guī)范化，不僅需要財(cái)務(wù)部門的預(yù)算、核算，更需要形成明文制度，因此單位內(nèi)部的紀(jì)檢、審計(jì)等機(jī)構(gòu)要參與到經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督過(guò)程中來(lái)。

3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算

衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途、性能和物理形態(tài)確定資產(chǎn)的使用年限和舊方法，組織員工成立固定資產(chǎn)專管機(jī)構(gòu)，減少固定資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，防止不正常的產(chǎn)減值和資產(chǎn)盤虧。將在原工作地點(diǎn)不能正常發(fā)揮經(jīng)濟(jì)作用但在其他部門卻能夠充分發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)，調(diào)劑到相應(yīng)部門。

根據(jù)實(shí)際需求劃分將固定資產(chǎn)精細(xì)化為很小的計(jì)量單位，按照衛(wèi)生部關(guān)于衛(wèi)生監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)備種類配置標(biāo)準(zhǔn)（省級(jí)）中注明的 13個(gè)種類共118項(xiàng)儀器設(shè)備配置要求，按最小計(jì)量單位拆分，以方便對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行核算與攤銷。但如何確定哪一層級(jí)作為最小的登記對(duì)象更有利于固定資產(chǎn)核算有一定的技術(shù)難度，若最小登記對(duì)象過(guò)于微觀，則會(huì)因?yàn)橘Y產(chǎn)變動(dòng)頻率過(guò)高，資產(chǎn)卡片管理繁瑣，將大大增加衛(wèi)生監(jiān)督固定資產(chǎn)的管理成本。因此，做好專用資產(chǎn)精細(xì)化的關(guān)鍵是科學(xué)合理的劃分最小資產(chǎn)單位。在資產(chǎn)系統(tǒng)上盡可能設(shè)置最小化的卡片單位，保證資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確記錄，使每一單位資產(chǎn)都能在系統(tǒng)中執(zhí)行相關(guān)的變動(dòng)調(diào)整。

4.監(jiān)督層次的運(yùn)行機(jī)制

首先，明確內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施主體。監(jiān)督與執(zhí)行相分離、相制約，是內(nèi)部控制建設(shè)與施行的重要前提條件，而內(nèi)部審計(jì)作為開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督工作的主要手段與途徑，應(yīng)與組織中直接參與經(jīng)營(yíng)管理的執(zhí)行層次保持相對(duì)獨(dú)立。衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，歸屬于單位的直接領(lǐng)導(dǎo)和率領(lǐng)，對(duì)其他機(jī)構(gòu)部門的各項(xiàng)行為活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，并為最高決策機(jī)構(gòu)單位辦公會(huì)負(fù)責(zé)。

其次，審計(jì)處的權(quán)限職能。參加辦公會(huì)會(huì)議，針對(duì)重要決策事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立的意見(jiàn)建議，參與構(gòu)建衛(wèi)生監(jiān)督的內(nèi)控制度；檢查稽核衛(wèi)生監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門預(yù)算的執(zhí)行和決算報(bào)表，監(jiān)督檢查單位會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)完整、客觀準(zhǔn)確；對(duì)審計(jì)事項(xiàng)范圍可能涉及的機(jī)構(gòu)崗位人員開(kāi)展必要的訪查監(jiān)控，調(diào)取查閱相關(guān)資料信息、憑證單據(jù)；參與監(jiān)督追蹤單位重要資產(chǎn)采購(gòu)、合同或協(xié)議、基建工程等的招標(biāo)工作及后續(xù)履行情況，特別是對(duì)項(xiàng)目中的重要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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