蔣福坤

摘要：在療養(yǎng)院中推廣并完善成本核算的意義，即在于使療養(yǎng)院相關(guān)管理部門，懂得并能熟練運用成本核算的成果，以此制定或調(diào)整貼合療養(yǎng)院實際的制度政策，懂得如何運用成本核算來促進療養(yǎng)院自身的精細(xì)化管理。本文將以療養(yǎng)院成本核算的內(nèi)容及其作用為切入點，對時下地區(qū)療養(yǎng)院成本核算管理實踐中出現(xiàn)的問題展開分析，并結(jié)合工作經(jīng)驗提出相應(yīng)改善建議，以期為療養(yǎng)院成本核算與財務(wù)管理的完善提供理論參考。

關(guān)鍵詞：療養(yǎng)院；財務(wù)管理；成本核算；內(nèi)部控制

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-01

一、療養(yǎng)院成本核算的工作內(nèi)容及作用

（一）成本核算的方法。主要包括項目法、全程成本法和病種法。其中，項目法將療養(yǎng)院的醫(yī)療項目當(dāng)作成本核算的對象；病種法則是將各種病種按照不同類別分類后再進行核算；全程成本法，又稱為科室成本核算法，是把科室當(dāng)作一個單元，通過多種方式對療養(yǎng)院成本進行核算，從而實現(xiàn)全面而精確核算的目的?，F(xiàn)實中，這種方式的應(yīng)用程度最為廣泛。

（二）成本核算的作用。成本核算包括事前預(yù)算、事中控制、事后核算，及對資金和資產(chǎn)進行系統(tǒng)、連續(xù)、動態(tài)的監(jiān)測，便于整體把握療養(yǎng)院運營與管理中的財務(wù)狀況，為療養(yǎng)院提供詳細(xì)、完整的財務(wù)信息；主要作用在于為療養(yǎng)院建立相對完善的責(zé)任體系，以便于在出現(xiàn)問題時能及時地明確、落實責(zé)任歸屬，從而進一步輔助療養(yǎng)院管理者充分利用會計信息，通過對比查詢獲得準(zhǔn)確成本數(shù)，繼而提高療養(yǎng)院整體管理水平。

二、療養(yǎng)院成本核算管理實踐中的問題

客觀地說，大多地區(qū)療養(yǎng)院在成本計核算環(huán)節(jié)，都存在著不同程度的問題，如，缺乏規(guī)范化管理，沒有按照會計制度建賬，仍然采用舊的預(yù)算編制方法，會計信息精細(xì)化以及會計電算化程度較低，導(dǎo)致會計信息失真、實有資產(chǎn)與賬面不符、多余資產(chǎn)閑置等問題。與此同時，療養(yǎng)院從事會計工作的相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)也參差不齊，專業(yè)水平有限，且部分缺乏工作經(jīng)驗，如，工作中不遵守相關(guān)的會計制度規(guī)定；還有部分會計人員是由其他崗位抽調(diào)來兼職的，難以勝任會計核算工作要求，且極易造成核算出現(xiàn)紕漏。除上述外，還存在部分療養(yǎng)院財務(wù)系統(tǒng)所設(shè)計的內(nèi)部會計控制體系不健全，缺乏有效的稽查、審批等制度，也沒有形成相互牽制、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機制；以及部分療養(yǎng)院管理層只重視經(jīng)營環(huán)節(jié)，不重視又或是隨意干預(yù)全面預(yù)算管理和會計核算控制，最終導(dǎo)致療養(yǎng)院的管理發(fā)展大受影響。

三、改善療養(yǎng)院成本核算現(xiàn)狀的實踐措施

據(jù)歷年統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，在地區(qū)療養(yǎng)院總收入中，藥品收入占39.1%左右，耗材收入占12.2%以上，財政補助收入占9.4%左右，醫(yī)務(wù)性收入只占總比約四成。而在支出中，藥品和耗材占業(yè)務(wù)支出的比例為五成以上，人員支出約占其中33%左右。由此可見，地區(qū)療養(yǎng)院有近50%以上的收支活動都源于藥品和耗材，銷售利潤足夠用于彌補醫(yī)療成本支出。療養(yǎng)院賣的藥品和耗材越多，療養(yǎng)院的利潤越大，醫(yī)藥費用就越高。也正因為如此，使部分療養(yǎng)院成為藥品、耗材生產(chǎn)療養(yǎng)院的“銷售員”。為進一步促進療養(yǎng)院經(jīng)營水平，可嘗試下述方法，以改善院內(nèi)成本管理現(xiàn)狀：

（一）規(guī)范內(nèi)部控制制度。會計內(nèi)部控制制度包括預(yù)算管理制度、成本核算制度、收支審批制度、崗位制衡制度、審計監(jiān)督制度等，完善的內(nèi)部控制制度是療養(yǎng)院會計核算規(guī)范化的保證，也是其財務(wù)核算工作得以順利完成的關(guān)鍵。所以，療養(yǎng)院應(yīng)結(jié)合自身定位和實際經(jīng)營狀況，建立健全內(nèi)部控制體系，對制度進行不斷的創(chuàng)新，并覆蓋各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個部門以及崗位，建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制；同時加強資金流向控制，做到資金流向明確，資金流動可控；加大內(nèi)部會計控制制度落實力度，既要兼顧內(nèi)容的創(chuàng)新，也要抓好落實工作，認(rèn)真踐行制度所倡導(dǎo)的理念和方法，確保內(nèi)控制度在實際工作中的有效性，從而保障核算工作的進一步展開。

（二）科學(xué)執(zhí)行成本預(yù)算。全程成本核算應(yīng)重視前期工作建設(shè)，只有打好“地基”，才能保證后期核算的質(zhì)量。根據(jù)當(dāng)前療養(yǎng)院成本核算制度的應(yīng)用現(xiàn)狀可以看出，大多數(shù)療養(yǎng)院都已形成獨有的運行模式及流程，可行性也在不同程度上得到保障。不過比較來看，成本核算的效果仍不盡理想。合理規(guī)范、科學(xué)執(zhí)行療養(yǎng)院科室成本核算成為現(xiàn)階段實務(wù)探索的關(guān)鍵。2012年，我國財政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，彌補了財務(wù)內(nèi)部控制制度的不足，通過規(guī)范理論方法，聯(lián)系實際成本核算，完善內(nèi)部制約機制。比如，在進行療養(yǎng)院耗材成本核算時，為避免發(fā)生成本與費用混亂的現(xiàn)象，將耗材成本核算與費用核算調(diào)整為不能由同一人員負(fù)責(zé)，由次杜絕了成本與費用交叉混亂現(xiàn)象。

（三）推動成本核算與績效考核對接?，F(xiàn)實中，大多數(shù)療養(yǎng)院工作人員對科室成本核算體系并不了解，也不清楚具體的績效考核方法，造成核算工作的開展頻頻受阻。對此，療養(yǎng)院可以通過組織相關(guān)工作人員聽取講座、大會討論、文件通知等方式，提高工作人員對制度規(guī)定內(nèi)容、關(guān)系的熟悉度，藉此建立激勵機制，提高員工的節(jié)約意識。需要注意的是，激勵機制應(yīng)建立在已有的成本預(yù)算基礎(chǔ)上，每月定期檢查院內(nèi)各科室的實際成本情況，并將其與預(yù)算對比，對于節(jié)約成本的科室，要檢查其預(yù)算制定是否合理，如果預(yù)算合理，應(yīng)據(jù)此給予一定比例的獎勵；如果出現(xiàn)成本超支，則要找到其中原因，進一步完善預(yù)算的合理性，并給予相關(guān)處罰，以此最大程度發(fā)揮療養(yǎng)院成本控制的作用。

四、結(jié)語

療養(yǎng)院經(jīng)濟成本核算的實行是市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，也是相關(guān)醫(yī)療服務(wù)加入到激烈市場競爭的結(jié)果。在知識經(jīng)濟時代，療養(yǎng)院在面對市場競爭帶來的機遇和挑戰(zhàn)時，能否充分發(fā)揮經(jīng)濟成本核算的作用，已成為療養(yǎng)院在激烈的市場競爭中成功與否的關(guān)鍵。因此，各療養(yǎng)院要針對自身的特點和實際情況，探索科學(xué)合理的經(jīng)濟成本核算方案。

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