王++坤

摘要：本文針對當前國內(nèi)救災資金發(fā)放、使用中存在的審計監(jiān)管問題與缺陷，創(chuàng)新性地借鑒美國審計署（GAO）災民救助框架結(jié)構(gòu)，依據(jù)預防性控制、探測和監(jiān)控、對違規(guī)者調(diào)查和起訴三個環(huán)節(jié)，結(jié)合我國近年來救災資金實際使用情況，構(gòu)建形成事前審計預警機制、事中聯(lián)網(wǎng)審計監(jiān)督機制、事后審計監(jiān)管機制的新型救災資金審計監(jiān)管體系，目的在于保障救災民眾的權(quán)益最大化。

關鍵詞：救災資金；審計監(jiān)管；機制創(chuàng)新

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-01

一、引言

近年來，我國西南部分地區(qū)相繼發(fā)生持續(xù)時間長、影響范圍廣的干旱地震自然災害，引起了黨和政府的高度關注。為此，中央和地方政府積極采取有力措施，大幅增加投入，自2011年以來加大對云南、貴州、四川、重慶、廣西抗旱救災的支持力度，撥付抗旱救災資金達13億元。隨著中央政府、地方政府、公益組織，以及廣大人民群眾對于抗旱救災款項的投入和捐贈，救災資金的規(guī)模越來越大，從而產(chǎn)生了救災資金的使用和管理問題。

二、存在的主要問題及成因分析

（一）審計監(jiān)管應對突發(fā)性災難事件的響應不及時

救災資金作為對突發(fā)性災難事件的響應，由于突發(fā)性災難事件的特殊性，決定了在救災資金安排上，不可能做到周密部署。并且出于以人為本的救災理念，救災資金必須迅速及時到位。這就會造成事后審計監(jiān)督的困難加大：一是由于災害發(fā)生的突發(fā)性，造成資金安排本身就存在隨機性。二是資金的快速到位也會造成在資金安排上出現(xiàn)會計信息記錄的不完整性，從而導致審計機制的反饋監(jiān)督能力滯后于救災資金的安排和發(fā)放，造成大量救災資金的閑置或者無法及時落實到受災民眾手中。從中反映出，中央和地方出臺的救災資金管理制度和辦法不夠統(tǒng)一，增加了救災資金的管理難度，導致部分基層政府存在重要錢、輕管理的現(xiàn)象。

（二）審計監(jiān)管無法應對救災資金專用性強且來源復雜的現(xiàn)狀

救災資金的特殊性，主要體現(xiàn)在資金的專用性強，基本的使用途徑和標準都有專門的要求。但由于災害發(fā)生的突然性，使得資金的使用過程存在信息不對稱，導致審計機制應有的審計目的和標準的有效性減弱。同時從資金的來源情況可以看出，既有政府財政資金，又包括中央財政資金和地方財政資金。另外，大量的社會捐助也成為資金的重要來源。涉及資金安排的管理機構(gòu)又可以分為：各級財政部門以及上級財政的派出機構(gòu)、各類民間公益募集機構(gòu)。對于這些來源復雜的資金，有些資金會出現(xiàn)多個部門重復監(jiān)管。由此，導致資金無法得到有效的審計監(jiān)督管理，造成潛在的舞弊漏洞。

（三）審計監(jiān)管理念滯后導致資金全程監(jiān)管缺位

目前審計部門存在審計思路、流程不夠重視，導致監(jiān)管措施、制度不完備?！笆潞蟆睂徲嬕廊怀蔀橹髁鞯膶徲嬂砟?，審計的方法不能根據(jù)救災的時間點，進行必要和及時的修正。救災資金的審計作為非常規(guī)的審計，不可以只重視事后審計，而忽視事前、事中審計；對審計問題的重要性混淆，不能分時間段、分層次、分重點的進行關注。救災款項作為突發(fā)重大自然災害的應急款項，可以說是受災群眾的“救命錢”，自身的特殊性和緊迫性也會給審計監(jiān)督帶來新的挑戰(zhàn)和問題，一旦出現(xiàn)資金挪用、占用等危機情況，必然波及社會的穩(wěn)定。

三、完善我國救災資金審計監(jiān)管機制的對策與建議

首先要建立全新的審計監(jiān)管理念，對救災資金的監(jiān)控，不應當只是傳統(tǒng)的“事后監(jiān)督”，而是在救災資金運行過程中就應當實施跟蹤審計。本文對救災資金審計監(jiān)管機制的創(chuàng)新，主要借鑒美國審計署（GAO）災民救助框架體系，重在資金審計、監(jiān)督、管理的過程中，形成預防性控制、探測和監(jiān)控、對違規(guī)者調(diào)查和起訴三個環(huán)節(jié)，從而建立事前預警機制、事中聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督機制和事后監(jiān)管機制。

（一）建立事前審計預警機制

事前審計預警機制是通過第一道防線，即由預防性控制構(gòu)建和實現(xiàn)。預防性控制包括：有效數(shù)據(jù)登記、數(shù)據(jù)系統(tǒng)的核對控制、防范欺詐意識的培訓。首先，有效性數(shù)據(jù)登記主要是通過對救災人員以及毀壞設施的數(shù)據(jù)登記，從而建立專用的數(shù)據(jù)信息庫。數(shù)據(jù)信息庫應包括：發(fā)災害信息統(tǒng)計數(shù)據(jù)、各種救災救助資金數(shù)據(jù)、救災資金審計信息數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)信息庫的建立，主要是通過大量真實有效的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)救災資金撥付、安排的及時性、準確性；其次，數(shù)據(jù)系統(tǒng)的核對控制是指通過之前建成的災害資料數(shù)據(jù)信息庫為底本，有效降低由于信息溝通不暢和信息不對稱，導致審計機制應有的審計目的和標準的有效性減弱的可能性；最后，對救災人員進行防范欺詐意識的培訓，可以借助災害資料數(shù)據(jù)信息庫作為輔助工具，在錄入、核對、復查等過程的操作，使救災人員在發(fā)現(xiàn)、處理潛在的審計風險時，可以及時的發(fā)揮審計監(jiān)督的有效性。

（二）建立事中審計聯(lián)網(wǎng)機制

事中審計聯(lián)網(wǎng)機制是通過第二道防線，即由探測和監(jiān)控構(gòu)建和實現(xiàn)。探測和監(jiān)控包括：數(shù)據(jù)的分析、責任制的執(zhí)行、救災資金專項資金數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)的分析指的是對救災初期建立的專用數(shù)據(jù)信息庫實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)機制，有效保證各個部門、各個環(huán)節(jié)可以有效的對該數(shù)據(jù)信息進行分享，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的分析核對，其目的是在于保證資金的發(fā)放、使用避免存在潛在違規(guī)行為。責任制的執(zhí)行，主要是在救災審計管理中引進風險管理這個概念，內(nèi)部控制與風險管理的相互配合，在制定各個環(huán)節(jié)的風險管控點，并對這些風險管控點實施合理的責任機制，保證每一程序的執(zhí)行都可以落實到相應的負責人，實現(xiàn)資金真正落實到救災群眾的手中，從而實現(xiàn)事中聯(lián)網(wǎng)審計機制的構(gòu)建。

（三）建立事后審計監(jiān)管機制

事后審計監(jiān)管機制是通過第三道防線，即由對違規(guī)者調(diào)查起訴構(gòu)建和實現(xiàn)。事后審計監(jiān)管就是指相應的審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)國家法律法規(guī)，對救災資金使用的合理性、合法性和有效性進行監(jiān)管，并對發(fā)生的各類違規(guī)舞弊行為進行調(diào)查起訴，使之能夠按照既定的目標和要求來進行。對違反規(guī)定占用救災資金的個人或單位進行調(diào)查和起訴，可以充分表明政府對于違規(guī)者的威懾作用。此外，通過調(diào)查和起訴還可以總結(jié)經(jīng)驗教訓，提供審計發(fā)現(xiàn)問題在某一問題的集中程度和分布情況，發(fā)現(xiàn)與過往審計問題不相一致的問題，從而進行救災專用數(shù)據(jù)信息庫的動態(tài)管理。

參考文獻：

[1]殷文玲，何紅霞，劉翠俠.救災資金物資審計初探[J].財會通訊，2011（12）.

[2]殷文玲，劉新梅.突發(fā)重大自然災害應急審計研究[J].財會通訊，2011（6）.

作者簡介：王 坤（1988-），男，江蘇徐州人，專業(yè)：會計學，研究方向：財務管理。