◎中國(guó)運(yùn)載火箭技術(shù)研究院 楊志翔 凌銘博 林松 于亮 張濤

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定策略與分析

◎中國(guó)運(yùn)載火箭技術(shù)研究院 楊志翔 凌銘博 林松 于亮 張濤

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各責(zé)任中心之間互相提供產(chǎn)品或服務(wù)等協(xié)作時(shí)，涉及到內(nèi)部資源轉(zhuǎn)移發(fā)生相互結(jié)算、轉(zhuǎn)賬所需的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，以謀求利益的最大化。正確制定和合理使用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各責(zé)任中心之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行合理有效的控制與調(diào)節(jié)，既可避免市場(chǎng)缺陷對(duì)企業(yè)集團(tuán)造成負(fù)面影響，也可有效減少企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低交易成本，從而更加合理地配置內(nèi)部資源。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格發(fā)生的載體大致分為6類：有形商品交易、無(wú)形資產(chǎn)交易、資金拆解與周轉(zhuǎn)、勞務(wù)服務(wù)交易、其它租賃業(yè)務(wù)、公共資源有償使用。

轉(zhuǎn)移價(jià)格是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)之一，制定科學(xué)合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格有利于增強(qiáng)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，有效減少稅費(fèi)，轉(zhuǎn)移企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，客觀考核評(píng)價(jià)集團(tuán)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有效激勵(lì)積極性等。

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定原則

制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格遵循的原則是企業(yè)內(nèi)整個(gè)價(jià)格戰(zhàn)略得以實(shí)施的根本依據(jù)，是保證各責(zé)任中心之間合作順暢、實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的基礎(chǔ)。

全局性原則。以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體目標(biāo)為前提，明確企業(yè)集團(tuán)的利益全局性，保證各責(zé)任中心的局部利益與企業(yè)集團(tuán)的全局利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)資源有效配置，保證企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)最大化。

公平性原則。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)當(dāng)公平合理并兼顧交易雙方的利益，由于其影響各責(zé)任中心的利潤(rùn)與業(yè)績(jī)，應(yīng)防止個(gè)別經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心因價(jià)格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失，使各責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性不受到負(fù)面影響，從而保證企業(yè)集團(tuán)的整體發(fā)展。

重要性原則。企業(yè)集團(tuán)制定內(nèi)部?jī)r(jià)格的對(duì)象需要區(qū)分主次，針對(duì)價(jià)格高、數(shù)量大、使用頻繁、影響廣泛的重要對(duì)象要精準(zhǔn)定價(jià)，充分體現(xiàn)“大宗細(xì)致、零星從簡(jiǎn)”的要求。

自主性原則。在保證企業(yè)整體利益的前提下，企業(yè)集團(tuán)可賦予各責(zé)任中心部分自主制定價(jià)格的權(quán)利，真正實(shí)現(xiàn)外部市場(chǎng)的內(nèi)部化。

靈活性原則。考核期內(nèi)執(zhí)行的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格相對(duì)固定，為保持其在客觀、公允的水平上，應(yīng)視價(jià)格因素的變動(dòng)情況定期調(diào)整。

成本控制原則。歷年成本費(fèi)用開(kāi)支情況對(duì)比分析結(jié)果與價(jià)格預(yù)測(cè)可作為各責(zé)任中心使用轉(zhuǎn)移價(jià)格控制成本費(fèi)用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法

制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要考慮的因素包括企業(yè)規(guī)模大小、所處行業(yè)水平高低、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)弱、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及組織環(huán)境、責(zé)任會(huì)計(jì)運(yùn)行模式及相關(guān)財(cái)稅政策等。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)及利益最大化，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，應(yīng)采用合理高效的工作方法。

1．市場(chǎng)價(jià)格法

參照提供產(chǎn)品或服務(wù)的外部市場(chǎng)價(jià)格，將其作為企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基準(zhǔn)，適當(dāng)扣除銷售成本和相關(guān)稅費(fèi)。此法具有客觀性、公平性，符合責(zé)任會(huì)計(jì)的基本要求，在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下，可自主選擇外部市場(chǎng)或內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。缺點(diǎn)是目前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的信息處理能力相對(duì)較低，并非所有產(chǎn)品或勞務(wù)都能夠提供客觀、有效的市場(chǎng)價(jià)格。

2．協(xié)商價(jià)格法

當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)存在不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)時(shí)，企業(yè)內(nèi)部交易雙方依據(jù)外部市場(chǎng)價(jià)格，通過(guò)協(xié)商最終達(dá)成一致，一般介于生產(chǎn)成本與市場(chǎng)價(jià)格之間，適用于產(chǎn)品或勞務(wù)在非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，生產(chǎn)單位尚有閑置生產(chǎn)力且變動(dòng)生產(chǎn)成本低于市場(chǎng)價(jià)格。此法可充分調(diào)動(dòng)各方積極性，交易雙方的議價(jià)能力和完全自主權(quán)占主導(dǎo)因素。缺點(diǎn)是雙方談判周期較長(zhǎng)，花費(fèi)人力、物力較大，而談判結(jié)果并非企業(yè)集團(tuán)最優(yōu)決策。

3．雙重價(jià)格法

由各責(zé)任中心采用不同內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)制定的價(jià)格。供需雙方采用不同的采購(gòu)價(jià)格與變動(dòng)成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，適用于產(chǎn)品有外部市場(chǎng)、供應(yīng)部門(mén)有剩余生產(chǎn)力的情況。此法能較好地滿足交易雙方需求，可有效調(diào)動(dòng)雙方的積極性。缺點(diǎn)是針對(duì)供求雙方的價(jià)格差額，企業(yè)需進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，操作量大，且容易高估各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)。

4．成本轉(zhuǎn)移價(jià)格法

成本轉(zhuǎn)移價(jià)格法主要分為3種類型：

一是標(biāo)準(zhǔn)成本法。在企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)技術(shù)和有效經(jīng)營(yíng)管理，以各責(zé)任中心提供產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本為標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)計(jì)費(fèi)用率為依據(jù)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。優(yōu)點(diǎn)是需求方不用承擔(dān)供應(yīng)方的高成本與低效率，供應(yīng)方在實(shí)踐中提高效率和節(jié)約成本可得到保障，可有效提高供需雙方控制成本的積極性，且能夠較為合理、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)供需雙方的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

二是標(biāo)準(zhǔn)成本加成法。以提供產(chǎn)品或服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本加計(jì)一定的合理利潤(rùn)而制定的轉(zhuǎn)移價(jià)格。優(yōu)點(diǎn)是有利于交易雙方主動(dòng)控制成本，且可分清雙方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。缺點(diǎn)是利潤(rùn)加成比例的確定難以克服其主觀隨意性，導(dǎo)致不能正確評(píng)價(jià)雙方業(yè)績(jī)。

三是標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本法。以產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，不考慮各間接費(fèi)用的影響，適用于供應(yīng)商品存在較大剩余生產(chǎn)力的情況。優(yōu)點(diǎn)是可反映成本與產(chǎn)量的關(guān)系，預(yù)防生產(chǎn)力過(guò)度閑置，能夠正確評(píng)價(jià)各責(zé)任中心業(yè)績(jī)，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。缺點(diǎn)是未統(tǒng)計(jì)固定成本，難以反映勞動(dòng)生產(chǎn)率對(duì)固定成本的影響，難以提高各責(zé)任中心的積極性。因此，以實(shí)際生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價(jià)格，操作簡(jiǎn)單，易于掌握，但結(jié)果可能存在誤差，將剩余風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至需求方，不利于企業(yè)有效控制成本。

三、存在的問(wèn)題

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定和運(yùn)用尚無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)并結(jié)合所處市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，在制定與運(yùn)用過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)一些共性問(wèn)題。

1．利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格操縱企業(yè)利潤(rùn)

企業(yè)管理者可以利用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定存在不合理因素，帶有非市場(chǎng)性特點(diǎn)，內(nèi)部交易在企業(yè)各責(zé)任中心之間進(jìn)行，其產(chǎn)品和勞務(wù)成本不公開(kāi)。交易雙方都會(huì)為了追求自身利益，采取利己的定價(jià)方法，并對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，以達(dá)到經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)，而企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)也會(huì)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格提出要求，加入很多主觀因素。

2．內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)存在

轉(zhuǎn)移價(jià)格存在于企業(yè)的生產(chǎn)鏈條中，內(nèi)部交易雙方均設(shè)定各自的利潤(rùn)目標(biāo)，當(dāng)供應(yīng)方的利潤(rùn)較大時(shí)，需求方的利潤(rùn)會(huì)受到擠壓，甚至突破預(yù)算，影響工作進(jìn)度，從而引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定不合理也會(huì)產(chǎn)生銷售風(fēng)險(xiǎn)，在交易各環(huán)節(jié)中人為疊加成本，減弱競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致銷量縮減，降低企業(yè)整體利潤(rùn)。

3．內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格信息披露不對(duì)稱

各責(zé)任中心之間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況并不相同且存在一定的隱私。企業(yè)集團(tuán)總部及各責(zé)任中心之間的生產(chǎn)信息并不共享，均掌握各自的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況。在企業(yè)內(nèi)部交易雙方信息不對(duì)稱的情況下，交易雙方均以各自利益最大化為目標(biāo)，在價(jià)格博弈過(guò)程中便會(huì)產(chǎn)生交易成本。當(dāng)交易雙方無(wú)法達(dá)成共識(shí)時(shí)，便要求上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行調(diào)度與協(xié)調(diào)，而上下級(jí)之間的信息不對(duì)稱導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格缺乏有力的配合，由此大大增加了調(diào)度成本和交易費(fèi)用，過(guò)度消耗企業(yè)資源，增加企業(yè)成本。

4．市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不夠完善

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格并非完全依據(jù)企業(yè)集團(tuán)自身需求而制定，它以外部市場(chǎng)上同類產(chǎn)品和勞務(wù)服務(wù)為基礎(chǔ)。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不充分和完善，部分產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格缺乏真正的公平性和合理性，企業(yè)很難借鑒市場(chǎng)上的公允價(jià)格。因此，企業(yè)制定的部分轉(zhuǎn)移價(jià)格并不符合最優(yōu)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，致使企業(yè)集團(tuán)直接或間接資源浪費(fèi)，不利于有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部管理水平，以提高企業(yè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)力。

四、思考與建議

1．結(jié)合企業(yè)集團(tuán)自身情況合理制定轉(zhuǎn)移價(jià)格

要遵循內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的原則，立足于全局，以企業(yè)集團(tuán)利益最大化為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)與各責(zé)任中心的利益協(xié)調(diào)一致，遵循市場(chǎng)公平原則，以外部市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，結(jié)合自身特點(diǎn)制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部互相提供的產(chǎn)品或服務(wù)大多存在于不同競(jìng)爭(zhēng)程度的外部市場(chǎng)中。當(dāng)處于完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)環(huán)境時(shí)，應(yīng)比較各責(zé)任中心的成本開(kāi)支與市場(chǎng)價(jià)格之間的關(guān)系，擇優(yōu)制定相對(duì)合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格，使企業(yè)利潤(rùn)最大化。而處于不完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)環(huán)境時(shí)，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，加計(jì)財(cái)務(wù)等影響因素，并在實(shí)踐中不斷修正影響因子，制定合理的轉(zhuǎn)移價(jià)格。即轉(zhuǎn)移價(jià)格=市場(chǎng)價(jià)格+財(cái)務(wù)影響因素+現(xiàn)金流影響因素（買方有利加計(jì)，賣方有利減計(jì)）。

2．加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)控制與監(jiān)督

企業(yè)管理者會(huì)為了自身或者企業(yè)的利益，運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行人為調(diào)節(jié)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)之間轉(zhuǎn)移價(jià)格制定和運(yùn)用的監(jiān)督工作。首先，應(yīng)將內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定和運(yùn)用的監(jiān)督工作納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中；其次，加大對(duì)違規(guī)的查處與懲罰力度，一旦發(fā)現(xiàn)人為利用轉(zhuǎn)移價(jià)格操縱利潤(rùn)的行為，應(yīng)從嚴(yán)懲罰。內(nèi)部控制與監(jiān)督檢查能夠?qū)`規(guī)利潤(rùn)操縱起到一定遏制作用，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

3．加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部信息共享平臺(tái)建設(shè)

進(jìn)一步加強(qiáng)信息化平臺(tái)建設(shè)。首先，應(yīng)統(tǒng)一整合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)、物資采購(gòu)系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、科研生產(chǎn)系統(tǒng)、庫(kù)房管理系統(tǒng)等資源，保證企業(yè)集團(tuán)各層面的信息有效傳遞、詳細(xì)披露、共享資源；其次，企業(yè)管理者在充分了解各部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況下，應(yīng)結(jié)合決策權(quán)配置、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、激勵(lì)手段，以及企業(yè)生產(chǎn)能力和技術(shù)水平等不斷完善相關(guān)制度建設(shè)與監(jiān)督管理水平，降低信息不對(duì)稱導(dǎo)致的監(jiān)督和管理成本，從企業(yè)整體利益出發(fā)，公正、客觀地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)并制定激勵(lì)措施，充分調(diào)動(dòng)其積極性；再次，高效利用信息化手段，共享企業(yè)集團(tuán)的物資采購(gòu)與庫(kù)存、生產(chǎn)、銷量、預(yù)算計(jì)劃和各部門(mén)間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的價(jià)格、數(shù)量等，提高信息披露的詳實(shí)性與準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定、交易、控制與監(jiān)督；最后，應(yīng)營(yíng)造積極進(jìn)取的企業(yè)文化氛圍，加強(qiáng)內(nèi)部溝通與交流。

4．加快市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制建設(shè)

在外部市場(chǎng)環(huán)境中，雖然某些產(chǎn)品或服務(wù)并沒(méi)有絕對(duì)公允的價(jià)格，但多數(shù)市場(chǎng)價(jià)格仍具有參考價(jià)值。因此，企業(yè)集團(tuán)仍可以借鑒外部市場(chǎng)價(jià)格制定來(lái)調(diào)節(jié)內(nèi)部協(xié)作價(jià)格。對(duì)某些產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格差別較大的，企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注相關(guān)信息變更，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，保證其合理性，使內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格盡量與市場(chǎng)運(yùn)行保持同步。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定與使用對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展至關(guān)重要，直接影響企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性以及企業(yè)整體資源的合理配置使用。在保證企業(yè)整體利益最大化的前提下，內(nèi)部協(xié)作價(jià)格的制定應(yīng)依據(jù)具體情況選擇相應(yīng)策略，對(duì)存在的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決，根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)作出調(diào)整，以保證內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的公平性和有效性。▲