李婧

（黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院，哈爾濱150025）

綠色環(huán)境會(huì)計(jì)問題研究

李婧

（黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院，哈爾濱150025）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境污染和生態(tài)失衡也越來(lái)越受到廣泛關(guān)注，解決環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖突，已經(jīng)成為世界各國(guó)共同關(guān)注的問題。企業(yè)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，在環(huán)境保護(hù)的過程中對(duì)環(huán)境的影響至關(guān)重要。雖然綠色環(huán)境會(huì)計(jì)的研究在國(guó)際上已經(jīng)持續(xù)了很長(zhǎng)的時(shí)間，但直到現(xiàn)在，我國(guó)還并未建立完整的綠色環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系?；谶@種現(xiàn)狀，分析了我國(guó)綠色環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展存在的問題并提出建立與完善相關(guān)法律和制度；推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)理論研究等解決措施，以期為構(gòu)建綠色環(huán)境會(huì)計(jì)邁入新的歷史階段提供理論依據(jù)。

綠色環(huán)境會(huì)計(jì)；可持續(xù)發(fā)展；綠色環(huán)境會(huì)計(jì)體系

進(jìn)入二十世紀(jì)之后，全球經(jīng)濟(jì)開始了高速發(fā)展模式，但也由此帶來(lái)了諸多的環(huán)境問題。最近幾十年來(lái)，溫室效應(yīng)、臭氧層破壞、霧霾、沙塵暴及噪音污染等問題頻頻出現(xiàn)。特別是2013年以來(lái)，橫掃我國(guó)多地的霧霾更是令環(huán)境問題上升到刻不容緩的高度，使得我們加倍重視環(huán)境問題。面對(duì)日益惡化的環(huán)境和環(huán)境治理成本的不斷增長(zhǎng)，各國(guó)及各大企業(yè)被迫面臨惡化的自然環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展等一系列問題，并嘗試運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段研究環(huán)境因素。未來(lái)環(huán)境問題引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)就可能是未能及時(shí)披露的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的，終其原因，還是由于綠色環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不完善。可持續(xù)發(fā)展理論要求從會(huì)計(jì)的角度研究和分析環(huán)境問題，環(huán)境問題的多樣性與資源利用的復(fù)雜性也必然導(dǎo)致綠色環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)積極樹立良好健康的企業(yè)形象，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露對(duì)環(huán)境政策的執(zhí)行情況，優(yōu)化綠色環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，制定治理環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的長(zhǎng)期愿景，從而增強(qiáng)企業(yè)綠色競(jìng)爭(zhēng)力。

綠色環(huán)境會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)交叉產(chǎn)生的一門全新學(xué)科。綠色環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告是以企業(yè)作為核算主體，內(nèi)容反映的是企業(yè)環(huán)境方面的信息，關(guān)注和披露的是涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。由于自然資源和生態(tài)環(huán)境在很大程度上具有公共性和外部性，綠色環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告反映的是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的社會(huì)成本和社會(huì)收益，而非企業(yè)微觀的成本費(fèi)用和利潤(rùn)收益。企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮的最終目的是為社會(huì)服務(wù)。

一、綠色環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問題

（一）社會(huì)環(huán)保意識(shí)薄弱

據(jù)分析，目前自然環(huán)境中遭受污染物中近80%來(lái)自于企業(yè)，在企業(yè)發(fā)展過程中，追求利潤(rùn)最大化是核心，只有這樣才能為股東創(chuàng)造更多的財(cái)富，這個(gè)目標(biāo)往往會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)管理者追求高收益項(xiàng)目而忽視環(huán)境保護(hù)。在傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展過程中主要是注重投入與產(chǎn)出的比例，利潤(rùn)的驅(qū)使必然造成過度開發(fā)消耗資源的現(xiàn)狀，最終，是生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力滯后于高污染低效益帶來(lái)的嚴(yán)重后果。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，增大環(huán)保投入、重視綠色會(huì)計(jì)，是保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和持久穩(wěn)定發(fā)展的基石。從實(shí)踐的角度來(lái)看，近年來(lái)政府部門進(jìn)行了相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)宣傳，但效果不佳，環(huán)境保護(hù)問題沒有得到公眾的關(guān)注，這使得企業(yè)在執(zhí)行一系列活動(dòng)中缺乏公眾的監(jiān)督壓力，這樣寬松的環(huán)境勢(shì)必影響和阻礙綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的推行和發(fā)展。

（二）綠色環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式的局限性

綠色環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式的局限性體現(xiàn)在缺乏科學(xué)的指標(biāo)體系的制定及切實(shí)可行的定量方法，可操作性方法的缺失是亟待解決的問題。環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差的成因是在無(wú)法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及披露形式下，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，少數(shù)進(jìn)行披露的企業(yè)，也無(wú)法從其信息質(zhì)量和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)中去衡量和考證，這些都是由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范造成的結(jié)果。

我國(guó)環(huán)境信息的披露管理制度不嚴(yán)，政府監(jiān)管不到位。環(huán)保局、證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司在年度報(bào)告中必須披露環(huán)境信息一項(xiàng)均沒有提出具體要求。在環(huán)境敏感行業(yè)中，中國(guó)石油、中國(guó)石化這些大公司都屬于比較典型的案例，它們?cè)诒泵郎鲜?，在英文?bào)告中會(huì)體現(xiàn)關(guān)于環(huán)境保護(hù)和環(huán)境影響的信息，但是，在中文報(bào)告中幾乎沒有涉及。鑒于對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求已越來(lái)越超出了傳統(tǒng)概念，企業(yè)披露環(huán)境成本和負(fù)債信息對(duì)于清晰反映或進(jìn)一步解釋報(bào)表項(xiàng)目至關(guān)重要，這源于人們要求獲取有關(guān)企業(yè)發(fā)展前景的信息。因此，企業(yè)有必要在日常核算的基礎(chǔ)上，通過編制環(huán)境報(bào)告予以反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況及企業(yè)的社會(huì)效益和社會(huì)成本。

（三）相關(guān)法律法規(guī)不完善

我國(guó)政府出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》《水污染防治法》《環(huán)境噪聲污染防治條例》《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)的法律、條例、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的環(huán)境法律體系，但企業(yè)在建立和推行綠色環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)程中仍缺乏政策支持，相應(yīng)的法律約束尚不健全。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，國(guó)內(nèi)目前的管理體系反映了明顯的滯后和缺陷，中國(guó)目前還缺乏一些相關(guān)的環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。

二、促進(jìn)綠色環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的措施

（一）建立與完善相關(guān)法律和制度

經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，通過成立“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”的形式來(lái)推動(dòng)我國(guó)綠色環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，對(duì)消除我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)操作過程盲點(diǎn)、提升中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平具有積極推動(dòng)意義。

我國(guó)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》等環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)沒有把綠色環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容納入其中，目前的會(huì)計(jì)法中也沒有涉及綠色環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容?；诖爽F(xiàn)狀，應(yīng)拓寬環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展空間，在現(xiàn)有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，逐步建立專門的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)，將環(huán)境保護(hù)和會(huì)計(jì)核算有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，并制定出具有我國(guó)特色的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的準(zhǔn)則和制度。強(qiáng)有力的政府監(jiān)管，迫使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)，提高環(huán)保意識(shí)，引進(jìn)技術(shù)裝備，從被動(dòng)治理到主動(dòng)解決，從而讓更多的企業(yè)關(guān)注環(huán)境保護(hù)，接受綠色的經(jīng)營(yíng)理念，引導(dǎo)企業(yè)自愿進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，并要求主要報(bào)表附注信息披露模式。

（二）推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)理論研究

綠色環(huán)境會(huì)計(jì)綜合了各門學(xué)科的知識(shí)，是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)交叉結(jié)合形成的學(xué)科。在我國(guó)的綠色環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程中，學(xué)者們更多地局限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的研究范疇，而隨著環(huán)保運(yùn)動(dòng)、綠色浪潮席卷全球，并滲透到各行各業(yè)，我們應(yīng)該在會(huì)計(jì)學(xué)的理論框架中，把綠色環(huán)境會(huì)計(jì)建立為會(huì)計(jì)學(xué)的一門分支學(xué)科，特別是在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面，會(huì)計(jì)界應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，促進(jìn)會(huì)計(jì)環(huán)境信息的改革步伐。

（三）完善綠色會(huì)計(jì)審計(jì)體系

環(huán)境審計(jì)是一個(gè)比較寬泛的概念，雖然目前尚存在對(duì)審計(jì)內(nèi)容、方法和實(shí)施方面的爭(zhēng)議，但審計(jì)作為第三方監(jiān)督者，通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作，行使審計(jì)職能，能夠保證企業(yè)披露的環(huán)境信息質(zhì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)主要內(nèi)容與審計(jì)重點(diǎn)如下表所示。

完善綠色會(huì)計(jì)審計(jì)體系，對(duì)保證企業(yè)所披露的綠色環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、合法性、全面性等起到積極推動(dòng)意義。

審計(jì)主要內(nèi)容 審計(jì)重點(diǎn)環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量審計(jì) 合理性、科學(xué)性環(huán)境成本費(fèi)用支出審計(jì) 合理性、正確性環(huán)境效益審計(jì) 真實(shí)性、環(huán)境效益性、社會(huì)責(zé)任性環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)審計(jì) 合規(guī)合法性環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì) 真實(shí)性、正確性、客觀性

（四）培養(yǎng)專業(yè)綠色環(huán)境會(huì)計(jì)人員

現(xiàn)階段我國(guó)稀缺綠色環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)方面的專業(yè)人才，我國(guó)政府需要重視綠色環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展過程中的人才培養(yǎng)問題，建議采取如下措施:

1.從教育入手。在九年義務(wù)教育階段就開設(shè)環(huán)境學(xué)課程，公民從小就接受愛護(hù)環(huán)境的意識(shí)。在接受大學(xué)教育過程中，要求各大專院校開設(shè)環(huán)境學(xué)必修課程。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)開設(shè)綠色環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)操作選修課程。

2.從企業(yè)管理入手。企業(yè)不僅需要為會(huì)計(jì)人員提供綠色環(huán)境會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，還要全員培養(yǎng)綠色環(huán)境會(huì)計(jì)重要性的意識(shí)，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員和環(huán)境技術(shù)人員創(chuàng)建交流平臺(tái)，企業(yè)內(nèi)部可以成立“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，挖掘企業(yè)自身潛力，解決發(fā)展經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造利潤(rùn)與維護(hù)生態(tài)環(huán)境關(guān)系的沖突。

3.借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)可以通過邀請(qǐng)會(huì)計(jì)界專家講座等形式開展會(huì)計(jì)人員環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，或舉辦環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)競(jìng)賽，這些方式都有助于會(huì)計(jì)人員在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。有條件的單位可以定期組織會(huì)計(jì)人員出國(guó)深造，學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)國(guó)家綠色環(huán)境會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。

解決環(huán)境問題不可能一蹴而就，需要長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃及政府部門、社會(huì)公眾、企業(yè)自身等全員參與，從公眾的監(jiān)督、政策的制定、企業(yè)具體實(shí)施角度對(duì)綠色環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)建和運(yùn)用。綠色環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的需要；是改善環(huán)境質(zhì)量的需要；是明確企業(yè)環(huán)境責(zé)任的需要；是企業(yè)提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力尤其是綠色競(jìng)爭(zhēng)力的需要。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及環(huán)境可持續(xù)發(fā)展過程中，需要企業(yè)能夠明確自身責(zé)任，從而達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

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F234.3

A

1005-913X（2016）11-0112-02

2016-07-25

李 婧(1973-)，女，山東微山人，副教授，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。