文/周晶

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納稅籌劃在造船企業(yè)中的運(yùn)用

文/周晶

摘要：造船業(yè)是我國(guó)船舶工業(yè)的重要組成部分，雖然我國(guó)還不是造船業(yè)的強(qiáng)國(guó)，但是已經(jīng)成為世界造船業(yè)的大國(guó)。隨著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐放緩，我國(guó)造船業(yè)出現(xiàn)了過(guò)剩的現(xiàn)象，因此造船企業(yè)要開(kāi)源節(jié)流，進(jìn)行內(nèi)部挖潛，以降低成本，提高盈利能力。而納稅籌劃是通過(guò)運(yùn)用合法手段，來(lái)減輕納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)納稅最低的目的。造船企業(yè)要采取科學(xué)的方法通過(guò)合法避稅，降低稅負(fù)成本，從而可以有效的增加利潤(rùn)收入，提高造船企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，因此分析研究納稅籌劃在造船企業(yè)中的運(yùn)用，已經(jīng)成為我國(guó)造船業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要問(wèn)題之一。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；造船企業(yè)；合理避稅

一、造船企業(yè)納稅籌劃的作用分析

納稅籌劃主要是指企業(yè)在遵守稅法規(guī)定前提下，利用稅法規(guī)定和納稅人合法權(quán)利，達(dá)到減少稅負(fù)成本目的，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、生產(chǎn)、物流、交易等各環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌安排開(kāi)展的稅務(wù)謀劃活動(dòng)。造船企業(yè)是制造加工型企業(yè)屬于一般納稅人，因此必須繳納企業(yè)增值稅，造船企業(yè)納稅籌劃是指在遵守國(guó)家稅法基礎(chǔ)上，對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以達(dá)到壓縮企業(yè)稅負(fù)成本的目的，最大程度提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

納稅籌劃以減少企業(yè)稅負(fù)成本為目的，因此納稅籌劃直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，造船企業(yè)能夠進(jìn)行合理的納稅籌劃，那么必然能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負(fù)的目的，從而提升了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益；造船企業(yè)納稅籌劃是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)上的，它有利于促進(jìn)造船企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全和完善，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，促使造船企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理邁上一個(gè)新的臺(tái)階。而從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的角度來(lái)說(shuō)，造船企業(yè)納稅籌劃能夠提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，成功的納稅籌劃必然是建立在戰(zhàn)略發(fā)展角度上的，要求企業(yè)銳意進(jìn)取，勇于創(chuàng)新，主動(dòng)把握機(jī)會(huì)，根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)變化靈活調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略和思路，不斷增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要工作內(nèi)容。納稅籌劃貫穿于造船企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中，是一項(xiàng)綜合性工作，在追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的同時(shí)，還要兼顧社會(huì)效益。納稅籌劃對(duì)造船企業(yè)來(lái)說(shuō)，既有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為，而且還可以合理避稅，為企業(yè)增加收入。因此，企業(yè)要高度重視納稅籌劃工作。在法律范疇內(nèi)進(jìn)行合理的納稅籌劃。

二、當(dāng)前造船企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題

我國(guó)造船企業(yè)在解決產(chǎn)能過(guò)剩的同時(shí)，還要積極的提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以應(yīng)對(duì)越來(lái)越激烈的造船業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因此必須對(duì)當(dāng)前造成企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，以便為造船企業(yè)合理避稅，規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)提供幫助。

（一）納稅籌劃目標(biāo)不明確

當(dāng)前在不少造船企業(yè)內(nèi)部，對(duì)于納稅籌劃的目的和意義并不十分了解，特別是一些造船企業(yè)對(duì)納稅籌劃的目標(biāo)不明確，造船企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者往往對(duì)納稅籌劃存在多個(gè)誤區(qū)，總是把企業(yè)納稅籌劃與偷稅、漏稅相提并論，企業(yè)納稅籌劃的目的是什么，要達(dá)到一個(gè)什么目標(biāo)，都需要企業(yè)進(jìn)行明確，只有這樣才能規(guī)范造船企業(yè)的納稅行為，更好的進(jìn)行納稅籌劃。可惜的是造船企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者由于對(duì)稅法等相關(guān)法律法規(guī)掌握不夠，對(duì)納稅籌劃的目標(biāo)并不十分明確，從而造成企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能從納稅籌劃上來(lái)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，也不能科學(xué)、合法的進(jìn)行納稅籌劃。

（二）納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠

2014年1月1日起執(zhí)行的《關(guān)于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)若干增值稅政策的通知》是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局共同簽發(fā)的，旨在規(guī)范企業(yè)在享受增值稅稅收政策上，出現(xiàn)人為或故意的偷漏稅現(xiàn)象，造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。造船企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于要避稅，就要采取納稅籌劃，隨之而來(lái)的是納稅風(fēng)險(xiǎn)，如：造船企業(yè)在采購(gòu)、銷(xiāo)售過(guò)程中必須簽訂相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同，而合同就會(huì)隱藏著納稅風(fēng)險(xiǎn)，合同中的對(duì)價(jià)格條款約沒(méi)有約定是含稅價(jià)格還是不含稅價(jià)格，就會(huì)使企業(yè)多繳納稅費(fèi)；另外合同中的約定條款與國(guó)家相關(guān)法律的規(guī)定相悖從而承擔(dān)多繳納稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。這也是影響造船企業(yè)有效運(yùn)用納稅籌劃的問(wèn)題所在。

（三）納稅籌劃方法簡(jiǎn)單，靈活性差

造船企業(yè)納稅籌劃必須是一項(xiàng)完善的系統(tǒng)工程，要根據(jù)本企業(yè)增值稅納稅實(shí)際情況，制定出具體的納稅籌劃實(shí)施方案，但是就目前造船企業(yè)納稅籌劃而言，很多企業(yè)并沒(méi)有在法律范疇內(nèi)制定靈活的、全面的納稅籌劃方案，還是簡(jiǎn)單的沿用一些傳統(tǒng)的納稅籌劃辦法，造成納稅籌劃方法簡(jiǎn)單，不靈活。

三、造船企業(yè)納稅籌劃的合理運(yùn)用

（一）納稅籌劃追求整體利益最大化的目標(biāo)

造船企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體利益最大化，整體利益最大化包括兩層意思，一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，二是企業(yè)社會(huì)利益最大化。所以，造船企業(yè)整體利益既包括企業(yè)減輕稅負(fù)得到的經(jīng)濟(jì)效益，又包括企業(yè)在市場(chǎng)中樹(shù)立的品牌形象等有利于企業(yè)發(fā)展的社會(huì)利益。因此，造船企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先對(duì)國(guó)家的稅收政策和法律法規(guī)要進(jìn)行仔細(xì)的研究，在國(guó)家法律法規(guī)基礎(chǔ)上針對(duì)本企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)制定企業(yè)的增值稅和所得稅的納稅籌劃方案，這樣既能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)較大的收益，而且還能夠避免產(chǎn)生偷稅漏稅的行為。由于企業(yè)的發(fā)展是長(zhǎng)期的過(guò)程，所以在制定納稅籌劃時(shí)要處理好企業(yè)短期利益和長(zhǎng)期利益，兼顧企業(yè)各個(gè)部門(mén)的發(fā)展。而且在具體實(shí)際工作中要兼顧多稅種之間的關(guān)系，從造船企業(yè)發(fā)展的需求出發(fā)，立足企業(yè)自身資本的收益情況，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化。

（二）提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

造船企業(yè)在納稅籌劃時(shí)必然要面對(duì)來(lái)自籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，一旦不能夠充分運(yùn)用法律來(lái)合理避稅就會(huì)成為偷稅、漏稅，從而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，因此造船企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在納稅籌劃前必須認(rèn)真學(xué)習(xí)并掌握稅法的有關(guān)規(guī)定，提高防控納稅籌劃引發(fā)的各種風(fēng)險(xiǎn)，使納稅籌劃得到順利實(shí)施。造船企業(yè)一方面要建立一支納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍，另一方面還要利用好信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在此基礎(chǔ)上以財(cái)務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)，建立起一整套防控納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理系統(tǒng)，對(duì)造船企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中與稅法相抵觸的納稅籌劃剔除，對(duì)采用的合理的納稅籌劃進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和跟蹤管理，當(dāng)預(yù)測(cè)納稅籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以第一時(shí)間向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者發(fā)出警告，停止納稅籌劃活動(dòng)。

造船企業(yè)在納稅籌劃上還要提高全員納稅守法的思想意識(shí)，對(duì)由于納稅籌劃而可能引發(fā)的偷稅漏稅現(xiàn)象堅(jiān)決抵制，而且企業(yè)要鼓勵(lì)職工在購(gòu)買(mǎi)貨物、消費(fèi)使索取增值稅發(fā)票或可以抵扣稅款的其他發(fā)票，從而能夠有效的減少企業(yè)稅款的支出，起到避稅的效果。因此造船企業(yè)要使納稅籌劃得到最大限度的實(shí)施，就要從提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)入手。

（三）完善納稅籌劃方案

隨著國(guó)內(nèi)增值稅納稅制度改革不斷深入，通過(guò)采用合法避稅手段降低稅負(fù)成本已經(jīng)成為越來(lái)越多企業(yè)重視的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。企業(yè)作為社會(huì)納稅主體，必要重視納稅籌劃工作，通過(guò)合法避稅來(lái)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。造船企業(yè)要采用科學(xué)管理、投資、理財(cái)方法，不斷壓縮企業(yè)總體稅負(fù)成本，在戰(zhàn)略制定、資本運(yùn)作、經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，從而靈活有效的籌劃增值稅納稅活動(dòng)。具體做法有：

1.增值稅納稅籌劃

由于增值稅的應(yīng)納稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅金減去進(jìn)項(xiàng)稅金，因此能否取得進(jìn)項(xiàng)稅金，以及取得多少進(jìn)項(xiàng)稅金，直接決定企業(yè)繳納多少增值稅，造船企業(yè)對(duì)于增值稅的納稅籌劃一方面可以在合同約定中將進(jìn)項(xiàng)稅金確定，另一方面針對(duì)采購(gòu)的原材料、生產(chǎn)用品以及其他購(gòu)置的物品都要與供貨方簽訂購(gòu)貨合同，并要求對(duì)方提供增值稅發(fā)票，如：鋼材、焊機(jī)設(shè)備、汽油等，只有最大限度的獲得增值稅扣稅憑證，才能在進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，從而降低造船企業(yè)應(yīng)納增值稅額。

當(dāng)造船企業(yè)獲得外商船只生產(chǎn)訂單后，可以充分利用國(guó)家有關(guān)稅收鼓勵(lì)政策來(lái)進(jìn)行增值稅納稅籌劃，為支持我國(guó)船舶企業(yè)出口，國(guó)家稅務(wù)總局在2004年就出臺(tái)了船舶企業(yè)“先先退稅后核銷(xiāo)”的支持政策，造船企業(yè)可憑出口合同、銷(xiāo)售明細(xì)賬等資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，申請(qǐng)免稅或退稅，造船企業(yè)在合同中約定按照每個(gè)生產(chǎn)節(jié)點(diǎn)要求外商分期支付造船款項(xiàng)，如：開(kāi)始生產(chǎn)支付30%款項(xiàng)、進(jìn)塢支付20%款項(xiàng)以及交付使用支付30%等等，當(dāng)造船企業(yè)收到外商支付的款項(xiàng)后，就可以憑借有關(guān)手續(xù)進(jìn)行退稅申報(bào)，直到船舶出口后，在辦理相關(guān)的核銷(xiāo)手續(xù)，這樣不但可以使造船企業(yè)在建造船只時(shí)就可以受到退稅款，解決生產(chǎn)資金，而且從某種意義上講還可以獲得這部分退稅的利息收入。

2.所得稅納稅籌劃

造船企業(yè)在所得稅納稅籌劃上要盡可能的通過(guò)合理歸屬納稅所得額和縮小稅基以及運(yùn)用較低的稅率等方式來(lái)達(dá)到納稅籌劃，特別是會(huì)計(jì)制度是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅收征收是以實(shí)際發(fā)生的數(shù)額為征收對(duì)象，因此在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上確認(rèn)收入、稅法上不確認(rèn)收入的項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；在此基礎(chǔ)上要加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)票管理，造船企業(yè)屬于高技術(shù)行業(yè)，應(yīng)積極申報(bào)高科技企業(yè)，從而獲得國(guó)家減征所得稅的政策支持，對(duì)于造船企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，技術(shù)研發(fā)費(fèi)用等等都可以通過(guò)減免所得稅來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。造船企業(yè)針對(duì)固定資產(chǎn)的折舊還可以采用加速折舊的方法，使折舊率提高，從而有效減少應(yīng)納稅所得額，從而起到緩繳稅負(fù)的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃是一門(mén)涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)法律法規(guī)等多方面，造船企業(yè)要配備一支熟悉稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)管理的隊(duì)伍，在提高納稅意識(shí)的同時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅增收，納稅籌劃需要造船企業(yè)在國(guó)家法律范疇內(nèi)能夠進(jìn)行科學(xué)的、合理合法的納稅籌劃，這樣既有利于我國(guó)稅收事業(yè)的良好發(fā)展，也有利于造船企業(yè)提高效益，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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（作者單位：滬東中華造船（集團(tuán)）有限公司）

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示：2014年我國(guó)稅收收入突破10萬(wàn)億大關(guān)，如此之巨的稅收收入對(duì)于企業(yè)而言成本是相對(duì)增加的。而我國(guó)工商總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截止到2014年年底我國(guó)造船企業(yè)還有800家，產(chǎn)能過(guò)剩和全球造船業(yè)利潤(rùn)整體下降，迫使造船企業(yè)要通過(guò)各種途徑來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部管理，開(kāi)源節(jié)流，降低產(chǎn)品成本，因此合理避稅以及少納稅就成為造船企業(yè)需要認(rèn)真籌劃的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。