耿紅玉 山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院

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論“倫理為生財(cái)之道”是否適用于會(huì)計(jì)行業(yè)

耿紅玉 山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院

摘 要：所謂倫理，是指人們?cè)谔幚砣伺c人，人與社會(huì)以及人與自然相互關(guān)系時(shí)應(yīng)遵循的道理和準(zhǔn)則。它主要討論善與惡以及道德責(zé)任與道德義務(wù)，研究道德和利益的關(guān)系。所謂講倫理，就是講道德、講誠(chéng)信、講規(guī)則。是指以某種認(rèn)真的方式、積極地使他人或我們自己受益的行為。在講究商業(yè)信用的當(dāng)今社會(huì)，有句話說(shuō)：“倫理為生財(cái)之道”，企業(yè)重視誠(chéng)信與倫理，必然使顧客愿意多花一點(diǎn)錢向誠(chéng)信的企業(yè)購(gòu)買商品，可見(jiàn)，好道德能夠給企業(yè)帶來(lái)好利潤(rùn)。那作為為利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)人員，作為提供鑒證、咨詢等服務(wù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，倫理是否也是他們的生財(cái)之道哪？本文從會(huì)計(jì)的生存到成長(zhǎng)，結(jié)合中內(nèi)外在會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)生的實(shí)際案例，來(lái)論證“倫理為生財(cái)之道”同樣也適用于會(huì)計(jì)行業(yè)。

關(guān)鍵詞：倫理 生財(cái)之道 會(huì)計(jì)服務(wù)

美國(guó)偉大的丑聞揭發(fā)者安然公司的副總裁莎朗.沃特金斯，由于揭起安然丑聞的蓋子，被美國(guó)《時(shí)代》周刊評(píng)選為2002年度風(fēng)云人物；但同時(shí)，由于她的“告密”行為讓她付出了沉重的代價(jià)，使她從昔日的一個(gè)商界女強(qiáng)人淪為無(wú)業(yè)游民。某某會(huì)計(jì)咨詢公司由于沒(méi)能滿足公司提出的違反稅收法律的要求，沒(méi)有承接該公司咨詢服務(wù)，給公司帶來(lái)了不可小覷的損失。某某會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于給公司審計(jì)后出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致第二年沒(méi)有承接到該公司的委托審計(jì)業(yè)務(wù)，也給公司帶來(lái)不可估量的損失。以上的種種，讓我們不禁要問(wèn)“倫理為生財(cái)之道”是否適用于會(huì)計(jì)行業(yè)。

在會(huì)計(jì)行業(yè)中，無(wú)論是會(huì)計(jì)的職業(yè)人，還是提供會(huì)計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)都應(yīng)該遵守會(huì)計(jì)倫理，作為會(huì)計(jì)的職業(yè)人只有遵守會(huì)計(jì)倫理，才能讓自己的職業(yè)生涯走的更遠(yuǎn)，而作為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，只有遵守會(huì)計(jì)倫理，才能讓公司發(fā)展壯大，走向世界。所以“倫理為生財(cái)之道”也適用于會(huì)計(jì)行業(yè)。 本人從以下幾個(gè)方面進(jìn)行論證。

一、倫理是會(huì)計(jì)生存的必要條件

全球“五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所”如今已變成“四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，這缺少的“一大”就是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這個(gè)曾經(jīng)是全球最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信，卻在2002年因“安然事件”被迫退出審計(jì)業(yè)務(wù)。安達(dá)信2001年其年度的全球營(yíng)業(yè)額高達(dá)93.4億美元，承接了美國(guó)2300家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，占美國(guó)上市公司總數(shù)的17%；在全球84個(gè)國(guó)家設(shè)有390個(gè)分公司，擁有4700名合伙人、2000個(gè)合作伙伴，專業(yè)人員達(dá)8.5萬(wàn)人。 由于安然事件的爆發(fā)，作為多年來(lái)一直為安然公司提供審計(jì)和咨詢服務(wù)的安達(dá)信，于2002年8月31日起停止從事上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，此后，2000多家上市公司客戶陸續(xù)離開(kāi)安達(dá)信，安達(dá)信在全球的分支機(jī)構(gòu)相繼被撤銷和收購(gòu)。

中國(guó)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，曾為深圳第一大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擁有320名員工、近百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、超過(guò)60家上市公司客戶，年均業(yè)務(wù)收入超過(guò)6000萬(wàn)元，在深圳排名第一，全國(guó)位列五強(qiáng)。2002年2月，接受財(cái)政部正式下發(fā)行政處罰決定，中天勤事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)銀廣夏的嚴(yán)重財(cái)務(wù)問(wèn)題，存在重大審計(jì)過(guò)失，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的合法權(quán)益和證券市場(chǎng)“三公”原則，違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)條款，決定依法吊銷簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。

兩家曾經(jīng)知名度高、業(yè)績(jī)顯赫的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最后遭到被迫撤銷或收購(gòu)的后果。究其原因，是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有遵守誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，出具了虛假的審計(jì)報(bào)告。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，會(huì)計(jì)服務(wù)由鑒證服務(wù)發(fā)展到了咨詢服務(wù)，有咨詢服務(wù)，又出現(xiàn)了中小企業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)外包業(yè)務(wù)，但不論業(yè)務(wù)內(nèi)容如何改變，會(huì)計(jì)人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中都應(yīng)該做到誠(chéng)實(shí)守信和客觀公正，如果存在違法倫理道德的行為，必將受到法律的制裁。作為會(huì)計(jì)職業(yè)人員或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，如果都不能生存下去，又何來(lái)生財(cái)之道？

二、企業(yè)倫理是提高會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵

隨著中國(guó)證券市場(chǎng)的逐步完善，各報(bào)表信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求逐步提高，許多大型企業(yè)特別是上市公司，為了取得投資者的信賴，也同時(shí)為了提高知名度，即使付出高額的審計(jì)費(fèi)用，也要聘請(qǐng) “四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。正如：當(dāng)我們看到企業(yè)的審計(jì)報(bào)告是“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具時(shí)，我們可能就能大體了解這個(gè)企業(yè)的實(shí)力?！八拇蟆睍?huì)計(jì)師事務(wù)所之所以受到大型企業(yè)特別是上市公司的青睞，究其原因是因?yàn)樗麄兙哂型晟频膬?nèi)部管理，具有企業(yè)自己的價(jià)值觀和企業(yè)文化，這實(shí)質(zhì)就是企業(yè)的倫理。

企業(yè)倫理是企業(yè)價(jià)值觀和企業(yè)文化的核心，它表現(xiàn)為具有社會(huì)所贊同的倫理道德水準(zhǔn)，能夠與供應(yīng)商、客戶、當(dāng)?shù)卣?wù)機(jī)構(gòu)等各方利益相關(guān)者和諧相處，能遵守市場(chǎng)規(guī)范和市場(chǎng)準(zhǔn)則，從而和利益相關(guān)者共同發(fā)展。作為提供會(huì)計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，其具有的企業(yè)倫理，能夠使它正確處理會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者等相關(guān)利益者的關(guān)系，使利益相關(guān)者相信會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。那會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)所具有的企業(yè)倫理，就成了極大地激活企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，能夠給企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)收益。從而企業(yè)倫理成為企業(yè)實(shí)力的重要組成部分，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。一個(gè)具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，也就具有在市場(chǎng)上長(zhǎng)期的、持續(xù)的生存能力和盈利能力。有了生存能力和盈利能力，也就自然可以生財(cái)。

三、倫理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

最近幾年，中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中存在嚴(yán)重的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，即采取不正當(dāng)?shù)牡土畠r(jià)格招攬客戶，有的價(jià)格甚至比會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢和鑒證服務(wù)所付出的成本要低很多。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)陷入低價(jià)格拼收入-輕質(zhì)量-受處罰-丟客戶-再拼收入-進(jìn)一步經(jīng)質(zhì)量，這樣一個(gè)的惡性循環(huán)中。行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題日益突出，不僅影響了事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，還干擾了正常的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序，有損于行業(yè)的社會(huì)信譽(yù)。當(dāng)

該行業(yè)讓社會(huì)都不再相信，生財(cái)也就無(wú)從談起?，F(xiàn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)倫理還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，重整會(huì)計(jì)道德將稱為會(huì)計(jì)職業(yè)界一項(xiàng)十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。

現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，既是講究公開(kāi)、公平和公正的競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，也是具有法律制約的法律經(jīng)濟(jì)，更是倫理道德經(jīng)濟(jì)。2005年頒布的《中華人民共和國(guó)公司法》第五條明確要求：“企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德、誠(chéng)實(shí)守信，接受政府和人民的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。充分體現(xiàn)了社會(huì)公德、商業(yè)道德、誠(chéng)實(shí)守信等倫理道德在現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要地位。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)由低級(jí)走向高級(jí)，從不成熟走向成熟，企業(yè)倫理和會(huì)計(jì)道德就顯得越來(lái)越重要，發(fā)揮著越來(lái)越巨大的作用，成為加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理、提高企業(yè)整體績(jī)效的全新領(lǐng)域。如果沒(méi)有了企業(yè)倫理與道德的約束，就可能導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行極不規(guī)范，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)不公平，迷失方向，進(jìn)而演變稱為“官商權(quán)利經(jīng)濟(jì)、虛假欺騙經(jīng)濟(jì)、賄賂壟斷經(jīng)濟(jì)。

四、倫理是會(huì)計(jì)行業(yè)走向世界，發(fā)展壯大的必要條件

2011年3月以來(lái)，在美國(guó)股票市場(chǎng)，一場(chǎng)針對(duì)中國(guó)公司的做空風(fēng)潮正在發(fā)酵。中國(guó)有24家在美上市的審計(jì)師提出辭職或曝光審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)問(wèn)題，19家中國(guó)在美上市公司遭停牌或摘牌。究其原因是因?yàn)樵诿郎鲜械闹袊?guó)公司的股價(jià)平均漲幅為48%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)美國(guó)股市平均20%的漲幅。漲幅如此之大的原因主要是財(cái)務(wù)造假行為猖獗。作為中國(guó)的企業(yè)如何走出國(guó)門，招攬全球業(yè)務(wù)，吸收國(guó)際投資者，在海外市場(chǎng)健康發(fā)展，其中要求企業(yè)必須出具真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息資料，而真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息便出自我們會(huì)計(jì)之手。

現(xiàn)西方企業(yè)迎來(lái)了一個(gè)偉大的倫理道德時(shí)代，在英、美、日本及西歐各國(guó)的許多先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部逐步建立起了嚴(yán)格的倫理制度和監(jiān)督機(jī)制。主要表現(xiàn)為這些優(yōu)秀企業(yè)的職能、地位、作用向倫理轉(zhuǎn)移，企業(yè)戰(zhàn)略、決策與道德融合，企業(yè)整體、企業(yè)高層、企業(yè)員工在企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中強(qiáng)烈感受到倫理道德的感召力和豐厚的社會(huì)回報(bào)。作為中國(guó)的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)要走向世界，發(fā)展壯大，就要融入國(guó)際企業(yè)的發(fā)展中去，那樣我們的會(huì)計(jì)行業(yè)才能躋身世界前茅。又何愁生財(cái)？

五、結(jié)語(yǔ)

由于遵守會(huì)計(jì)倫理而失業(yè)的莎朗.沃特金斯,由于遵守倫理而丟掉部分客戶的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，他們保住了自己的職業(yè)道德，保住了在社會(huì)中的信譽(yù)，進(jìn)而他們的人生之路和企業(yè)發(fā)展之路也將更加精彩和成功。切不可“一葉障目”?！皞惱頌樯?cái)之道”這個(gè)所有企業(yè)家、商家興旺發(fā)達(dá)的通用準(zhǔn)則，也同樣適用于會(huì)計(jì)服務(wù)。

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