儀秀琴，張晶蕊，倪云珍

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會計學(xué)院，黑龍江 大慶 163319）

·多元綜合經(jīng)濟·

基于價值鏈的企業(yè)全面預(yù)算管理研究

儀秀琴，張晶蕊，倪云珍

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會計學(xué)院，黑龍江 大慶 163319）

隨著社會的快速發(fā)展，傳統(tǒng)全面預(yù)算管理模式在企業(yè)中應(yīng)用存在的問題也越來越多，將價值鏈概念引入到全面預(yù)算管理是必然趨勢，從內(nèi)部價值鏈、橫向價值鏈和縱向價值鏈對企業(yè)全面預(yù)算進行分析，構(gòu)建基于價值鏈的企業(yè)全面預(yù)算管理模式來實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化，提升企業(yè)管理效率。

價值鏈；全面預(yù)算；預(yù)算管理

“預(yù)則立，不預(yù)則廢”，全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，但隨著科技的進步，社會的發(fā)展，全面預(yù)算管理模式也要求不斷發(fā)展，需要更細(xì)致、更全面的進行管理。價值鏈?zhǔn)且环N集合體，企業(yè)在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中都要進行價值鏈活動，無論是企業(yè)之間還是企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元之間都存在價值鏈，它決定企業(yè)的競爭能力。將價值鏈與全面預(yù)算管理相結(jié)合，在預(yù)算過程中充分的從價值鏈的各個環(huán)節(jié)進行考慮，進而更加準(zhǔn)確的對企業(yè)各個節(jié)點進行全面預(yù)算管理。因此將價值鏈理論引入到全面預(yù)算管理模式中是必然趨勢，從橫向價值鏈、縱向價值鏈和內(nèi)部價值鏈對全面預(yù)算管理進行編制、構(gòu)建并實施基于價值鏈的全面預(yù)算管理體系，同時提出相應(yīng)的保障措施，從而提高企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力和實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。

Natalie(2010)通過預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用，認(rèn)為合理的預(yù)算管理模式應(yīng)該是在實際應(yīng)用中不斷優(yōu)化以使企業(yè)能夠適應(yīng)環(huán)境變化。Norton（2013）通過關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)全面預(yù)算的作用，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)在傳統(tǒng)預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，從平衡計分卡的角度出發(fā)，將非財務(wù)指標(biāo)引進到預(yù)算管理體系，實現(xiàn)資源的整合，提高資源使用效率。許漢友和岳峰（2007）將價值鏈理論和管理控制理論融入全面預(yù)算管理中，提出基于價值鏈的集團公司全面預(yù)算管理模式。高櫻（2014）將價值鏈概念引入到全面預(yù)算管理之中，消除非增值作業(yè)來實現(xiàn)企業(yè)價值鏈整體價值的最大化的管理模式，有效提升現(xiàn)代企業(yè)管理效率。王瑞玲(2012)著重介紹了預(yù)算編制的具體做法。從價值鏈的角度出發(fā)，闡述了全面預(yù)算編制的相關(guān)內(nèi)容。但是也因為過于重視預(yù)算編制，而對預(yù)算的其他環(huán)節(jié)有所忽略。孫曉帆（2014）認(rèn)為基于價值鏈的全面預(yù)算管理，是站在價值流程的視角，根據(jù)傳統(tǒng)的基本方法，運用價值鏈分析的邏輯框架將預(yù)算管理中的制定、監(jiān)督和實施過程進行優(yōu)化的新型管理手段。嚴(yán)華平（2015）認(rèn)為傳統(tǒng)的預(yù)算管理體系已經(jīng)無法滿足企業(yè)戰(zhàn)略和市場環(huán)境發(fā)展變化的需要，企業(yè)將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)由利潤最大化逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價值最大化，實現(xiàn)多方共贏的發(fā)展方式。

一、傳統(tǒng)全面預(yù)算管理在企業(yè)應(yīng)用中存在的不足

1.傳統(tǒng)全面預(yù)算管理主要看重眼前利益，缺少長期發(fā)展戰(zhàn)略?，F(xiàn)在企業(yè)都有實施全面預(yù)算管理的意識，但大多都只是局限于潛意識的“數(shù)字”預(yù)算和短期目標(biāo)，而且實施全面預(yù)算管理模式普遍趨于理想化。很多研究忽略了外部環(huán)境對預(yù)算產(chǎn)生的影響，造成了傳統(tǒng)全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的脫節(jié)，傳統(tǒng)預(yù)算報告不能對企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實現(xiàn)提供幫助。

2.傳統(tǒng)全面預(yù)算管理系統(tǒng)不強。企業(yè)一般僅根據(jù)過去的報表來預(yù)測未來的發(fā)展情況，做出預(yù)算管理報告。并沒有深入系統(tǒng)的進行研究，缺乏對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動做出的科學(xué)的預(yù)測，也沒有結(jié)合環(huán)境等因素做出系統(tǒng)全面的預(yù)算，造成預(yù)算不準(zhǔn)確。許多預(yù)算的編制認(rèn)為預(yù)算管理只與財務(wù)部門和主管部門有關(guān)，忽略了普通員工對預(yù)算的影響。企業(yè)各部門之間的業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系也對預(yù)算管理影響很大，這樣對企業(yè)的整體利益也會造成壓力，阻礙企業(yè)的效益。

3.傳統(tǒng)全面預(yù)算管理實施有局限。傳統(tǒng)預(yù)算管理只關(guān)注預(yù)算期的財務(wù)指標(biāo)，忽視了企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)、客戶服務(wù)和人力資源管理等預(yù)算。而非財務(wù)指標(biāo)在全面預(yù)算管理中的運用更應(yīng)重視，充分發(fā)揮預(yù)算管理的效能，他們的有機結(jié)合更能擴大預(yù)算管理的深度和廣度。

4.傳統(tǒng)全面預(yù)算管理缺少與現(xiàn)代信息技術(shù)的融合。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息采集單一會導(dǎo)致預(yù)算方案不準(zhǔn)確，在實施過程中，預(yù)算反饋也不夠靈活，不能有效地控制。對預(yù)算的考核及分析也不能夠及時完成，致使全面預(yù)算管理不能充分發(fā)揮它的作用，對企業(yè)不能有效的監(jiān)督控制。

二、構(gòu)建基于價值鏈的全面預(yù)算管理體系

1.全面預(yù)算管理的目標(biāo)。全面預(yù)算管理的目標(biāo)包含以下兩點：首先，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)要與長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相同，結(jié)合企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略，分析其價值鏈，了解企業(yè)競爭優(yōu)勢及價值，從而達(dá)到追求企業(yè)利潤的最大化。其次，找到整個流程中可以增值的環(huán)節(jié)，找出其中的差異，優(yōu)化其中增值的價值鏈的環(huán)節(jié)，針對可以增值的程度對資源配置進行排序，以達(dá)到企業(yè)價值鏈價值最大化。

2.全面預(yù)算管理體系設(shè)計的要求。全面預(yù)算管理體系設(shè)計，首先，要構(gòu)建適合企業(yè)組織架構(gòu)的體系，針對企業(yè)的各個節(jié)點全面整體的進行預(yù)算，實現(xiàn)對價值鏈上的物流、信息流、資金流等進行全面控制，理性的將企業(yè)的各業(yè)務(wù)流程、功能、資源整合到一起，增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢，使企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)。其次，要保證全面預(yù)算管理體系的各子系統(tǒng)間的銜接，使價值鏈的子系統(tǒng)與預(yù)算管理的子系統(tǒng)相互協(xié)調(diào)，確保企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的落實。第三，通過價值鏈對預(yù)算的影響進行分析，制定預(yù)算指標(biāo)，合理分配預(yù)算開支，編制可行的預(yù)算報表和預(yù)算計劃書。最后，這一體系的設(shè)計要做到企業(yè)所有員工全部參與并實施，尤其是認(rèn)為不相干部門的員工，并在各部門中選派代表進行監(jiān)督，增強企業(yè)整體預(yù)算管理的意識，更好的實現(xiàn)企業(yè)的價值。

以銷售預(yù)算為核心的全面預(yù)算管理模式，按照“以銷定產(chǎn)”的傳統(tǒng)理論編制，并采用適當(dāng)?shù)姆椒?，合理確定銷售目標(biāo)，各部門以此為基礎(chǔ)編制的預(yù)算體系。

（1）價值鏈的分析。全面預(yù)算管理主要針對橫向價值鏈、縱向價值鏈和內(nèi)部價值鏈進行分析。橫向價值鏈從外部環(huán)境和競爭對手兩方面進行分析，通過BSC把競爭戰(zhàn)略在財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)和成長四個方面轉(zhuǎn)化為可以代表企業(yè)戰(zhàn)略績效的指標(biāo)（KPI)，掌握競爭對手的最新動態(tài)，明確自身的競爭定位，同時用PEST(政治、經(jīng)濟、社會和技術(shù)）方法進行外部環(huán)境分析?？v向價值鏈以選擇供應(yīng)商、生產(chǎn)部門及客戶需求為方向，關(guān)注銷量、產(chǎn)量、成本三方面，以達(dá)到企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。對供應(yīng)商價值鏈進行分析，可以提高采購的精確度，確定企業(yè)的銷售預(yù)算。通過銷售數(shù)量和產(chǎn)品存貨的初期末數(shù)推算產(chǎn)品產(chǎn)量編制生產(chǎn)預(yù)算，確保生產(chǎn)的順利進行?？蛻舻男枨笫瞧髽I(yè)發(fā)展的核心，通過對客戶需求的分析，找到企業(yè)所需產(chǎn)品的定位，進行企業(yè)成本的預(yù)算。以作業(yè)動因分析和資源動因分析為基礎(chǔ)的內(nèi)部價值鏈，參考?xì)v史數(shù)據(jù)及其他因素，明確各項作業(yè)的資源消耗率，依照預(yù)計的銷售量，推算出附著于價值鏈上各個作業(yè)中心的作業(yè)預(yù)算，以此確定相應(yīng)的資源預(yù)算，做出戰(zhàn)略性的投資與籌資決策。適度平衡資金的流入與流出，有助于明確企業(yè)資金的來龍去脈，編制切實可行的資本預(yù)算。以優(yōu)化資金配置，確定現(xiàn)金預(yù)算，同時以銷售預(yù)算、成本預(yù)算為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品預(yù)計可獲得的利潤，編制預(yù)計利潤表，并通過現(xiàn)金預(yù)算和利潤表及其他相關(guān)數(shù)據(jù)編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。

（2）構(gòu)建ERP環(huán)境下企業(yè)基于價值鏈的全面預(yù)算管理體系。ERP系統(tǒng)提供了信息化集成的最佳方案，以企業(yè)價值運動為中心，協(xié)調(diào)企業(yè)的各管理部門，對企業(yè)擁有的人力、資金、材料、設(shè)備、方法、信息、時間等各種資源進行整合，平衡產(chǎn)、供、銷等最大限度利用企業(yè)現(xiàn)有資源，以達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。企業(yè)內(nèi)部價值鏈、外部價值鏈都要與ERP進行融合，企業(yè)總預(yù)算也要與ERP進行結(jié)合，使得全面預(yù)算更好的在企業(yè)中應(yīng)用，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。

（3）設(shè)立預(yù)算考評機制。企業(yè)用平衡計分卡或關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)來構(gòu)建預(yù)算考評機制。首先，單獨設(shè)立預(yù)算管理辦公室，與其他機構(gòu)分開進行，確保公平公正性；其次，要有固定的預(yù)算執(zhí)行組織定期不定時進行考評，證實員工對預(yù)算管理的真實了解情況，另外也要考慮企業(yè)整體預(yù)算管理情況，做到全面覆蓋所有作業(yè)環(huán)節(jié)，又有考評重點；其三，考評機制設(shè)立獎勵制度，帶動員工的熱情，讓員工積極主動的接受新體系，使價值鏈理論更好地融合到全面預(yù)算管理體系中。

三、企業(yè)基于價值鏈全面預(yù)算管理模式的保障措施

企業(yè)編制基于價值鏈的全面預(yù)算管理模式，不確保它的實施就只會變成紙上談兵，所以建立這一模式的同時也要確保它能夠可靠的實施。

1.健全企業(yè)的組織機構(gòu)，完善其預(yù)算管理制度。構(gòu)建合理的全面預(yù)算管理組織，要求各部門之間緊密配合，為預(yù)算有效執(zhí)行提供基本保障。順暢的信息溝通，需要企業(yè)建立起信息反饋制度，在預(yù)算執(zhí)行過程中的橫向執(zhí)行和縱向執(zhí)行，做好與上下游企業(yè)以及公司各部門之間的信息共享工作。構(gòu)建高效的信息傳遞機制，消除信息傳達(dá)與反饋過程中的障礙，并充分利用信息化手段對各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況實時監(jiān)控。同時，配套的會計制度和內(nèi)控制度也是預(yù)算有效執(zhí)行所必需的。

2.加強員工對價值鏈視角全面預(yù)算管理意識。員工對企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，企業(yè)的所有員工可以在相應(yīng)的組織機構(gòu)中找準(zhǔn)自己的位置，而且每個員工在不同的部門扮演的角色各不相同，要求嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的要求，確保分工明確并且相互利益不沖突。定期對員工進行預(yù)算管理的培訓(xùn)，讓員工知道這一管理模式對企業(yè)發(fā)展的重要性。

3.健全內(nèi)部控制制度，強化其預(yù)算管理體系。預(yù)算管理與內(nèi)部控制緊密相連，首先，作為公司內(nèi)部的一種重要的管理控制方式，保證內(nèi)部控制合理、有效的實施；其次，企業(yè)內(nèi)部控制也很大程度的影響預(yù)算管理成效。因此，必須健全內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行嚴(yán)格控制，系統(tǒng)地對公司目前實行的內(nèi)部控制制度進行分析和檢查，查缺補漏，查錯改錯，使內(nèi)部控制得到完善，同時也強化保障預(yù)算管理體系。

四、結(jié)論

全面預(yù)算管理作為一種不可或缺的預(yù)算工具，也需要隨著社會的進步不斷引進新的理論與之相融合。全面預(yù)算管理是一個以整體為單位的體系，注重企業(yè)整體的利益。而價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)內(nèi)部各單元之間普遍存在的，能夠把企業(yè)各單元鏈接起來，因此，價值鏈與全面預(yù)算管理理論的融合是社會發(fā)展必然趨勢。

基于價值鏈的全面預(yù)算管理可以在預(yù)算過程中充分的從設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送各個環(huán)節(jié)進行考慮，進而更加準(zhǔn)確的對企業(yè)的各個節(jié)點進行全面預(yù)算管理，以實現(xiàn)對價值鏈上的物流、信息流、資金流等進行全面控制。更可以理性的將企業(yè)的各業(yè)務(wù)流程、功能、資源整合到一起，增強企業(yè)的競爭優(yōu)勢，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，使企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)。

[1]張素會.論全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中的運用[J].經(jīng)濟論壇，2011，（12）.

[2]談全面預(yù)算管理與ERP的有機融合[J].會計之友，2011，（36）.

[3]趙曉燕.基于價值鏈的企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建[J].財會通訊，2014，（17）.

[4]張繼德，王偉.我國全面預(yù)算管理的問題、原因和對策[J].會計之友，2014，（33）.

〔責(zé)任編輯：宋洪德〕

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A

1002-2341（2016）06-0035-03

2016-10-11

儀秀琴（1968-），女，山東高密人，教授，管理學(xué)博士，主要從事管理會計理論與應(yīng)用研究。