文/孟祥玲

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從環(huán)境保護(hù)角度談消費(fèi)稅的調(diào)整

文/孟祥玲

摘要：在環(huán)境污染日益嚴(yán)重的情況下，應(yīng)從多角度預(yù)防、改善環(huán)境污染問(wèn)題，本文從環(huán)境保護(hù)的角度出發(fā)，指出我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅在征稅范圍及稅率設(shè)置上存在的不足，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期達(dá)到改善環(huán)境污染問(wèn)題的目的。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)；征稅范圍；稅率

據(jù)新聞報(bào)道，2015年11月份以來(lái)，長(zhǎng)春、沈陽(yáng)、北京、南京等地多次發(fā)布霾預(yù)警，而沈陽(yáng)PM2.5濃度曾達(dá)到1308微克/立方米。這引起了人們對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題的高度重視，環(huán)境污染指自然的或人為的向環(huán)境中添加某種物質(zhì)而超過(guò)環(huán)境的自凈能力而產(chǎn)生危害的行為，污染源來(lái)自以下幾個(gè)方面：(1)工廠排出的廢煙、廢氣、廢水、廢渣和噪音；(2)人們生活中排出的廢煙、廢氣、噪音、臟水、垃圾；(3)交通工具（所有的燃油車輛、輪船、飛機(jī)等）排出的廢氣和噪音；(4)大量使用化肥、殺蟲(chóng)劑、除草劑等化學(xué)物質(zhì)的農(nóng)田灌溉后流出的水；(5)礦山廢水、廢渣；(6）機(jī)器噪音，電磁輻射，二氧化碳污染?？梢?jiàn)，環(huán)境污染在很大程度上是人為原因造成的，且環(huán)境污染對(duì)人們的生活、工作、學(xué)習(xí)等產(chǎn)生了及其負(fù)面的影響，我們需要采取一定的措施將這種影響降低甚至是消除，下面本文從調(diào)整消費(fèi)稅的角度進(jìn)行分析。

一、現(xiàn)行消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)政策分析

（一）征稅范圍分析

我國(guó)從1994年開(kāi)始實(shí)行消費(fèi)稅，至今已經(jīng)20余年，這期間消費(fèi)稅征稅范圍幾經(jīng)調(diào)整，目前的消費(fèi)稅稅目一共有（1）煙（2）酒（3）化妝品（4）貴重首飾及珠寶玉石（5）鞭炮、焰火（6）成品油（7）小汽車（8）摩托車（9）高爾夫球及球具（10）高檔手表（11）游艇（12）木制一次性筷子（13）實(shí)木地板（14）電池、涂料這14項(xiàng)，其中以下稅目考慮到了環(huán)境保護(hù)。能耗品稅目有小汽車、摩托車、游艇，資源品稅目有成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板，環(huán)境污染品稅目有煙、鞭炮、焰火、電池、涂料。

（二）消費(fèi)稅稅率分析

與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的消費(fèi)稅稅目稅率大體分成三種情況：（1）單純比例稅率，如小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、鞭炮、焰火、電池、涂料；（2）單純定額稅率，如成品油；（3）復(fù)合征收，如煙。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅稅制存在問(wèn)題

（一）征稅范圍缺位

目前，消費(fèi)稅國(guó)際上通用的分類是按照課征范圍的寬窄，將其分為：有限型消費(fèi)稅、中間型消費(fèi)稅和延伸型消費(fèi)稅。相對(duì)而言，有限型消費(fèi)稅的征稅范圍最窄，主要限于：煙草制品、酒精飲料、石油制品以及機(jī)動(dòng)車輛和各種形式的娛樂(lè)活動(dòng)等傳統(tǒng)的貨物種類。美國(guó)、中國(guó)、英國(guó)等國(guó)家都采用了該種分類。具體來(lái)說(shuō)，美國(guó)要比我國(guó)消費(fèi)稅的課稅范圍更廣、更合理。例如美國(guó)除了對(duì)上述項(xiàng)目征稅外，還對(duì)煤礦和礦坑、重型卡車、疫苗、運(yùn)動(dòng)漁具、飛機(jī)燃料等征稅，除此外，還對(duì)一氧化硫、二氧化硫等征收環(huán)境稅。我國(guó)目前沒(méi)有開(kāi)征環(huán)保稅，如前所述綠色稅目涵蓋的范圍也有限，嚴(yán)重削弱了當(dāng)前消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)作用的發(fā)揮。

（二）稅率設(shè)計(jì)不合理

在成品油稅率隨著油價(jià)的變化不斷進(jìn)行調(diào)整和卷煙稅率也已調(diào)整的情況下，小汽車、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、鞭炮、焰火、電池、涂料的稅率還存在一定問(wèn)題。

1.部分項(xiàng)目稅率過(guò)低

游艇的消費(fèi)稅稅率是10%，游艇除了資源消耗量大、污染物排放量大外還是奢侈品，10%的稅率明顯偏低。實(shí)木地板和木制一次性筷子稅率為5%，對(duì)于這類產(chǎn)品應(yīng)課以重稅，以遏制這類產(chǎn)品的使用和節(jié)約林木資源，由此可見(jiàn)5%的稅率偏低。

2.小汽車稅率劃分標(biāo)準(zhǔn)缺乏一定的科學(xué)性

小汽車按包括駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)不同分為乘用車（最多不超過(guò)9座）和中輕型商用客車10-23座（含23座），二者在設(shè)計(jì)和技術(shù)特征上都用于載運(yùn)乘客和貨物，而乘用車按排氣量的不同進(jìn)行稅率劃分，中輕型商用客車則統(tǒng)一稅率為5%。但是排氣量與油耗和污染之間不存在一對(duì)一的對(duì)等關(guān)系。排氣量高并不意味著油耗高，司機(jī)的駕駛技術(shù)、發(fā)動(dòng)機(jī)水平等都會(huì)對(duì)油耗產(chǎn)生影響，在排氣量相同的情況下，熟練的司機(jī)會(huì)比新手的司機(jī)油耗少。其次，排氣量高也不表明對(duì)環(huán)境的污染大，汽車尾氣對(duì)環(huán)境的污染主要來(lái)源于燃油的不完全燃燒，一些高排量的汽車采用高標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)，燃油燃燒充分或是采用可再生能源作為燃油，其對(duì)環(huán)境的污染比低排量的車還要小。

三、增強(qiáng)消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)作用的建議

（一）擴(kuò)大征稅范圍

如前所述，我國(guó)目前的消費(fèi)稅征稅范圍較窄，可適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，選取以下項(xiàng)目開(kāi)征消費(fèi)稅。

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