李小雨， 劉德道　(臨沂大學經(jīng)管學部會計系，山東臨沂 276000)

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農(nóng)民合作社財務管理制度完善對策研究

李小雨， 劉德道*(臨沂大學經(jīng)管學部會計系，山東臨沂 276000)

摘要針對我國農(nóng)民合作社財務管理中存在的籌資難度大、資金缺乏、相應制度不健全等問題，提出多樣化融資渠道、健全合作社財務管理制度、規(guī)范收益分配標準、健全外部監(jiān)管的審計制度以及提高人員專業(yè)水平等對策，以期改善合作社財務管理現(xiàn)狀，推動我國農(nóng)民合作社的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞農(nóng)民合作社；財務管理；對策

我國是一個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)民的發(fā)展是國家關(guān)心的重點問題。農(nóng)民合作社是率領農(nóng)民進入市場，走向富裕的最好形式之一。數(shù)據(jù)顯示，截止2015年10月底，全國農(nóng)民合作社數(shù)量達147.9萬家，比2014年底增長15.5%；入社農(nóng)戶9 997.0萬戶，覆蓋全國41.7%的農(nóng)戶，各級示范社超過13.5萬家[1]。農(nóng)民合作社在我國迅速崛起，對于農(nóng)村農(nóng)業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

目前，農(nóng)民合作社在經(jīng)濟方面已經(jīng)取得了很大的進步，但是依然處在發(fā)展的初級階段，經(jīng)營管理不夠規(guī)范，主導作用有待提高。農(nóng)業(yè)部的有關(guān)調(diào)查顯示，目前，合作社的規(guī)模在不斷擴大，農(nóng)民合作社正邁向一個新的水平。隨著農(nóng)民合作社的不斷進步，農(nóng)民的實際收入有所增加，在一定程度上促進了農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟向新的水平躍進。然而，由于農(nóng)民合作社是一種新型經(jīng)濟合作組織，在較短的發(fā)展時間內(nèi)難以形成一套較為成熟的體制機制，尤其是財務管理方面。因此，筆者基于對農(nóng)民合作社財務管理的調(diào)查分析，剖析農(nóng)民合作社財務管理中存在的問題及原因，并提出相應的對策，以期推進我國農(nóng)民合作社的健康發(fā)展。

1農(nóng)民合作社財務管理的內(nèi)容

企業(yè)財務管理一般是指基于企業(yè)再生產(chǎn)過程中客觀存在的財務活動和財務關(guān)系，利用價值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進行管理。財務管理作為經(jīng)濟管理的重要部分，是在金融法律、法規(guī)的基礎上，按照相關(guān)的管理原則，組織財務活動等的管理工作。

農(nóng)民合作社是以家庭承包經(jīng)營為基礎，按照合作社原則，由某一類產(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營或是某一服務領域共同組織成的經(jīng)濟互助組織。其性質(zhì)有別于其他企業(yè)，也不同于一般的盈利組織，自我服務是其一大特色。農(nóng)民合作社財務管理是依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，按照合作社的有關(guān)原則，處理農(nóng)民合作社財務關(guān)系，組織農(nóng)民合作社財務活動的一項綜合性管理工作。

農(nóng)民合作社的財務管理不同于企業(yè)財務管理。農(nóng)民合作社財務管理的根本目標是服務最優(yōu)化，內(nèi)容主要包括核算體制、資金來源、盈余分配以及財務控制等四個方面。

1.1核算體制農(nóng)民合作社一直堅持四項合作原則——自愿、民主、平等、互利。合作社內(nèi)部實行的財務管理體制是：自我發(fā)展、自我管理、自主經(jīng)營、獨立核算。社員(代表)大會是合作社最高權(quán)力機構(gòu)，按照規(guī)定章程分別設立董事會、監(jiān)事會。合作社的財務管理制度的制定允許存在一定的靈活性，即允許合作社結(jié)合自身的特色按照原先行業(yè)的財務制度來制定相關(guān)的內(nèi)容，并有義務定期向有關(guān)部門報送財務會計報表等，還需定期公布社內(nèi)財務狀況。

1.2資金來源資金是農(nóng)民合作社的發(fā)展過程中的重要支柱，籌集資金活動是農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理中的一個重要方面。農(nóng)民專業(yè)合作社的資金來源主要包括以下幾方面：①社員股金。合作社社員入社時繳納的股金。②提留的風險金和合作社發(fā)展基金。同其他組織的財務制度差不多，農(nóng)民合作社一般會提取一部分盈余公積金當成風險金，不同的是發(fā)展基金方面是由社員代表大會來決定。③政府部門的資金支持。④銀行貸款。農(nóng)民合作社可以結(jié)合其實際業(yè)務需求和銀行貸款的要求，向各類銀行申請貸款。⑤供銷合作社投入的資金。⑥其他資金來源，如民間借貸等。

1.3盈余分配盈余分配的過程相對民主，首先是由農(nóng)民合作社拿出具體的方案，再由社員(代表)大會敲定。一般情況是按以下順序分配：首先是彌補虧損，提取盈余公積金，一般盈余公積金按照現(xiàn)行財務制度提取。其次是關(guān)于公益金，用于本社的員工福利設施的完善。然后是社員股金，社員股金一般是按照投入比例分紅。依據(jù)社員提供的產(chǎn)品、交易量或者服務交易額實行二次分配。最后任意盈余公積金以及農(nóng)民合作社發(fā)展基金按社員(代表)大會決議提取。

1.4財務控制防范經(jīng)營風險的有效手段之一是完善合作社的財務控制。在財務控制中，一是要完善相關(guān)的財務管理制度，提升執(zhí)行力度，樹立財務的核心地位。安排專人負責制度的更新完善，定期收集反饋意見，了解制度的執(zhí)行情況。二是要完善內(nèi)部審核和財務審計制度。合作社的審批有嚴格的規(guī)范，各項開支的審批應嚴格執(zhí)行，建立生產(chǎn)經(jīng)營成本、費用等開支的審批制度；不同的額度分開審批，日常中的瑣碎開支都是由經(jīng)辦人及相關(guān)負責的人簽字，最終由經(jīng)理批準；對于異常開支，一般是由社員(代表)大會或由理事會批準。對于投資、重大管理措施要成立可行性論證制度。要加強內(nèi)部審計，同時還要定期聘請外部審計機構(gòu)開展審計活動，切實保障合作社運行的正常進行以及經(jīng)濟活動的真實可靠，達到提高管理水平和提高經(jīng)濟效益的目的。

2農(nóng)民合作社財務管理的問題及原因分析

目前，農(nóng)民合作社在我國已經(jīng)發(fā)展到了一定的規(guī)模。但是，由于我國農(nóng)民合作社起步較晚，某些機制發(fā)展不夠成熟，在財務管理方面還存在著若干問題，阻礙著合作社的進一步發(fā)展[2]。

2.1財務管控不嚴，核算不規(guī)范

2.1.1財務管理制度執(zhí)行不夠嚴格。按《農(nóng)民合作社法》規(guī)定，合作社應嚴格依照國務院的相關(guān)規(guī)定進行會計核算。然而，多數(shù)示范點并未按照規(guī)定設置相關(guān)科目，進行會計核算等。某些合作社甚至都沒有訂立財務管理制度，或是所定的財務管理制度不科學，且相關(guān)制度的執(zhí)行力度不夠。以山東省日照市為例，在調(diào)查的23家合作社中，財務管理制度相對比較健全的僅有5家，占21.7%，財會制度不健全的占78.3%，財務管理制度不健全主要表現(xiàn)在賬戶設立和財務會計報告上，約有13.0%的合作社沒有設立獨立核算賬戶[3]。

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》及《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度(試行)》實施后，雖然合作社有了法律的規(guī)范，但是依然有些地方的合作社沒有按照相關(guān)的制度執(zhí)行，甚至有部分合作社還存在與法律法規(guī)相違背的行為。掌握合作社經(jīng)濟大權(quán)的一般都是其負責人，因此也常發(fā)生公款私用的現(xiàn)象，導致大量資金去向不明，財會制度形同虛設，現(xiàn)金管理和賬目混亂。

2.1.2有些地方?jīng)]有重視《農(nóng)民合作社法》等相關(guān)的法律，致使法律法規(guī)普及范圍不夠廣泛。部分干部干涉合作社的經(jīng)營，無法引導農(nóng)民合作社走入正軌，不能實現(xiàn)合作社的根本目標——實現(xiàn)農(nóng)民的利益?；蛘邔τ诤献魃绲恼J知不到位，只是為了應付上級要求，做些表面功夫，并沒有真正的結(jié)合本地合作社的實際發(fā)展情況，盡心盡力地為合作社的發(fā)展出謀劃策。有些地方甚至為得到政府的優(yōu)惠支持政策，將合作社當作自己的“下屬機構(gòu)”，不為民服務，不護民利益，打著幌子套取國家資金。

2.2分配機制不健全收益分配制度是農(nóng)民合作社的靈魂，直接關(guān)系到農(nóng)民合作社的向心力和凝聚力?！逗献魃绶ā窙]有規(guī)定盈余公積金的提取比例，導致合作社在盈余公積金的提取上有了很大的隨意性。利潤分配、股息以及股金分紅在合作社分配制度中占據(jù)主體地位，但是在收益分配過程中以上三種項目的返還比例并不合理，未制定相關(guān)依據(jù)。部分合作社不實行股金分紅，甚至有些農(nóng)民合作社根本不重視收益分配制度的建立，沒有對社員返還利潤。

另外，由于農(nóng)民對于合作社的認知度不夠，信任度不高，致使合作社的參與度不高，經(jīng)營規(guī)模偏低，最終導致很多社員得不到利益分配?？偟膩砜?，由于多數(shù)的農(nóng)戶不清楚分配制度，不了解合作社的相關(guān)賬務，不明白返利規(guī)則，大部分合作社沒有按照實際章程——按照交易量返還這一方式發(fā)展。部分領導不按規(guī)定做事，自行決定分配制度，且并未通知本社社員。目前，由于股金只在少數(shù)社員手中持有，因此股金持有者是主要受益者，普通社員僅可以得到少量的股金分紅，無法與合作社“同步發(fā)展”，導致很多社員不滿，大大降低了合作社的凝聚力。2013年對山東省萊蕪市農(nóng)村合作社的調(diào)查表明：盈余分配返還比例在60.0%以上的僅有8家，在40.0%～60.0%的有11家，剩余4家返還比例均在40.0%以下；沒有設立風險管理制度的農(nóng)民合作社大約占34.8%[4]。

2.3財務監(jiān)督機制不健全農(nóng)民合作社的會計人員通常由負責人指定，因此即便設立也沒有獨立的權(quán)利，無法真正發(fā)揮監(jiān)督作用。絕大多數(shù)農(nóng)民合作社負責人是由當?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品種植大戶來擔任，財務素養(yǎng)并不高，管理能力一般，對于相應的法律法規(guī)也是一知半解，在財務監(jiān)督方面發(fā)揮不了積極作用。合作社社務公開制度不完善，財務狀況無法定期公布，違法亂紀現(xiàn)象時有發(fā)生，監(jiān)督制度也落實不到位。

2.4籌資渠道窄，籌資困難資金缺乏、籌資難度大是制約農(nóng)民合作社發(fā)展的重要原因。目前，普通農(nóng)民合作社得不到充足的正規(guī)金融服務供給，出現(xiàn)了“金融排斥”的現(xiàn)象。小額貸款根本不足以滿足農(nóng)戶發(fā)展規(guī)模經(jīng)營以及中長期投資的需求。融資方面的困難限制了農(nóng)戶的資金投入，限制了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展，阻礙了農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的經(jīng)濟發(fā)展[5]。農(nóng)民合作社是一種相對弱勢的聯(lián)合，在其成立之初能夠吸納的股份資金就很有限，而農(nóng)民合作社又是非盈利組織，自身能力積累相對不足。不夠充裕的資金獲得和有限的資金積累在很大程度上限制了農(nóng)民合作社的進一步發(fā)展。

2.5會計基礎工作薄弱農(nóng)民合作社會計基礎工作薄弱，票據(jù)簽批不嚴格，填寫不準確，賬目混亂。向社員收購農(nóng)產(chǎn)品時，沒有使用專用的收購憑證；期末存貨盤點時沒有按照規(guī)定使用盤存表、存貨盤盈(虧)報告單；社員與非社員的產(chǎn)品銷售業(yè)務沒有分開核算，導致賬目不能反映真實的銷售情況。作為合作社的主體，多數(shù)農(nóng)民文化素養(yǎng)不夠，理財觀念淡薄。合作社雖然設立了會計機構(gòu)，但是大多是一名會計身兼數(shù)職，導致財務問題頻出。此外，某些合作社還經(jīng)常更換財會人員，交接次數(shù)頻繁，易導致賬目銜接出現(xiàn)問題，且查錯困難。

3加強農(nóng)民合作社財務管理的建議

財務管理是農(nóng)民合作社發(fā)展中的關(guān)鍵因素，完善合作社的財務管理不僅有利于農(nóng)民合作社的健康發(fā)展，還有助于維護合作社成員的利益，促進農(nóng)民生活水平的提高，促進國家農(nóng)業(yè)的大力發(fā)展。

3.1健全財務管理制度農(nóng)民合作社的財務管理制度應該按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》等相關(guān)的法律法規(guī)來建立。具體應該做到以下6個方面：①規(guī)范原始憑證。只要是有貨幣資金的支出就應當索取相應的原始憑證，還要加強對原始憑證的審核。②規(guī)范填寫記賬憑證。③賬簿設置要符合要求。要按照相關(guān)規(guī)定建立完整的賬簿體系，做到全面、系統(tǒng)并詳細地反映合作社的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務。④管理資金要規(guī)范。明確崗位責任，實行分管原則，健全審批程序，現(xiàn)金收入應及時入賬，杜絕公款私用。⑤財務報表的編制要規(guī)范化。要保證數(shù)字來源真實可靠，不得弄虛作假，并要保證及時報送。⑥農(nóng)民合作社應結(jié)合自身的業(yè)務特點選擇核算程序。一般是選擇記賬憑證賬務處理程序，保證會計核算的真實完整。

3.2規(guī)范合作社的收益分配標準要健全合作社內(nèi)部利益分配機制。要增強合作社的吸引力、凝聚力，需要保證盈余分配的合理化，要制定能夠最大限度地調(diào)動社員積極性的收益分配標準，實行生產(chǎn)與返利相結(jié)合。另外，合作社要注意規(guī)避風險，設立風險基金以抵風險。為確保合作社的穩(wěn)定發(fā)展，在盈余分配時要先提取一定數(shù)量的風險基金和發(fā)展基金。同時，采用二次返利，調(diào)整分配比，簡化分配科目。

3.3要加強不以贏利為目的民主管理機制建設農(nóng)民合作社雖然屬于盈利性質(zhì)的組織，但是并不以盈利為目的，這是農(nóng)民合作社區(qū)于其他經(jīng)營組織的重要標志。農(nóng)民合作社的利潤必須按照交易量的大小返還給入社農(nóng)民。合作社與農(nóng)民之間是合作關(guān)系，這一點決定了民主管理是合作社的管理機制。因此，可以借鑒美國的做法，即通過限制投資份額來維護合作社的民主所有的性質(zhì)，農(nóng)民可以自由參加合作社，但相關(guān)手續(xù)必須經(jīng)過嚴格的審批，并且入社后社員必須堅持互助互惠的原則，如：加入某銷售合作社，社員須將其農(nóng)產(chǎn)品賣給該合作社，而不能賣于其他人。在事務管理上，實行一人一票制，通過參加代表大會行使個人權(quán)利，包括制定修改章程、選舉罷免的相關(guān)事宜、合作社的分配方案和投機決策的制定等。日常管理由董事會及其聘請的相關(guān)負責人來負責，社員不參與其中。

3.4健全外部監(jiān)管的審計制度現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，合作社自身的監(jiān)督機制很不完善，因此完全依靠自身監(jiān)督并不可靠。此時外部監(jiān)督就顯得尤為重要。健全的審計制度對于合作社的發(fā)展至關(guān)重要。例如在德國，對合作社進行審計的是審計聯(lián)盟，審計聯(lián)盟要定期或者不定期地檢查合作社在其生產(chǎn)存續(xù)期間的經(jīng)濟活動，并且在其成立之初，也要對注冊情況進行嚴格的審查。審計的時間一般是一年一次，對于小型合作社可以是兩年一次，審計費用均由農(nóng)民合作社承擔。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項應當立即通知理事會，并參與解決。審計結(jié)束應形成詳細的總結(jié)報告，并有責任監(jiān)督問題的解決。

3.5采用多樣化的融資渠道融資服務和貸款擔保服務在農(nóng)民專業(yè)合作社金融服務需求中是最為主要的。因此，農(nóng)民合作社應該通過多樣化的方式來彌補資本來源匱乏的問題，拓寬融資渠道是最有效的方式之一。首先，充分的利用多種信用工具進行合作社之外的更廣范圍內(nèi)的融資。其次，還應當積極地開放農(nóng)村資金市場，促進農(nóng)村金融組織多元發(fā)展，讓農(nóng)村社會資本得到充分利用，既有利于促進農(nóng)民合作社的市場化改革，也有利于解決各類農(nóng)民合作社的融資困難問題。

3.6組織業(yè)務培訓，提高財會人員整體素質(zhì)提高農(nóng)民合作社財務人員的專業(yè)水平刻不容緩。一方面要提高相關(guān)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，組織人員接受專業(yè)培訓，學習《農(nóng)民合作社法》《會計職業(yè)道德》等相關(guān)的法律規(guī)范，提高其財務知識和辦事能力。另一方面要提高會計專業(yè)素質(zhì)，通過參加會計培訓，提高會計核算的質(zhì)量，加強記賬、算賬以及報賬等專業(yè)能力，同時有利于發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。此外，要跟上時代的步伐，加強信息化管理，普及電算化的使用。最后，要提高人才聘任的門檻，在選拔上注意挑選文化程度較高的、專業(yè)素養(yǎng)高的人才。

參考文獻

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Improving Measures for Financial Management of Farmers’ Cooperative

LI Xiao-yu, LIU De-dao*

(Department of Accounting, College of Economics and Management,Linyi University, Linyi, Shandong 276000)

Key wordsFarmers’ cooperatives; Financial management; Measures

AbstractThere were many problems in financial management for farmers’ cooperative, such as difficult financing, capital shortage and imperfect system. Countermeasures were put forward, such as establishing diversified financing channels, perfecting financial management system of farmers’ cooperative, standardizing allocation criteria, improving audit system of external supervision, and enhancing personnel professional level. This research aimed to promoting the healthy development of farmers’ cooperative in China.

作者簡介李小雨(1993- )，女，山東臨沂人，本科生，專業(yè)：會計理論與應用。*通訊作者，教授，從事會計理論與農(nóng)村經(jīng)濟研究。

收稿日期2016-02-22

中圖分類號S-9

文獻標識碼A

文章編號0517-6611(2016)07-278-03