柴俊艷

山西財經(jīng)大學

營改增對金融企業(yè)的影響和對策分析和研究

柴俊艷

山西財經(jīng)大學

一、“營改增”的背景及意義

目前生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)是我國新一輪稅制改革的對象，金融業(yè)則是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的代表行業(yè)。我國實施營改增從一定程度上解決了我國營業(yè)稅制重復征稅的問題，成為未來金融業(yè)發(fā)展的大趨勢。營業(yè)稅、所得稅為主體的金融稅制框架已經(jīng)初步形成。1994年稅務(wù)改革在我國的實施使營業(yè)稅得以推行，2010年首次在的黨的十七屆五中全會上提出我國要在“十二五”期間“加快財稅體制改革，擴大增值稅征收范圍”。2012年1月1日，在上海市開啟營業(yè)稅改征增值稅，率先在上海的交通運輸業(yè)和一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)用起來，2012年下半年又有北京、安徽、江蘇等十省市也加入試點，截止2013年2月，上海參加營改增的試點已有102.8萬戶企業(yè)，減少企業(yè)稅收負擔達426.3億；同月河南、山東、湖南等地正式提交了加入試點的申請，同年8月，增值稅改革在全國范圍內(nèi)開始實行。

金融業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的代表，金融業(yè)的完善發(fā)展促進我國經(jīng)濟發(fā)展和穩(wěn)定。但就金融業(yè)的稅制來看，其稅率明顯高于建筑安裝業(yè)和郵電通信業(yè)的營業(yè)稅率。并且還存在嚴重問題，如金融業(yè)的有些稅項不能抵扣進項稅等，我國金融業(yè)面對我國金融市場的開放，外資金融業(yè)競爭，只有不斷壯大，克服自身弊端，才能應(yīng)對挑戰(zhàn)，“營改增”在金融業(yè)不斷發(fā)展成為必然。

二、“營改增”對金融企業(yè)的影響

1.減輕金融業(yè)的稅負

一銀行業(yè)作為金融業(yè)代表進行研究，發(fā)現(xiàn)各大銀行的營業(yè)稅率有不同程度的偏大，表一是國內(nèi)各大銀行2009—2012年的營業(yè)稅率統(tǒng)計表：(見表1)

從上海市的試點情況可以看出，小微企業(yè)是營改增改革中最大的受益者。主要是因為小規(guī)模納稅人由原來5%稅率繳納營業(yè)稅，調(diào)整為3%稅率繳納增值稅。對于金融企業(yè)中的代表行業(yè)銀行業(yè)來說，若按照增值稅簡易計稅方法，參考“營改增”相關(guān)政策，銀行業(yè)會實行較低的3%稅率，以此情況，銀行業(yè)稅負在很大程度上有所降低。

2.提升金融業(yè)的利潤

“營改增”影響的不僅僅是貨物和勞務(wù)稅，更會引起收入和成本費用的變化，進一步影響企業(yè)稅后利潤。若我國對金融業(yè)的增值稅改革完成按照3%稅收率簡易征收，改革后的金融企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅及城市維護建設(shè)和教育費附加，但總體還是有所減輕，稅后利潤與改革前相比有所增加。

三、我國金融企業(yè)“營改增”的難點分析

1.現(xiàn)行我國對增值稅的征收情況

增值稅是只對貨物或勞務(wù)價值中的新增價值部分征稅，貨物的銷售或服務(wù)逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移帶動稅款的轉(zhuǎn)移，全部稅款承擔者是最終消費者。只應(yīng)當對貴重財產(chǎn)保險箱服務(wù)、資產(chǎn)管理、金融租賃、咨詢服務(wù)等非主流業(yè)務(wù)才應(yīng)該被視為消費者服務(wù)消費支出而納入征收增值稅。

2.我國金融業(yè)增值額的界定

由于金融服務(wù)產(chǎn)品價格具有金融服務(wù)增加值，通貨膨脹補償和違約風險賠償多種因素有關(guān)，所以，增值稅稅法的增值額只通過中介服務(wù)價差無法準確獲得。對于有多個服務(wù)對象的情況下，增值額如何在被服務(wù)方之間分割并為其提供專用發(fā)票？

3.中央與地方稅權(quán)劃分

表1 各大商業(yè)銀行實際稅率

現(xiàn)階段，各個商業(yè)銀行總行、保險總公司繳納的營業(yè)稅由國家稅務(wù)局征收，屬于中央稅收除此之外的金融業(yè)營業(yè)稅均有地方稅務(wù)機關(guān)征收。不論金融業(yè)的稅負能否降低，如果這些實體經(jīng)濟從事增值稅征收范圍內(nèi)的經(jīng)營活動，就可以為金融機構(gòu)開具增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，這勢必造成對中央財政收入以及地方財政收入造成影響。

四、金融企業(yè)實施“營改增”的對策

1.明確應(yīng)稅項和免稅項

針對金融服務(wù)業(yè)的特殊性及其課征增值稅所面臨的困難，建議將一般貸款業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和保險業(yè)務(wù)列入免稅項目；將融資租賃、金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)列入應(yīng)稅項目。在現(xiàn)行營業(yè)稅制下和新增值稅制下，對于免稅項目來說，均不能獲得進項稅額抵扣，“營改增”的影響相當于對營業(yè)稅的免征，稅負將顯著降低；對于應(yīng)稅項目，雖然新增值稅率大于營業(yè)稅率，但最終稅負因其可以獲得進項稅抵扣仍可能下降。

2.確定進項稅額抵扣方法

金融業(yè)可抵扣稅進項稅額原則上與其它行業(yè)應(yīng)該是統(tǒng)一標準。但由于金融業(yè)務(wù)紛繁復雜，若將進項稅額準確、及時、便捷地引入應(yīng)稅、免稅和零稅率將耗時費力，成本勢必提高。所以允許金融企業(yè)就僅進項稅額在出口項目和非出口項目間的歸屬進行核算，非出口項目進項稅額按某一比例獲得抵免，該比例由國務(wù)院總局商、財政部共同制定。

3.積極開展“營改增”試點工作

采取分區(qū)域?qū)嵤┎呗裕灾形鞑柯氏茸鳛樵圏c。選擇中西部地區(qū)為試點地區(qū)是基于以中西部為試點既可以積累改革經(jīng)驗又可以避免試驗階段引起的金融劇烈動蕩。針對其中的問題及時提出措施進行改革，避免在正式施行增值稅收時出現(xiàn)的問題。

4.提高“營改增”效率，加快工作進度

隨著部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”工作已在全國范圍推廣。營業(yè)稅改增值稅通過結(jié)構(gòu)性減稅完成減輕企業(yè)負擔的重要內(nèi)容。而金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅是整個增值稅鏈條中關(guān)鍵一步。金融業(yè)營改稅改增值稅同時會加快制造業(yè)和加工業(yè)等實體經(jīng)濟行業(yè)的鏈條式發(fā)展。因此我們應(yīng)在鋪開試點區(qū)域的同時提高營改增實施效率，盡快開展工作完善改革鏈條，推動金融業(yè)和經(jīng)濟的發(fā)展。